Deducción por encima de la línea

En la legislación tributaria de los Estados Unidos, una deducción por encima de la línea es una deducción que el Servicio de Impuestos Internos (IRS) permite que un contribuyente reste de su ingreso bruto para llegar al "ingreso bruto ajustado" del año fiscal. Estas deducciones se establecen en la Sección 62 del Código de Rentas Internas. El ingreso bruto de un contribuyente menos sus deducciones por encima de la línea es igual al ingreso bruto ajustado . Debido a que estas deducciones se toman antes de calcular el ingreso bruto ajustado , se denominan "por encima de la línea". Por lo tanto, las deducciones permitidas para calcular el "ingreso imponible" según la Sección 63 del IRC son "deducciones por debajo de la línea" (por lo tanto, el ingreso bruto ajustado representa "la línea"). Las deducciones por encima de la línea pueden ser más valiosas para los contribuyentes de altos ingresos que las deducciones por debajo de la línea. Desde el año fiscal 2018, las deducciones por encima de la línea se informan en el Anexo 1 del Formulario 1040 del IRS .

Las deducciones por encima de la línea suelen ser más ventajosas para un contribuyente de altos ingresos que las denominadas deducciones por debajo de la línea. Las deducciones por debajo de la línea se restan del ingreso bruto ajustado del contribuyente . Las deducciones por encima de la línea también pueden estar sujetas a reducciones graduales o limitaciones que dependen del ingreso, por ejemplo, límites del MAGI en la deducción de matrícula y cuotas. Ciertas deducciones por debajo de la línea también se reducen gradualmente para los contribuyentes de altos ingresos de conformidad con la Sección 68 del Código de Rentas Internas. Los gastos médicos y dentales son deducciones por debajo de la línea de conformidad con la Sección 67 del Código de Rentas Internas. Sin embargo, estos gastos solo pueden deducirse en la medida en que excedan el 10 % (7,5  % para mayores de 65 años) del AGI del contribuyente. ^{[ 1 ]} Por consiguiente, un contribuyente solo tendría derecho a deducir el monto en que estos gastos excedan el 10% de $100,000, o $10,000 con un ingreso bruto ajustado de $100,000 y gastos médicos de $11,000. Debido a que estos gastos exceden $10,000 por $1,000, el contribuyente solo tiene derecho a una deducción de $1,000. Las deducciones por encima de la línea también son preferidas porque pueden ser tomadas por todos los contribuyentes independientemente de si toma deducciones estándar o detalladas . Además, son deseables porque reducen el ingreso bruto ajustado (AGI). Generalmente, cuanto menor sea el AGI, mayor será el porcentaje de deducibilidad de las deducciones detalladas.

La Sección 62(a)(1) del Código de Rentas Internas permite deducciones por encima de la línea para la mayoría de los gastos comerciales ordinarios y necesarios que sean atribuibles a un comercio o negocio llevado a cabo por el contribuyente, si dicho comercio o negocio no consiste en la prestación de servicios por parte del contribuyente como empleado. IRC 162(a). Esto incluye una asignación razonable para salarios u otra compensación por servicios personales prestados, gastos de viaje (incluidos los montos gastados en comidas y alojamiento que no sean montos lujosos o extravagantes dadas las circunstancias) mientras esté fuera de casa en el ejercicio de un comercio o negocio; y alquileres u otros pagos que se requieran como condición para el uso o posesión continuos, para fines del comercio o negocio, de bienes sobre los cuales el contribuyente no ha tomado o no está tomando título o en los cuales no tiene participación.

La Sección 62 del Código de Rentas Internas establece que los siguientes conceptos son deducibles como gastos por encima de la línea:

• Contribución a una IRA tradicional
• Ciertos gastos de los artistas intérpretes o ejecutantes
• Ciertos gastos de funcionarios estatales (162)
• Ciertos gastos en libros y suministros incurridos por los maestros (162)
• Ciertos gastos para los miembros del Componente de Reserva
• Determinadas deducciones de usufructuarios y beneficiarios de rentas de bienes inmuebles.
• Planes de ahorro para la jubilación de los trabajadores autónomos (219)
• Penalizaciones impuestas por retiro anticipado de fondos
• Pagos de pensión alimenticia (215; sin embargo, no son deducibles de 2019 a 2025 de conformidad con la Ley de Recortes Fiscales y Empleos )
• Gastos de reforestación
• Reembolsos obligatorios de la compensación suplementaria por desempleo
• Pago por servicio de jurado entregado al empleador
• Vehículos de combustible limpio (para los años fiscales 2003-2006)
• Gastos de mudanza para miembros de las fuerzas armadas (217)
• Cuentas de ahorro médico Archer
• Intereses sobre préstamos estudiantiles (221)
• Gastos de educación superior (222)
• Cuentas de ahorro para la salud (223)
• Costos relacionados con demandas por discriminación
• La mitad del impuesto de trabajo por cuenta propia

Véase también la publicación 17 del IRS.

• Ingreso bruto ajustado (AGI) = Ingreso bruto IRC (61)(a) − Deducciones por encima de la línea (62)(a)
• Ingresos imponibles = Ingreso bruto ajustado (AGI) − Deducción estándar 63(c) o deducciones detalladas 63(d)

• 26  U.S.C. § 62 , Facultad de Derecho de Cornell