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Escándalo contable

Un escándalo contable es un escándalo empresarial que surge de la manipulación intencional de los estados financieros , con la revelación de irregularidades financieras por part...

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Un escándalo contable es un escándalo empresarial que surge de la manipulación intencional de los estados financieros , con la revelación de irregularidades financieras por parte de ejecutivos de confianza de corporaciones o gobiernos. Dichas irregularidades suelen implicar métodos complejos para el mal uso o la desviación de fondos , la sobreestimación de ingresos , la subestimación de gastos , la sobreestimación [ 1 ] del valor de los activos corporativos o la subestimación de la existencia de pasivos ; estos pueden detectarse tanto manualmente como mediante aprendizaje profundo . [ 2 ] Involucra a un empleado, un contador o la propia corporación y resulta engañoso para los inversores y accionistas . [ 3 ]

Este tipo de « contabilidad creativa » puede constituir fraude, y las investigaciones suelen ser iniciadas por organismos de supervisión gubernamentales , como la Comisión de Bolsa y Valores (SEC) en Estados Unidos. Los empleados que cometen fraude contable a petición de sus empleadores están sujetos a enjuiciamiento penal personal. [ 4 ]

Dos tipos de fraude

Malversación de bienes

La apropiación indebida de activos —a menudo denominada malversación o fraude laboral— ocurre cuando un empleado roba los activos de una empresa, ya sean monetarios o materiales. Por lo general, los activos robados son efectivo o equivalentes de efectivo, datos de la empresa o propiedad intelectual. [ 5 ] Sin embargo, la apropiación indebida de activos también incluye sustraer inventario de una instalación o utilizar los activos de la empresa para fines personales sin autorización. Los activos de la empresa abarcan desde material de oficina e inventario hasta propiedad intelectual.

Informes financieros fraudulentos

La información financiera fraudulenta también se conoce como fraude de gestión de resultados. En este contexto, la dirección manipula intencionadamente las políticas o estimaciones contables para mejorar los estados financieros. Las empresas públicas y privadas cometen fraude en la información financiera para asegurar el interés de los inversores u obtener la aprobación de los bancos para la financiación, como justificación para bonificaciones o aumentos salariales, o para satisfacer las expectativas de los accionistas. [ 6 ] La Comisión de Bolsa y Valores de EE. UU. ha emprendido acciones legales contra empresas por diversos tipos de información financiera fraudulenta, incluyendo el reconocimiento indebido de ingresos, la manipulación de datos al cierre del período, los asientos posteriores al cierre fraudulentos, las valoraciones de activos indebidas y las medidas financieras engañosas que no se ajustan a los PCGA . [ 7 ]

El triángulo del fraude

El triángulo del fraude es un modelo para explicar los factores que llevan a alguien a cometer actos fraudulentos en contabilidad. Consta de tres componentes que, en conjunto, dan lugar a la conducta fraudulenta:

  • Incentivos/presiones: La gerencia u otros empleados tienen incentivos o presiones para cometer fraude.
  • Oportunidades: Las circunstancias brindan oportunidades para que la gerencia o los empleados cometan fraude.
  • Actitudes/racionalización: Existe una actitud, carácter o conjunto de valores éticos que permite a la gerencia o a los empleados cometer un acto deshonesto, o bien se encuentran en un entorno que impone suficiente presión como para que racionalicen la comisión de un acto deshonesto. [ 8 ]

Incentivos/presiones: Un incentivo común para que las empresas manipulen los estados financieros es el deterioro de sus perspectivas financieras. Las empresas también pueden manipular las ganancias para cumplir con los pronósticos de los analistas o con parámetros de referencia como las ganancias del año anterior, para cumplir con las restricciones de los convenios de deuda , para alcanzar un objetivo de bonificación basado en las ganancias o para inflar artificialmente los precios de las acciones. En cuanto a la malversación de activos , las presiones financieras son un incentivo común para los empleados. Los empleados con obligaciones financieras excesivas, o aquellos con problemas de abuso de sustancias o ludopatía, pueden robar para satisfacer sus necesidades personales. [ 9 ]

Oportunidades: Si bien los estados financieros de todas las empresas son potencialmente susceptibles de manipulación, el riesgo es mayor para las empresas de sectores donde se realizan juicios y estimaciones contables importantes. La rotación del personal contable u otras deficiencias en los procesos contables y de información pueden generar oportunidades para errores en los estados financieros. En cuanto a la apropiación indebida de activos, las oportunidades son mayores en empresas con efectivo disponible o con inventario u otros activos valiosos, especialmente si estos son pequeños o fáciles de sustraer. La falta de controles sobre los pagos a proveedores o los sistemas de nómina puede permitir que los empleados creen proveedores o empleados ficticios y facturen a la empresa por servicios o tiempo. [ 10 ]

Actitudes/racionalización: La actitud de la alta dirección hacia la información financiera es un factor de riesgo crítico para evaluar la probabilidad de estados financieros fraudulentos. Si el director ejecutivo u otros altos directivos muestran un desprecio significativo por el proceso de información financiera, como emitir pronósticos excesivamente optimistas de forma constante, o si están excesivamente preocupados por cumplir con los pronósticos de ganancias de los analistas, es más probable que se produzcan informes financieros fraudulentos . De manera similar, en el caso de la malversación de activos, si la dirección engaña a los clientes cobrándoles de más por los bienes o empleando tácticas de venta agresivas, los empleados pueden sentir que es aceptable comportarse de la misma manera. [ 11 ]

En la literatura se han propuesto varias extensiones del triángulo del fraude. El «diamante del fraude» añade un cuarto elemento, la capacidad, que enfatiza las habilidades y la posición del perpetrador para explotar oportunidades. [ 12 ] Trabajos posteriores introdujeron el «pentágono del fraude», que incorpora además la arrogancia (o el ego) para capturar la actitud de superioridad que puede facilitar la violación de las normas; este modelo se ha examinado empíricamente en estudios sobre fraude en la información financiera. [ 13 ]

Esta es una foto del triángulo del fraude. Las oportunidades percibidas pueden deberse a la falta de controles internos o a un exceso de confianza. La presión o los incentivos pueden ser consecuencia de deudas personales u obligaciones financieras, del cumplimiento de los estándares de la empresa, ya sea para lidiar con la presión, obtener un aumento de sueldo o conservar el empleo. La justificación podría ser: «No siento que me paguen lo suficiente», «Todo el mundo lo hace», «Tengo la intención de devolverlo» o «Estamos ayudando a la organización recaudando fondos» (especialmente en casos de fraude en los estados financieros).

Causas

Los fraudes como la malversación de fondos son fáciles de ocultar cuando los registros de la empresa son opacos desde el principio. Una contabilidad deficiente, como la ausencia de conciliaciones mensuales o de una función de auditoría independiente, también indica vulnerabilidad al fraude. [ 14 ]

Motivaciones de ejecutivos y gerentes para el fraude

Un ejecutivo puede reducir el precio de las acciones de su empresa debido a la asimetría de la información . Puede: acelerar la contabilización de gastos, retrasar la contabilización de ingresos, realizar transacciones fuera de balance para que la empresa parezca menos rentable, o simplemente informar estimaciones muy bajas de ganancias futuras. Los ejecutivos pueden hacer esto para hacer que una empresa sea un objetivo de adquisición más atractivo . Cuando la empresa se compra por menos, el adquirente se beneficia de las acciones del ejecutivo para reducir subrepticiamente el precio de las acciones. Esto puede representar decenas de miles de millones de dólares (de manera cuestionable) transferidos de los antiguos accionistas al adquirente. El ejecutivo es luego recompensado con una generosa indemnización por presidir la venta a precio de saldo , que a veces puede ser de cientos de millones de dólares por uno o dos años de trabajo. [ 15 ] El oportunismo gerencial juega un papel importante en estos escándalos.

Motivaciones de los empleados para cometer fraude

No todos los escándalos contables son causados ​​por los altos directivos. De hecho, en 2015, el 33 % de todas las quiebras empresariales fueron causadas por el robo de empleados. [ 16 ] A menudo, los mandos intermedios y los empleados se ven presionados a alterar los estados financieros, o lo hacen voluntariamente, debido a sus deudas o a la posibilidad de obtener un beneficio personal por encima del de la empresa, respectivamente. Por ejemplo, los directivos que recibirían una mayor compensación a corto plazo (por ejemplo, dinero en efectivo) podrían ser más propensos a declarar información inexacta en una cuenta o factura (enriqueciendo a la empresa y, tal vez, obteniendo un aumento de sueldo). [ 17 ]

Lista de los mayores escándalos contables

Resultados notables

El escándalo de Enron culminó con la acusación formal y la condena penal de la firma auditora Arthur Andersen, una de las cinco grandes , el 15 de junio de 2002. Si bien la condena fue anulada el 31 de mayo de 2005 por la Corte Suprema de los Estados Unidos , la firma dejó de realizar auditorías y se dividió en varias entidades. El escándalo de Enron se definió como uno de los mayores fracasos de auditoría de la historia. El escándalo incluyó el aprovechamiento de lagunas en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP). Los auditores, al auditar una empresa de gran envergadura como Enron, fueron criticados por celebrar reuniones breves unas pocas veces al año que abarcaban gran cantidad de información. El 17 de enero de 2002, Enron decidió rescindir su contrato con Arthur Andersen, alegando que esta había fallado en el asesoramiento contable y la documentación relacionada. Arthur Andersen fue declarada culpable de obstrucción a la justicia por deshacerse de numerosos correos electrónicos y documentos relacionados con la auditoría de Enron. Dado que la SEC no puede aceptar auditorías de personas con antecedentes penales, la firma se vio obligada a renunciar a sus licencias de CPA a finales de 2002, lo que provocó el despido de más de 113.000 empleados. Si bien la decisión fue posteriormente revocada por la Corte Suprema de los Estados Unidos , la imagen de la otrora prestigiosa firma quedó dañada irreparablemente y no ha logrado recuperarse como un negocio viable, ni siquiera a pequeña escala.

El 9 de julio de 2002, George W. Bush pronunció un discurso sobre los recientes escándalos contables que habían salido a la luz. A pesar de su tono severo, el discurso no se centró en establecer nuevas políticas, sino en hacer cumplir las leyes vigentes, que incluyen responsabilizar personalmente a los directores ejecutivos y consejeros por el fraude contable. [ 109 ]

En julio de 2002, WorldCom solicitó protección por bancarrota en lo que se consideró en ese momento la mayor insolvencia corporativa de la historia. [ 110 ] Un mes antes, los auditores internos de la compañía descubrieron más de 3.800 millones de dólares en asientos contables ilícitos destinados a ocultar la disminución de las ganancias de WorldCom, lo que por sí solo superaba el fraude contable descubierto en Enron menos de un año antes. [ 111 ] Finalmente, WorldCom admitió haber inflado sus activos en 11.000 millones de dólares. [ 112 ]

Estos escándalos reavivaron el debate sobre las ventajas relativas de las US GAAP , que adoptan un enfoque contable basado en reglas, frente a las Normas Internacionales de Contabilidad y las UK GAAP , que adoptan un enfoque basado en principios. [ 113 ] [ 114 ] El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera anunció su intención de introducir normas más basadas en principios. Se han propuesto medidas más radicales de reforma contable , pero hasta ahora cuentan con muy poco apoyo. El debate en sí mismo pasa por alto las dificultades de clasificar cualquier sistema de conocimiento, incluida la contabilidad, como basado en reglas o en principios. Esto también condujo al establecimiento de la Ley Sarbanes-Oxley . En un tono más ligero, el Premio Ig Nobel de Economía de 2002 fue otorgado a los directores ejecutivos de las empresas involucradas en los escándalos contables corporativos de ese año por "adaptar el concepto matemático de números imaginarios para su uso en el mundo empresarial".

En 2003, Nortel contribuyó significativamente a esta lista de escándalos al reportar incorrectamente ganancias de un centavo por acción justo después de su período de despidos masivos . Utilizaron este dinero para pagar a los 43 gerentes principales de la compañía. La SEC y la Comisión de Valores de Ontario finalmente llegaron a un acuerdo en una demanda civil con Nortel. Se inició una demanda civil separada contra altos ejecutivos de Nortel, incluyendo al ex director ejecutivo Frank A. Dunn , Douglas C. Beatty, Michael J. Gollogly, MaryAnne E. Pahapill y Hamilton. Estos procedimientos fueron aplazados a la espera de los procedimientos penales en Canadá, que se iniciaron en Toronto el 12 de enero de 2012. Los fiscales en este juicio por fraude contra tres ex ejecutivos de Nortel Networks afirman que los hombres defraudaron a los accionistas de Nortel por más de 5 millones de dólares. Según el fiscal, esto se logró mediante la simulación de una pérdida financiera en 2002 y una ganancia en 2003, lo que desencadenó bonificaciones por retorno a ganancias de 70 millones de dólares para los altos ejecutivos. [ 115 ] [ 116 ] [ 117 ] [ 118 ] [ 119 ] En 2007, Dunn, Beatty, Gollogly, Pahapill, Hamilton, Craig A. Johnson, James B. Kinney y Kenneth RW Taylor fueron acusados ​​de participar en fraude contable por "manipular las reservas para administrar las ganancias de Nortel". [ 120 ]

En 2005, tras un escándalo relacionado con seguros y fondos mutuos el año anterior, AIG fue investigada por fraude contable. La empresa ya había perdido más de 45 mil millones de dólares en capitalización de mercado debido al escándalo. Las investigaciones también descubrieron errores por valor de más de mil millones de dólares en transacciones contables. La investigación del Fiscal General de Nueva York condujo a una multa de 1.600 millones de dólares para AIG y cargos penales para algunos de sus ejecutivos. [ 121 ] El director ejecutivo Maurice R. "Hank" Greenberg se vio obligado a renunciar y luchó contra los cargos de fraude hasta 2017, cuando el hombre de 91 años llegó a un acuerdo de 9,9 millones de dólares. [ 122 ] [ 123 ] Howard Smith, director financiero de AIG, también llegó a un acuerdo.

Mucho antes de que saliera a la luz el enorme esquema Ponzi de Bernard Madoff , los observadores dudaban de la competencia de su firma de contabilidad —una desconocida firma de dos personas en una zona rural al norte de la ciudad de Nueva York— para gestionar una operación multimillonaria, especialmente porque solo contaba con un contable activo, David G. Friehling . [ 124 ] El despacho de Friehling era tan pequeño que durante años trabajó desde su casa; solo se mudó a una oficina cuando los clientes de Madoff quisieron saber más sobre quién auditaba sus cuentas. [ 125 ] Finalmente, Friehling admitió haber simplemente aprobado sin más los informes de Madoff presentados ante la SEC durante al menos 18 años. También reveló que siguió auditando a Madoff a pesar de haber invertido una cantidad sustancial de dinero con él; los contables no tienen permitido auditar a los corredores de bolsa con los que invierten. Aceptó renunciar a 3,18 millones de dólares en honorarios de contabilidad y retiros de su cuenta con Madoff. Su participación convierte el esquema Madoff no solo en el mayor esquema Ponzi jamás descubierto, sino en el mayor fraude contable de la historia mundial. [ 126 ] Los 64.800 millones de dólares que se decía que estaban en las cuentas de Madoff empequeñecieron el fraude de 11.000 millones de dólares en WorldCom .

Véase también

Referencias

Dominio público Este artículo incorpora material de dominio público de la Comisión de Bolsa y Valores de los Estados Unidos (SEC) . Comisión de Bolsa y Valores de los Estados Unidos .

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Lecturas adicionales

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  • Lawrence A. Cunningham, El bostezo de la Ley Sarbanes-Oxley: mucha retórica, poca reforma (y puede que funcione)
  • Zabihollah Rezaee, Fraude en los estados financieros: prevención y detección, Wiley 2002.
  • Sitio web de la Comisión de Bolsa y Valores de Estados Unidos
  • Discurso del presidente estadounidense Bush, 9 de julio de 2002, reportaje de NPR (grabación de audio)
  • "GMI advierte sobre riesgos contables en 40 empresas" , Accounting Today , 27 de noviembre de 2012
  • "El impacto del fraude en el valor para los accionistas" , Business Insider , 18 de junio de 2013