Impuesto diferido

El impuesto diferido es un activo o pasivo teórico que refleja la tributación de la renta corporativa sobre una base igual o más similar al reconocimiento de beneficios que al tratamiento fiscal. Los pasivos por impuestos diferidos pueden surgir como resultado de un tratamiento fiscal más rápido de las inversiones de capital que el tratamiento contable de la depreciación . Los activos por impuestos diferidos pueden surgir debido a pérdidas netas arrastrables, que solo se registran como activo si se considera más probable que se utilice en ejercicios fiscales futuros. Algunos países también pueden permitir o exigir el descuento de los activos o, en particular, de los pasivos. A menudo existen requisitos de divulgación para pasivos potenciales y activos que no se reconocen realmente como tales.

Si una partida de la cuenta de pérdidas y ganancias nunca es gravable ni deducible a efectos fiscales, o si lo es pero nunca aparece en dicha cuenta, se trata de una diferencia permanente. Una diferencia permanente no genera impuestos diferidos.

Si los elementos son imputables o deducibles a efectos fiscales, pero en periodos distintos al del reconocimiento del ingreso o gasto, se generan diferencias temporales. Estas diferencias pueden dar lugar a un posible impuesto diferido, pero las normas sobre si el activo o pasivo diferido se reconoce efectivamente pueden variar.

Las diferencias temporales se calculan generalmente sobre la diferencia entre el importe en libros de un activo o pasivo reconocido en los estados de situación financiera y el importe atribuido a dicho activo o pasivo a efectos fiscales al inicio y al final del ejercicio. También se pueden calcular las diferencias en los cargos a la cuenta de pérdidas y ganancias en comparación con los importes imponibles o deducibles, las cuales deben conciliar la variación en la situación al inicio y al final del ejercicio. ^{[ 1 ]}

El principio básico de la contabilidad del impuesto diferido según el método de la diferencia temporal puede ilustrarse con un ejemplo común en el que una empresa posee activos fijos que dan derecho a la depreciación fiscal.

El siguiente ejemplo supone que una empresa adquiere un activo por $1000, el cual se deprecia contablemente mediante el método lineal a razón de $200 anuales durante cinco años. La empresa aplica una depreciación fiscal del 25% anual sobre el saldo decreciente. Se asume que la tasa aplicable del impuesto sobre la renta corporativa es del 35%, y se resta el valor neto.

Dado que el valor fiscal, o base imponible , es inferior al valor contable, o valor en libros , en los años 1 y 2, la empresa debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos. Esto también refleja que la empresa ha reclamado una depreciación fiscal superior al gasto por depreciación contable registrado en sus cuentas, mientras que en el futuro debería reclamar una depreciación fiscal total menor que la depreciación contable registrada en sus cuentas.

En los años 3 y 4, el valor fiscal supera el valor contable; por lo tanto, la empresa debe reconocer un activo por impuesto diferido (siempre que cuente con suficientes beneficios previstos para poder utilizar futuras deducciones fiscales). Esto refleja que la empresa espera poder reclamar una depreciación fiscal superior a la depreciación contable.

En muchos casos, el resultado del impuesto diferido será similar tanto para el enfoque de diferencia temporal como para el de diferencia de tiempo. Sin embargo, pueden surgir diferencias, como en el caso de la revaluación de activos fijos que califican para la depreciación fiscal , lo que genera un activo por impuesto diferido según el enfoque del balance, pero que, en general, no debería tener impacto según el enfoque de diferencia de tiempo.

El impuesto diferido es relevante para el principio de correspondencia.

Las normas contables modernas suelen exigir que una empresa provisione el impuesto diferido según el método de la diferencia temporal o el de la diferencia de tiempo . Cuando se reconoce un pasivo o activo por impuesto diferido, este debe disminuir con el tiempo (siempre que surjan nuevas diferencias) a medida que se revierte la diferencia temporal.

Según las Normas Internacionales de Información Financiera ( NIIF ), el impuesto diferido debe contabilizarse utilizando los principios de la NIC 12 : Impuestos sobre la Renta, que es similar (pero no idéntica) a la SFAS 109 de los PCGA de EE . UU . Ambas normas contables requieren el método de la diferencia temporal .

Otras normas contables que tratan sobre impuestos diferidos incluyen:

• Normas contables del Reino Unido (UK GAAP) - Norma de información financiera 19: Impuesto diferido ( enfoque de diferencia temporal )
• PCGA mexicanos o NIF - NIF D-4, Impuestos a la utilidad
• Normas contables canadienses ( CICA) -Sección 3465
• PBU ruso 18 (2002) Contabilización del impuesto sobre beneficios ( enfoque de diferencia temporal )
• NORMAS INDIAS DE CONTABILIDAD - Instituto de Contadores Públicos de la India - AS 22 Contabilidad de impuestos sobre la renta

La dirección tiene la obligación de informar con precisión sobre la situación real de la empresa y de realizar juicios y estimaciones cuando sea necesario. En lo que respecta a los activos y pasivos fiscales, debe existir una probabilidad razonable de que la diferencia impositiva se materialice en ejercicios futuros.

Por ejemplo, un activo fiscal puede aparecer en las cuentas de la empresa debido a pérdidas de años anteriores (si se permite el arrastre de pérdidas fiscales). En este caso, se debe reconocer un activo por impuesto diferido solo si la gerencia considera que habrá suficientes ganancias imponibles futuras para utilizar la pérdida fiscal. ^{[ 2 ]} Si queda claro que la empresa no espera obtener ganancias en años futuros, el valor del activo fiscal se ha deteriorado : en la estimación de la gerencia, la probabilidad de que esta pérdida fiscal pueda utilizarse en el futuro ha disminuido significativamente.

En los casos en que el valor contable de los activos o pasivos fiscales haya cambiado, la empresa podría necesitar realizar una depreciación y, en ciertos casos que impliquen un error fundamental, una reformulación de sus resultados financieros de años anteriores. Dichas depreciaciones podrían implicar el registro de ingresos o gastos significativos en la cuenta de resultados de la empresa correspondiente al ejercicio en que se produzca la depreciación.

• Costes de financiación diferidos
• Escudo fiscal

• Resumen de la Norma Internacional de Contabilidad 12: Impuestos sobre la Renta. Archivado el 10 de septiembre de 2008 en Wayback Machine por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
• Resumen de la Norma de Contabilidad Financiera 109: Impuestos sobre la Renta - Norma de Contabilidad Financiera de EE. UU.
• Norma de Información Financiera 19: Impuesto diferido - Norma de Información Financiera del Reino Unido