Recuperación de la depreciación

La recuperación de la depreciación es el procedimiento del Servicio de Impuestos Internos ( IRS ) de EE. UU. para recaudar el impuesto sobre la renta de la ganancia obtenida por un contribuyente al enajenar un activo que previamente había compensado sus ingresos ordinarios mediante la depreciación . En otras palabras, dado que el IRS permite al contribuyente deducir la depreciación de un activo de sus ingresos ordinarios, este debe declarar cualquier ganancia derivada de la enajenación del activo (hasta el valor contable recalculado) como ingreso ordinario, no como ganancia de capital .

La recuperación de la depreciación se aplica con mayor frecuencia al tratar con la venta de bienes inmuebles con mejoras (como una propiedad de alquiler), ya que el valor de los bienes inmuebles generalmente aumenta con el tiempo, mientras que las mejoras están sujetas a depreciación.

La recuperación de la depreciación en los Estados Unidos se rige por las secciones 1245 y 1250 del Código de Rentas Internas (IRC). Cualquier ganancia que supere la base recalculada se gravará como ganancia de capital de acuerdo con la sección 1231 del IRC.

Otros países tienen procedimientos similares. En el Reino Unido, HMRC utiliza la "depreciación negativa".

El punto de partida para determinar cuándo se producirá una recuperación de la depreciación es determinar la base del activo. Existen tres tipos diferentes de base: la base original, la base ajustada y la base recalculada.

El valor inicial de un activo suele corresponder al valor de la inversión del contribuyente en dicho activo ( véase el artículo 1012 del Código de Rentas Internas). Cuando un contribuyente adquiere un activo, su valor inicial es el precio de compra o costo del mismo. Diversos factores, como las deducciones fiscales por depreciación, pueden dar lugar a un valor ajustado o recalculado del activo ( véanse los artículos 1016 y 1245(a)(2)(A) del Código de Rentas Internas).

Según el artículo 1016 del Código de Rentas Internas (IRC, por sus siglas en inglés), la base ajustada es el valor original de un bien más cualquier incremento por mejoras realizadas al mismo o cualquier disminución por deducciones por depreciación permitidas o admisibles con respecto a dicho bien. Por lo tanto, si un contribuyente compra un bien por $100,000 y las deducciones permitidas según el artículo 167 del IRC durante los próximos 3 años son de $5,000 anuales, su base ajustada es de $85,000.

La base recalculada según el artículo 1245(a)(2) del Código de Rentas Internas (IRC) significa, básicamente, que con respecto a cualquier propiedad, su base ajustada se recalcula sumando todos los ajustes reflejados por las deducciones permitidas o admisibles para el contribuyente por depreciación. En el ejemplo anterior, la base recalculada del contribuyente sería de $100,000 porque se le suman a la base ajustada los montos que el contribuyente depreció.

Si un contribuyente vende un activo por menos de su valor contable, incurre en una pérdida. Si lo vende por más, obtiene una ganancia. Por ejemplo, si un contribuyente compró un dispositivo por $1,000, su valor contable original sería de $1,000. Si lo vende por $1,500, obtendrá una ganancia de capital de $500.

Cuando un contribuyente adquiere un activo deducible de impuestos para su uso durante varios años, puede deducir un porcentaje del valor del activo de su renta imponible anual durante la vida útil del mismo. ( Véase IRC § 167, 168 y las tablas del IRS sobre la vida útil y los periodos de recuperación de los activos). El IRS publica tablas de depreciación específicas para las distintas clases de activos. Estas tablas indican al contribuyente qué porcentaje del valor del activo puede deducir cada año y durante cuántos años puede aplicar dichas deducciones. El valor de estas deducciones se utiliza para determinar la base recalculada del activo en el momento de su venta. ( Véase IRC § 1245(a)(2)(A)).

Por ejemplo, si un contribuyente compró un dispositivo con un costo base de $1,000 y luego dedujo $100 de sus ingresos ordinarios cada año por la depreciación del dispositivo, después de cuatro años el costo base ajustado del dispositivo sería de $600. La depreciación acumulada del dispositivo durante ese tiempo es de $400.

Cuando un contribuyente vende un activo con ganancia tras deducir la depreciación, se aplica la recuperación de la depreciación para gravar dicha ganancia. Dado que el contribuyente recibió una deducción de sus ingresos ordinarios por la depreciación del activo, cualquier ganancia que reciba, hasta el monto de la depreciación, debe incluirse como ingreso ordinario para compensar la deducción anterior. Cualquier ganancia que supere dicho monto se considera ganancia de capital y está sujeta a las tasas impositivas correspondientes (generalmente más favorables).

Por ejemplo, el dispositivo mencionado anteriormente tenía un costo base original de $1,000. El contribuyente dedujo $400 en concepto de depreciación de sus ingresos ordinarios durante cuatro años. Al final de esos cuatro años, el costo base ajustado del activo había cambiado a $600. Si el contribuyente vende el activo por $700, obtendrá una ganancia de $100. Debido a que recibió deducciones por depreciación, deberá incluir esta ganancia de $100 como parte de sus ingresos ordinarios. Esto se conoce como recuperación de la depreciación.

Sin embargo, si el contribuyente vende el dispositivo por $1300, dado que su base ajustada es de $600, el resultado es una ganancia de $700. De esa cantidad, $400 de la ganancia (equivalente al monto total de la depreciación aplicada durante el tiempo que fue propietario) se gravan como ingresos ordinarios, y los $300 restantes se gravan a la tasa impositiva más favorable para las ganancias de capital.

Si un bien depreciable se vende por menos de su base ajustada, el contribuyente generalmente incurre en una pérdida y no se aplica la recuperación de la depreciación. Sin embargo, el contribuyente puede acogerse al tratamiento de pérdida ordinaria según el artículo 1231 del Código de Rentas Internas (IRC).

El artículo 1245(a)(3) del Código de Rentas Internas (IRC) enumera los bienes sujetos a las normas de recuperación de la depreciación. Según el artículo 1245(a)(3)(A) del IRC, todos los bienes muebles que puedan compensar la depreciación con los ingresos ordinarios están sujetos a la recuperación de la depreciación. De acuerdo con las normas vigentes del Código de Rentas Internas, los bienes inmuebles no están sujetos a la recuperación de la depreciación. Sin embargo, según el artículo 1(h)(1)(D) del IRC, los bienes inmuebles que hayan generado una ganancia tras proporcionar al contribuyente una deducción por depreciación están sujetos a una tasa impositiva del 25%, un 10% superior a la tasa habitual para las ganancias de capital. Esta tasa impositiva más alta sirve como un indicador aproximado de la recuperación de la depreciación.

• Límites a la deducción por depreciación
• Calculadora de recuperación de la depreciación
• Deducción por depreciación de la Sección 179

• Samuel A. Donaldson, Impuestos federales sobre la renta de las personas físicas: casos, problemas y materiales, 2.ª edición (St. Paul: Thomson/West, 2007)

• El sitio web del Servicio de Impuestos Internos
• Código de los Estados Unidos