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Articulo de referencia

Impuesto de sucesiones

El derecho tributario internacional distingue entre el impuesto sobre sucesiones y el impuesto sobre herencias. El impuesto sobre herencias grava a quien hereda el dinero o los ...

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El derecho tributario internacional distingue entre el impuesto sobre sucesiones y el impuesto sobre herencias. El impuesto sobre herencias grava a quien hereda el dinero o los bienes de una persona fallecida, mientras que el impuesto sobre sucesiones grava el patrimonio (dinero y bienes) de dicha persona. [ 1 ] Sin embargo, esta distinción no siempre se respeta; por ejemplo, el impuesto sobre herencias del Reino Unido grava los bienes del fallecido, [ 2 ] y, estrictamente hablando, es, por lo tanto, un impuesto sobre sucesiones. Los impuestos sobre herencias varían considerablemente entre países. [ 3 ]

Historia

Hubo un fuerte aumento en el número de países que implementaron impuestos sobre la herencia a lo largo del siglo XIX y principios del XX. [ 4 ] A partir de 1960, la prevalencia de los impuestos sobre la herencia disminuyó a medida que numerosos países los derogaron. [ 4 ] Por razones históricas, el término «impuesto de defunción» todavía se usa coloquialmente (aunque no legalmente) en el Reino Unido y algunos países de la Commonwealth . El impuesto sobre el patrimonio en los Estados Unidos a veces se denomina «impuesto de defunción». [ 5 ]

Otros impuestos aplicados a la herencia

En algunas jurisdicciones , cuando los bienes se transfieren por herencia, cualquier incremento no realizado en su valor está sujeto al impuesto sobre las ganancias de capital , que debe pagarse de inmediato. Este es el caso de Canadá , que no tiene impuesto sobre la herencia. Cuando una jurisdicción tiene tanto impuesto sobre las ganancias de capital como impuesto sobre la herencia, las herencias generalmente están exentas del impuesto sobre las ganancias de capital.

En algunas jurisdicciones, como Austria, el fallecimiento da lugar al equivalente local del impuesto sobre donaciones . Este era el modelo del Reino Unido antes de la introducción del impuesto sobre sucesiones en 1986, cuando las herencias estaban sujetas a una forma de impuesto sobre donaciones denominada impuesto sobre transferencias de capital. Cuando una jurisdicción cuenta con ambos impuestos, es habitual eximir las herencias del impuesto sobre donaciones. Asimismo, es común que los impuestos sobre sucesiones compartan algunas características con los impuestos sobre donaciones, al gravar ciertas transferencias que se producen en vida del donante en lugar de tras su fallecimiento. El Reino Unido, por ejemplo, somete a impuesto sobre sucesiones las «transferencias sujetas a tributación en vida» (normalmente donaciones a fideicomisos ).

Argumentos

Entre los argumentos a favor de los impuestos sobre la herencia se incluye la reducción de la discriminación entre los ingresos heredados y los ingresos del trabajo debido a la aplicación de diferentes tipos impositivos . [ 6 ] La herencia se ha comparado con el nepotismo [ 7 ] y se ha considerado incompatible con los valores del capitalismo . [ 8 ] Se ha argumentado que el impuesto sobre la herencia es preferible al impuesto sobre la renta del trabajo o al impuesto sobre el valor de la tierra . [ 9 ]

Entre los argumentos en contra de los impuestos sobre la herencia se incluye la aversión a las pérdidas por parentesco . [ 9 ] Un artículo ha descrito como inequitativas las diferencias en los impuestos sobre la herencia entre fideicomisos y patrimonios de personas físicas . [ 10 ] Georg Hegel consideraba a las familias como personas jurídicas , [ 11 ] lo cual se refleja en las leyes alemanas de herencia para empresas familiares. [ 12 ]

Por país

  • Bélgica : droits de succession o erfbelasting (impuesto de sucesiones). Se recauda a nivel federal, pero se distribuye a nivel regional. En 2018, se aprobó a nivel federal un amplio conjunto de reformas relativas a los impuestos de sucesiones, lo que conllevó numerosos cambios a nivel regional. Desde 2018, las viviendas familiares están exentas de impuestos en todas las regiones si se legan a un familiar directo, cónyuge o pareja de hecho. [ 13 ]
  • Bermudas : impuesto de timbre . [ 14 ]
  • Brasil : Imposto sobre Transmissão "Causa Mortis" e Doação de Quaisquer Bens ou Direitos ( lit. Impuesto sobre la transmisión por causa de muerte y como donación de cualquier propiedad y derechos). Recaudado a nivel estatal. Los estados brasileños pueden aplicar tasas progresivas para el ITCMD, aumentando la tasa según el monto donado o heredado, [ 15 ] sin embargo, el Senado brasileño limitó la tasa máxima al 8%. [ 16 ]
  • China : No existe impuesto de sucesiones. [ 17 ]
  • Colombia : No hay impuesto sobre la herencia, sin embargo, la herencia se considera ingreso extraordinario, por lo tanto está sujeta al impuesto sobre las ganancias de capital. [ 18 ]
  • Dinamarca : Boafgift (impuesto sobre sucesiones). Se recauda a nivel estatal. Las tasas varían según el parentesco con el fallecido. Cónyuge: 0%. Hijos: 15%. Otros parientes: 15% del valor de la herencia más un 25% adicional del valor individual. El impuesto sobre sucesiones se calcula sobre el valor de la herencia tras deducir una exención (289 000 DKK en 2018). [ 19 ]
  • Finlandia : perintövero (finlandés) o arvsskatt (sueco) es un impuesto estatal. La herencia para la familia cercana está exenta de impuestos hasta un valor de 20 000 €, y a partir de ahí aumenta progresivamente (por ejemplo, un 13 % para herencias entre 60 000 € y 200 000 €) hasta un máximo del 19 % que debe pagarse por la parte de la herencia que supere el millón de euros. La tributación es más severa en el caso de parientes lejanos o personas sin ningún vínculo familiar (19-33 %). [ 20 ]
  • Francia : derechos de sucesión . La herencia a familiares directos está exenta de impuestos hasta un valor de 100.000 €, y a partir de ahí, mediante varios tramos, hasta un máximo del 45 % que debe pagarse por la parte de la herencia que supere los 1,8 millones de euros. La tributación es más severa en el caso de parientes lejanos o sin ningún vínculo familiar (55-60 %). [ 21 ]
  • Alemania : Erbschaftsteuer . Los legados de menor cuantía están exentos, es decir, entre 20.000 € y 500.000 €, dependiendo del parentesco entre el fallecido y el beneficiario. Los legados superiores a estas cantidades tributan entre un 7 % y un 50 %, según el parentesco entre el fallecido y el beneficiario y el importe imponible. [ 22 ]
  • Ghana : Impuesto de sucesiones sobre activos intangibles.
  • Grecia : El impuesto de sucesiones en Grecia varía según el grado de parentesco con el fallecido. Los herederos se dividen en tres grupos, y dentro de cada grupo existen tipos impositivos distintos para los diferentes valores de la herencia. La categoría A incluye al cónyuge, hijos, nietos y padres, con un tipo impositivo de entre el 0 % y el 10 %. Para la categoría B, que incluye a bisnietos, abuelos, bisabuelos, hermanos, etc., el tipo va del 0 % al 20 %, y para el resto, en la categoría C, del 0 % (para herencias muy bajas) al 40 %. [ 23 ]
  • Islandia : El impuesto de sucesiones es del 10%. Los primeros 5.757.759 ISK están exentos de impuestos. [ 24 ]
  • Irak : La tributación de las herencias depende del valor de los bienes heredados. Existen cinco tipos impositivos diferentes. Hasta un valor de 20 millones de dinares iraquíes (IQD), la herencia está exenta de impuestos. Entre 20 y 30 millones de IQD, el tipo es del 3%; entre 30 y 60 millones de IQD, del 4%; entre 60 y 90 millones de IQD, del 5%; y el tipo más alto corresponde a herencias superiores a 90 millones de IQD, con un 6%. [ 25 ]
  • Irlanda : El impuesto de sucesiones ( en irlandés : Cáin Oidhreachta ) suele ser del 33 % (2022), aunque existen algunas excepciones en forma de umbrales. El umbral varía según el grupo de beneficiarios de la herencia, dependiendo de su parentesco con el fallecido. En el Grupo A se encuentran los hijos, los nietos (en caso de que los hijos hayan fallecido) o los padres; el umbral para la exención fiscal es de 335 000 €. Para el Grupo B, que incluye a hermanos, sobrinos y otros ancestros directos, el umbral para la herencia exenta de impuestos es de 32 500 €, y para el último Grupo C, que comprende a todos los demás, es de 16 250 €. Existen también otras excepciones. [ 26 ]
  • Italia : tassa di successione . Abolida en 2001 [ 27 ] y restablecida en 2006. Exención de 1.000.000 en un legado a un cónyuge o hijo, y una tasa máxima del 8%. [ 28 ] [ 29 ]
  • Japón : sōzokuzei (相続税) : pagado como impuesto nacional (entre el 10 y el 55% después de deducir una exención de 30 millones de yenes + 6 millones de yenes por heredero del patrimonio) [ 30 ] Japón tiene la tasa de impuesto de sucesiones más alta del mundo. [ 31 ]
  • Corea del Sur : 상속세 ;相續稅; sangsogse se paga como un impuesto nacional (entre el 10 y el 50% de impuestos sobre la herencia al fallecer, y también se gravan los bienes y/o acciones recibidos por el heredero o hijo). Tras la muerte de Lee Kun-hee , entonces presidente del Grupo Samsung , en 2020, sus herederos se enfrentan a una factura de impuestos sobre la herencia de 10 mil millones de dólares (50% de la cantidad gravable). [ 32 ]
  • Letonia : mantojuma nodoklis : para 2 personas si 1) no están emparentadas: 7,5% y 7,5% adicional si se trata de una herencia; 2) si están emparentadas y vivieron juntas: 0,25% y 0,25% adicional si se trata de una herencia; 3) si están emparentadas y no vivieron juntas: 0,5% y 0,5% adicional si se trata de una herencia.
  • Luxemburgo : Se aplica un impuesto de sucesiones. La ley distingue entre dos tipos de herencia, que se reparten entre dos grupos de herederos. La primera es la parte legal, «recaudada por el heredero según su capacidad». Esto se refiere a la proporción que debe recibir el heredero en función de su parentesco con el causante. La segunda es la parte extralegal, «recaudada por los herederos como resultado de un testamento, donación, etc.». Esta parte incluye bienes adicionales a la legal, establecidos mediante algún documento. Generalmente, los tipos impositivos para la parte extralegal son más altos. Para ambas partes, el tipo es del 0% entre cónyuges y todos los tipos dependen del parentesco con el causante. [ 33 ]
  • Países Bajos : Successierecht . Nota: a partir del 1 de enero de 2010, Successierecht fue abolido para el régimen de Erfbelasting y reemplazado por Erfbelasting con tasas del 10% al 40% para tramos según montos y separación. [ 34 ] Se otorgan exenciones considerables en función de la separación. Por ejemplo, en 2019, estas exenciones equivalían aproximadamente a 651.000 EUR para parejas, 20.000 EUR para hijos, 2.000 EUR para nietos y 40.000 EUR para padres. [ 35 ]
  • Polonia : el impuesto sobre sucesiones y donaciones (impuesto estatal) se aplica a la herencia [ 36 ] y está regulado por la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ( Ustawa o podatku od spadków i darowizn ). [ 37 ] Los tipos impositivos varían del 3% al 20% según el valor de la herencia y la relación entre el fallecido y el beneficiario. [ 38 ] Los familiares cercanos pueden beneficiarse de la exención del impuesto sobre sucesiones siempre que se notifique a la administración tributaria la adquisición de la herencia dentro del plazo legal establecido.
  • Eslovenia : La tasa impositiva depende del monto de la herencia y también del parentesco con el difunto. Oscila entre el 0 y el 40%. [ 39 ]
  •  Suiza : No existe impuesto nacional sobre sucesiones. Algunos cantones imponen impuestos sobre el patrimonio o sobre las sucesiones.
  • España : Impuesto sobre Sucesiones . La modificación de la ley española se ha puesto en práctica, en cumplimiento de la sentencia del Tribunal Europeo, y el 31 de diciembre de 2014 se publicó en el Boletín Oficial del Estado la Orden HAP/2488/2014, de 29 de diciembre, que aprueba los formularios de autoliquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 650 y 651, y establece el lugar, la forma y el plazo para su presentación. [ 40 ] [ 41 ] [ 42 ]
  • Tailandia : El gobierno introdujo el impuesto de sucesiones a partir del 1 de enero de 2016. Solo se aplica a patrimonios superiores a 100 millones de baht . [ 43 ]
  • Túnez : También se aplican tasas de registro a las herencias. Existen cuatro tipos impositivos según el parentesco con el difunto. El tipo más bajo es del 2,5% del valor de los bienes heredados para antepasados ​​y descendientes; el 5% para hermanos; el 25% para tíos, tías, sobrinos, sobrinas y primos; y el más alto, del 35%, para todos los demás herederos. [ 44 ]
  • Turquía : En Turquía, las herencias están sujetas al impuesto sobre sucesiones y donaciones, con tipos impositivos que oscilan entre el 1 % y el 30 %. Este impuesto se paga en un plazo de tres años, pudiendo efectuarse en cuotas semestrales en mayo y noviembre. [ 45 ]
  • Ucrania : En Ucrania no existe impuesto de sucesiones, pero la cantidad heredada se grava como renta ordinaria y, por lo tanto, está sujeta al impuesto sobre la renta personal al 0%, 5% o 18%. [ 46 ]
  • Reino Unido : véase impuesto de sucesiones en el Reino Unido (en realidad, un impuesto sobre el patrimonio).
  • Estados Unidos : véase el impuesto sobre sucesiones en Estados Unidos.
  • Vietnam : Los ingresos por herencia se gravan como ingresos no laborales en una categoría junto con los ingresos por donaciones y premios (excluidos los premios de casino) a una tasa impositiva del 10%. [ 47 ]
  • Venezuela : Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones [EGT] (The estate and gift tax) El impuesto sobre sucesiones y donaciones en Venezuela se aplica tanto a las herencias como a las donaciones y otros beneficios. La tasa impositiva depende del parentesco entre el causante y el beneficiario de la herencia. [ 48 ]

Algunas jurisdicciones tenían anteriormente impuestos sobre el patrimonio o las herencias, pero los han abolido:

  • Australia : Abolió el impuesto federal sobre sucesiones en 1979, [ 49 ] y los impuestos estatales australianos sobre herencias (llamados impuestos de defunción) fueron abolidos entre 1978 y 1982. En 1985, se introdujo el impuesto sobre las ganancias de capital para gravar las ganancias de capital derivadas de la enajenación de todos los activos. Pero como la muerte no se considera una enajenación, el impuesto sobre las ganancias de capital solo se aplica si los activos se venden después del fallecimiento. Una exención importante del impuesto sobre las ganancias de capital es la vivienda familiar, que está exenta de impuestos si se vende dentro de los 2 años posteriores al fallecimiento.
  • Austria : abolió el Erbschaftssteuer en 2008. Este impuesto tenía algunas de las características del impuesto sobre donaciones , que fue abolido al mismo tiempo [ 50 ].
  • Canadá : abolió el impuesto de sucesiones en 1972. Sin embargo, las ganancias de capital están sujetas a un impuesto del 50% y se suman a todos los demás ingresos del fallecido en su declaración final. [ 51 ]
  • República Checa : daň dědická . Cancelado en 2013 y no se paga desde el 1 de enero de 2014. Todos los ingresos por herencia están ahora exentos de todos los impuestos (incluido el impuesto sobre la renta). Antes de la reforma existía un sistema de tipos impositivos sobre la herencia que dependía de la cantidad heredada y del parentesco con el fallecido. [ 52 ] [ 53 ] [ 54 ] [ 55 ]
  • Estonia : No existe impuesto de sucesiones, sin embargo, los ingresos procedentes de herencias están sujetos al impuesto sobre la renta personal, que tiene un tipo del 20%, y también existen algunas exenciones fiscales. [ 56 ] [ 57 ]
  • Hong Kong : abolió el impuesto de sucesiones en 2006 para todos los fallecimientos ocurridos a partir del 11 de febrero de 2006. (Véase la Ordenanza sobre el Impuesto de Sucesiones, Cap. 111 ).
  • India : tuvo un impuesto sobre el patrimonio desde 1953 hasta 1985 [ 58 ] [ 59 ]
  • Israel : abolió el impuesto de sucesiones en 1981, pero los bienes heredados están sujetos a un impuesto sobre las ganancias de capital del 20% al 45% en el momento de su venta [ 60 ].
  • Kenia : abolió el impuesto sobre sucesiones en virtud de la Ley de Abolición del Impuesto sobre Sucesiones n.º 10 de 1982.
  • Malasia : El impuesto fue abolido en 1991 y aún se están llevando a cabo debates sobre su reintroducción. [ 61 ]
  • Nueva Zelanda abolió el impuesto sobre sucesiones en 1992.
  • Noruega : abolió el impuesto de sucesiones en 2014 [ 62 ]
  • Rusia "abolió" el "impuesto de sucesiones" en 2006, [ 63 ] pero tiene una "tasa" con tasas del 0,3% hasta 100.000 rublos y del 0,6% hasta 1.000.000 de rublos.
  • Singapur : abolió el impuesto sobre sucesiones en 2008 para las muertes ocurridas a partir del 15 de febrero de 2008. [ 64 ]
  • Suecia : un riksdag unánime abolió el impuesto de sucesiones en 2004. [ 65 ] [ 66 ] Una decisión retroactiva eximió del impuesto de sucesiones a las muertes ocurridas a finales de diciembre de 2004, debido a las numerosas víctimas suecas del terremoto del Océano Índico de 2004. [ 67 ]
  • Portugal : el impuesto de sucesiones se abolió en 2004; sin embargo, aún existe un impuesto denominado Impuesto de Timbre, que se aplica a una tasa fija del 10 % sobre el valor de los bienes situados en el país. No obstante, desde 2009, los cónyuges, hijos, nietos, padres y abuelos («herederos legítimos») están exentos de este impuesto. El Impuesto de Timbre se aplica a bienes inmuebles, bienes muebles registrables (como automóviles o embarcaciones) y otros, pero no a artículos de uso personal, como ropa o joyas, ni a seguros de vida o pensiones de la Seguridad Social. Es importante que todos los herederos, incluidos los exentos, declaren los bienes recibidos a la Agencia Tributaria. El cálculo del Impuesto de Timbre, especialmente para bienes inmuebles, se basa en el Valor Fiscal del inmueble. Los herederos legítimos están obligados a declarar estos bienes, aunque estén exentos del pago del impuesto. [ 68 ]
  • República Eslovaca : Daň z dedičstva . El impuesto de sucesiones en la República Eslovaca se canceló en 2004, pero aún existen algunas excepciones en las que se está obligado a pagar algún impuesto. [ 69 ]
  • Hungría : [ 31 ] El impuesto fue abolido para los parientes cercanos (hijos, padres, cónyuge, etc.), pero aún existe una tasa impositiva general del 18% y una tasa del 9% que se aplica a la propiedad residencial. [ 31 ] [ 70 ]
  • Serbia : Existen tres grados de sucesión y para cada uno hay una tasa impositiva diferente. Para el primer grado (cónyuge, pareja, hijos, padres) hay una tasa impositiva del 0%, para el segundo del 1,5% y para el tercero del 2,5%. [ 71 ]
  • Bahamas [ 72 ]

Algunas jurisdicciones nunca han aplicado ningún tipo de impuesto en caso de fallecimiento:

Reino Unido

El impuesto de sucesiones entró en vigor el 18 de marzo de 1986. El impuesto de sucesiones , en el sistema fiscal inglés , es «un impuesto que grava la adquisición gratuita de bienes que se transmiten tras el fallecimiento de una persona, mediante una transferencia de una persona (denominada predecesor) a otra (denominada sucesor)». Para comprender adecuadamente el estado actual de la legislación inglesa, es necesario describir brevemente la situación anterior a la Ley de Finanzas de 1894 ( 57 & 58 Vict. c. 30), ley que introdujo un cambio considerable en los impuestos a pagar y en la forma de calcularlos.

La Ley de Impuestos sobre Sucesiones de 1853 ( 16 & 17 Vict. c. 51) fue la principal ley que impuso por primera vez un impuesto sobre sucesiones en Inglaterra. Mediante dicha ley, se impuso un impuesto que variaba del 1% al 10% según el grado de consanguinidad entre el predecesor y el sucesor sobre toda sucesión, la cual se definía como "toda disposición pasada o futura de bienes por razón de la cual cualquier persona tenga o vaya a tener derecho a cualquier bien, o a sus ingresos, tras el fallecimiento de cualquier persona que muera después del momento fijado para la entrada en vigor de esta ley, ya sea de forma inmediata o después de cualquier intervalo, ya sea de forma cierta o contingente, y ya sea de forma original o por limitación sustitutiva, y toda transmisión por ley de cualquier interés beneficiario en bienes, o en sus ingresos, tras el fallecimiento de cualquier persona que muera después del momento fijado para la entrada en vigor de esta ley a cualquier otra persona en posesión o con expectativa de recibirlos". Los bienes sujetos al pago del impuesto son los inmuebles o los bienes arrendados en el Reino Unido , así como los bienes muebles —no sujetos al impuesto de sucesiones— que el beneficiario reclama en virtud de la legislación inglesa, escocesa o irlandesa. Los bienes muebles en Inglaterra legados por una persona domiciliada en el extranjero no están sujetos al impuesto de sucesiones. Las sucesiones de cónyuges, las sucesiones cuyo valor principal sea inferior a 100 libras esterlinas y las sucesiones individuales inferiores a 20 libras esterlinas están exentas del impuesto. Los bienes arrendados y los bienes muebles destinados a ser convertidos en inmuebles están sujetos al impuesto de sucesiones, no al impuesto de sucesiones.

Se prevé una disposición especial para el cobro del impuesto en los casos de copropiedad y cuando el sucesor es también el predecesor. El impuesto constituye una primera carga sobre la propiedad, pero si la propiedad se enajena antes de que se pague el impuesto, la responsabilidad del sucesor se transfiere al adquirente. Por lo tanto, es habitual, en las solicitudes de título previas a la transmisión, exigir, para la protección del comprador, la presentación de los recibos del impuesto sucesorio, ya que dichos recibos constituyen una protección efectiva a pesar de cualquier omisión o error en la cuenta sobre la cual se calculó el impuesto o cualquier insuficiencia de dicho cálculo. Esta ley dispone que el impuesto se calcule de la siguiente manera: sobre los bienes muebles, si el sucesor adquiere un derecho de propiedad limitado, el impuesto se calcula sobre el valor principal de la renta vitalicia o anual estimada según el período durante el cual tiene derecho a recibirla, y el impuesto se paga en cuatro cuotas anuales sin intereses. Si el sucesor adquiere la propiedad absoluta, paga un impuesto único sobre el valor principal. En bienes inmuebles, el impuesto se paga en ocho cuotas semestrales sin intereses sobre el valor de capital de una anualidad igual al valor anual de la propiedad. Se introdujeron varios cambios menores. La Ley de Aduanas e Impuestos Internos de 1881 ( 44 & 45 Vict. c. 12) eximió a los patrimonios personales inferiores a 300 libras. La Ley de Aduanas e Impuestos Internos de 1888 ( 51 & 52 Vict. c. 8) impuso un impuesto adicional del 0,5 % sobre las sucesiones que ya pagaban el 1 % y un impuesto adicional del 1,5 % sobre las sucesiones que pagaban más del 1 %. Mediante la Ley de Aduanas e Impuestos Internos de 1889 ( 52 & 53 Vict. c. 7), se aplicó un impuesto adicional del 1 % , denominado impuesto sobre sucesiones, a las sucesiones superiores a 10 000 libras.

Las Leyes de Finanzas de 1894 y 1909 introdujeron grandes cambios en los impuestos a pagar por fallecimiento. En lo que respecta a los impuestos sucesorios, dispusieron que el pago de los impuestos sobre la herencia creados por estas leyes debía incluir el pago de los impuestos adicionales mencionados anteriormente. Las herencias inferiores a 1000 libras esterlinas (2000 libras esterlinas en el caso de la viuda o el hijo del fallecido) están exentas del pago de cualquier impuesto sucesorio. El impuesto sucesorio a pagar según la Ley de Impuestos Sucesorios de 1853 ( 16 & 17 Vict. c. 51) debía calcularse en todos los casos según el valor principal de la propiedad, es decir, su valor de venta, y aunque seguía siendo pagadero a plazos, se aplicaba un interés del 3 %. Los impuestos sucesorios adicionales siguen siendo pagaderos en los casos en que no se cobra el impuesto sobre la herencia, pero estos casos son de poca importancia y, en la práctica, no suelen cobrarse. [ 75 ]

Estados Unidos

Estados Unidos impuso un impuesto de sucesión mediante la Ley de Ingresos de Guerra de 1898 sobre todos los legados o participaciones en bienes personales que superaran los 10 000 dólares (equivalentes a 308 902 dólares en 2020 [ 76 ] ). Este era un impuesto sobre el privilegio de la sucesión, y los legados y las distribuciones de tierras no se vieron afectados. El impuesto oscilaba entre 75 centavos por cada 100 dólares y 5 dólares por cada 100 dólares , si el legado o la participación en cuestión no superaba los 25 000 dólares . Para aquellos que superaban ese valor, la tasa se multiplicaba por 1,5 en patrimonios de hasta 100 000 dólares , por el doble en los de entre 100 000 y 500 000 dólares , por 2,5 en los de entre 500 000 y 1 millón de dólares, y por el triple para los que superaban el millón. [ 77 ] Este estatuto fue confirmado como constitucional por la Corte Suprema de los Estados Unidos .

Muchos estados también imponen derechos de sucesión o impuestos de transferencia ; generalmente, sin embargo, sobre sucesiones colaterales y remotas; a veces progresivos, según el monto de la sucesión. Los derechos estatales generalmente afectan tanto a las sucesiones de bienes inmuebles como a las de bienes muebles. Si un ciudadano del estado A posee bonos registrados de una corporación constituida por el estado B , los cuales ha depositado para su custodia en una bóveda de depósito en el estado C , su patrimonio podría tener que pagar cuatro impuestos de sucesión: uno al estado A , al cual pertenece y que, por ficción legal, es la sede de todos sus bienes muebles; uno al estado B , por permitir la transferencia de los bonos a los legatarios en los libros de la corporación; uno al estado C , por permitir su retiro de la bóveda de depósito para tal fin; y uno a los Estados Unidos. [ 75 ]

Los distintos estados de EE. UU. tienen regulaciones diferentes en lo que respecta al impuesto de sucesiones:

  • Luisiana : abolió el impuesto de sucesiones en 2008, para las muertes ocurridas a partir del 1 de julio de 2004 [ 78 ].
  • Nuevo Hampshire : abolió el impuesto estatal sobre la herencia en 2003; abolió el recargo sobre el impuesto federal sobre el patrimonio en 2005 [ 79 ]
  • Utah : abolió el impuesto de sucesiones en 2005 [ 80 ]
  • Kentucky : los parientes cercanos están exentos del impuesto de sucesiones [ 81 ]

Algunos estados de EE. UU. imponen impuestos sobre la herencia o el patrimonio (véase el impuesto sobre la herencia a nivel estatal ):

  • Indiana : abolió la herencia estatal el 31 de diciembre de 2012 [ 82 ]
  • Iowa : La herencia está exenta si se transmite al cónyuge sobreviviente, a los padres o abuelos, o a los hijos, nietos u otros descendientes directos. Los demás beneficiarios están sujetos al impuesto de sucesiones, cuyas tasas varían según el parentesco con el fallecido. [ 83 ]
  • Maryland
  • Nebraska
  • Nueva Jersey : La ley de Nueva Jersey clasifica a los herederos en diferentes grupos, según su parentesco con la persona fallecida:
    • Los beneficiarios de la Clase A están exentos del impuesto de sucesiones. Esto incluye al cónyuge, pareja de hecho o pareja en unión civil del difunto, padre, abuelo, abuela, hijo (biológico, adoptado o reconocido de mutuo acuerdo), hijastro (pero no hijastro ni bisnieto), nieto u otro descendiente directo de un niño.
    • La clase B fue eliminada cuando cambió la ley de Nueva Jersey.
    • La Clase C incluye al hermano o hermana del difunto, al cónyuge o pareja de hecho del hijo del difunto, y al cónyuge o pareja de hecho sobreviviente del hijo del difunto. Los primeros $25,000 heredados por una persona de la Clase C están exentos de impuestos. Para cantidades superiores a $25,000 , las tasas impositivas son: 11% para los siguientes $1,075,000 , 13% para los siguientes $300,000 , 14% para los siguientes $300,000 y 16% para cualquier cantidad superior a $1,700,000.
    • La Clase D incluye a todos los demás. No existe un monto de exención especial, y las tasas impositivas aplicables son: 15% sobre los primeros $700,000 y 16% sobre cualquier cantidad que supere los $700,000.
    • La Clase E incluye al Estado de Nueva Jersey o cualquiera de sus subdivisiones políticas con fines públicos o benéficos, una institución educativa, una iglesia, un hospital, un orfanato, una biblioteca pública y otras organizaciones sin fines de lucro. Estos beneficiarios están exentos del impuesto de sucesiones.
  • Pensilvania : El impuesto de sucesiones es un impuesto fijo sobre el valor del patrimonio imponible del difunto a la fecha de su fallecimiento, menos los gastos funerarios y administrativos permitidos y las deudas del difunto. Pensilvania no permite el método de valoración alternativo de seis meses después de la fecha de fallecimiento, disponible a nivel federal. Las transferencias a cónyuges están exentas; las transferencias a abuelos, padres o descendientes directos se gravan al 4,5 %. Las transferencias a hermanos se gravan al 12 %. Las transferencias a cualquier otra persona se gravan al 15 %. Algunos activos están exentos, incluyendo los ingresos de seguros de vida . El impuesto de sucesiones se aplica tanto a residentes como a no residentes que poseían bienes inmuebles y bienes muebles tangibles en Pensilvania al momento de su fallecimiento. La declaración del impuesto de sucesiones de Pensilvania (Formulario Rev-1500) debe presentarse dentro de los nueve meses posteriores a la fecha de fallecimiento. [ 84 ]

España

El Impuesto de Sucesiones, en España, es el impuesto sobre herencias «que debe pagarse por la transmisión de bienes debida al fallecimiento de una persona. Cuando una persona fallece en España, el conjunto de bienes pasa a sus sucesores (herederos o legatarios), y es por esta adquisición de bienes, derechos y obligaciones por la que debe pagarse este impuesto». [ 85 ] En España, el impuesto está regulado por la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones [ 86 ] por el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. [ 87 ]

Se trata de un impuesto progresivo, del 7,65% al ​​34%, sin incluir bonificaciones ni reducciones. No obstante, las desgravaciones o reducciones son habituales en la mayoría de las comunidades autónomas, llegando algunas a reducir el tipo impositivo al 1%, e incluso al 0% si la base imponible no supera un mínimo determinado. El tipo aplicable también depende de la proximidad del beneficiario o heredero, siendo menor cuanto mayor sea su parentesco con el fallecido o donante (descendientes, cónyuge, etc.). Suele estar sumado al impuesto sobre donaciones, dado que muchos padres transfieren sus bienes entre vivos a sus herederos.

De este impuesto, el Estado español obtiene 2.360.932.000 euros (2019), lo que supone el 17,3% del total recaudado por las comunidades autónomas. [ 88 ]

Este impuesto puede deducirse parcialmente según el grado de parentesco de la persona que heredará los bienes. El monto a deducir varía considerablemente según la comunidad autónoma, y ​​la reducción del monto a pagar tiene carácter de descendencia, según el grupo de pertenencia: [ 89 ]

  • Grupo I: Descendientes, sean adoptados o no, menores de 21 años.
  • Grupo II: Descendientes y adoptados mayores de 21 años y cónyuges.
  • Grupo III: Hermanos, tíos y sobrinos.
  • Grupo IV: Otras personas no incluidas en los demás grupos. Primos o personas sin parentesco directo.

Historia del impuesto

Existe consenso en que este impuesto es heredero directo del vicesima hereditatium , creado durante el reinado del emperador Augusto , que gravaba las herencias y los legados. En Roma, este impuesto se consideraba una donación y dependía de si el súbdito que transmitía sus bienes a su heredero estaba vivo (inter vivos) o fallecido (mortis causa). Este impuesto desapareció durante la Edad Media y fue restablecido temporalmente con Carlos IV en 1798, consolidándose finalmente en 1829 con dos tipos impositivos según el parentesco: 2% para los cónyuges y 12% para el intestado hasta el cuarto grado. [ 89 ]

Este impuesto oscilará durante casi dos siglos entre el 1 y el 15%, dependiendo del grupo de proximidad, hasta el 11 de junio de 1964, fecha en la que las adquisiciones por causa de muerte se incrementarán drásticamente en comparación con los siglos anteriores.

  • Para los cónyuges y descendientes legítimos (hijos), veremos tipos impositivos de entre el 3% y el 21%.
  • Sobre los ascendientes legítimos (padres) veremos tipos impositivos de entre el 5% y el 26%.
  • En descendientes y ascendientes por afinidad, desde el 23% hasta el 55%.
  • En el caso de los parientes colaterales de segundo grado (hermanos, abuelos o nietos), observamos que los tipos impositivos oscilan entre el 28% y el 58%.
  • Para los parientes colaterales de tercer grado (bisabuelos, bisnietos, tíos y sobrinos), el impuesto será de entre el 40 y el 69%.
  • Y las tasas más altas para personas no directamente emparentadas oscilarán entre el 58% y el 84%.

Luego se eliminará temporalmente en 1977 y se restablecerá en 1987, situación que prevalece hasta ahora. Aquí se especifican las reducciones que puede realizar en el pago según los 4 Grupos: [ 89 ]

  • Grupo I: 15.956,87 euros + 3.990,72 euros por cada año menor de 21. Esta cantidad no puede exceder los 47.858,59 euros.
  • Grupo II: 15.956,87
  • Grupo III: 7.993,46
  • Grupo IV: No habrá lugar para reducciones.

Asimismo, se contempla una reducción de 47.858,59 euros para las personas con una discapacidad superior al 35%. Esta deducción puede ascender hasta 150.253,03 euros en casos de discapacidad superior al 65%.

Descentralización en las comunidades autónomas españolas

Puedes calcular el impuesto que debes pagar según la legislación estatal. Sin embargo, en España, el cálculo del importe a pagar depende de la comunidad autónoma donde tengas tu residencia fiscal. En este caso, deberás pagar un porcentaje de la herencia más una cantidad determinada en función del total recibido.

Las únicas comunidades autónomas excluidas son Navarra y el País Vasco, porque tienen su propio sistema tributario y funcionan de forma independiente de las demás comunidades o del Estado central.

Este impuesto es deducible de muchas maneras relacionadas con la consanguinidad del heredero, el grado de discapacidad, el número de propiedades, el uso de estas propiedades, la posesión de empresas, la condición de víctima de violencia de género o terrorismo. [ 103 ] Hay muchas causas que pueden reducir notablemente el monto a pagar. Además, este monto y las reducciones varían enormemente según la Comunidad Autónoma de residencia. Por ejemplo, en Galicia, los familiares directos del fallecido estarán exentos del impuesto de sucesiones hasta que el monto a heredar no alcance el millón de euros. [ 104 ] Mientras que en Asturias, si se hereda una propiedad de 700.000, el heredero pagará alrededor del 20% del monto, dependiendo de las variables. [ 105 ]

Histórico

Antigua Roma

No se registró ningún impuesto de sucesiones para la República Romana , a pesar de la abundante evidencia de derecho testamentario . El vicesima hereditatium ("vigésima parte de la herencia") fue recaudado por el primer emperador de Roma, Augusto , en la última década de su reinado. [ 106 ] El impuesto del 5% se aplicaba solo a las herencias recibidas por testamento, y los parientes cercanos estaban exentos de pagarlo, incluidos los abuelos, padres, hijos, nietos y hermanos del difunto. [ 107 ] La cuestión de si un cónyuge estaba exento era compleja: desde finales de la República en adelante, los maridos y las esposas mantenían sus propios bienes escrupulosamente separados, ya que una mujer romana seguía siendo parte de su familia de nacimiento y no estaba bajo el control legal de su marido. [ 108 ] Los valores sociales romanos sobre la devoción conyugal probablemente eximían al cónyuge. [ 109 ] Los patrimonios por debajo de cierto valor también estaban exentos del impuesto, según una fuente, [ 110 ] pero otra evidencia indica que esto solo fue el caso en los primeros años del reinado de Trajano . [ 111 ]

Los ingresos fiscales se destinaban a un fondo para pagar las prestaciones de jubilación militar ( aerarium militare ), junto con los de un nuevo impuesto sobre las ventas ( centesima rerum venalium ), un impuesto del 1% sobre los bienes vendidos en subasta. [ 111 ] [ 112 ] [ 113 ] El impuesto de sucesiones está ampliamente documentado en fuentes relativas al derecho romano , inscripciones y papiros . [ 111 ] [ 114 ] Era uno de los tres principales impuestos indirectos que se cobraban a los ciudadanos romanos en las provincias del Imperio . [ 112 ]

Véase también

Referencias

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