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Articulo de referencia

Sección 162(a) del Código de Rentas Internas

La Sección 162(a) del Código de Rentas Internas ( 26 U.S.C. § 162 (a)) forma parte de la legislación tributaria de los Estados Unidos . Se refiere a las deducciones por gastos...

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La Sección 162(a) del Código de Rentas Internas ( 26  U.S.C. § 162 (a)) forma parte de la legislación tributaria de los Estados Unidos . Se refiere a las deducciones por gastos comerciales. Es una de las disposiciones más importantes del Código, porque es la autoridad más utilizada para las deducciones. [ 1 ] Si un gasto no es deducible, entonces el Congreso considera que el costo es un gasto de consumo. La Sección 162(a) requiere seis elementos diferentes para poder reclamar una deducción. Debe ser un  

1) ordinario
2) y necesario
3) gasto
4) que se pagó o se incurrió durante el año fiscal
5) al continuar
6) una actividad comercial o empresarial. [ 2 ]

Estos elementos han sido interpretados por los tribunales y las agencias administrativas para determinar si un gasto es deducible como gasto empresarial.

Ordinario y necesario

En general, el gasto debe ser rutinario y estar directamente relacionado con la actividad empresarial. Ordinario no implica que sea habitual o frecuente; el tribunal solo exige que el gasto sea ordinario y necesario para dicha actividad. [ 3 ] Por ejemplo, en Welch v. Helvering , la Corte Suprema de los Estados Unidos determinó que los pagos deben ser tanto ordinarios como necesarios para ser considerados gastos empresariales; sostuvo que, si bien los pagos realizados a un acreedor por un contribuyente pueden haber sido necesarios, no eran ordinarios porque las circunstancias en que se realizaron estaban fuera de las normas de conducta social. El caso Welch se cita con frecuencia por su dictamen que describe el significado del término "necesario" en la Sección 162, que exige que los gastos sean simplemente "apropiados y útiles para el desarrollo de la actividad empresarial del contribuyente". [ 4 ]

En Jenkins v. Commissioner , el Tribunal Fiscal determinó que para determinar si los gastos son deducibles según el § 162(a), el Tribunal debe primero determinar el motivo del contribuyente al realizar los gastos y luego determinar si existe una conexión suficiente entre los gastos y su actividad comercial o empresarial. [ 5 ] Si un contribuyente realiza un pago para preservar su reputación comercial, puede considerarse un gasto comercial ordinario. [ 6 ] Sin embargo, si los gastos son inherentemente de naturaleza personal, no son deducibles según el artículo 162(a). [ 7 ] Además, el tribunal debe considerar razonable el monto gastado; por lo tanto, si la compensación se considera irrazonable, excede el monto permitido según el artículo 162(a)(1). [ 8 ]

Para que sea deducible según la sección 162(a), el gasto debe pagarse o incurrirse durante el año fiscal en cuestión. [ 9 ]

Al continuar

El siguiente requisito de la sección 162(a) es que el contribuyente debe estar ejerciendo un oficio o negocio. [ 2 ] Los gastos de inicio no son totalmente deducibles, sino que deben distribuirse a lo largo de 15 años. [ 10 ] Debido a que los gastos comerciales son totalmente deducibles según la sección 162, los contribuyentes intentan argumentar que los gastos no fueron gastos de inicio. El Tribunal de Apelaciones del Segundo Circuito determinó que el Tribunal Fiscal debe examinar si el empleo del contribuyente es en el mismo oficio o negocio para determinar si es un gasto de inicio o un gasto de continuación. [ 11 ] Si hay una diferencia sustancial entre las actividades de las ocupaciones del contribuyente, entonces se consideran oficios o negocios separados, y los gastos para la nueva actividad comercial o empresarial no son deducibles según 162(a).

Comercio o negocio

Finalmente, el gasto también debe pagarse o incurrirse en el ejercicio de la actividad comercial o empresarial del contribuyente. [ 2 ] Estas palabras se definen en el código bajo la sección 7701 (a)(26) Comercio o Empresa: El término "comercio o empresa" incluye el desempeño de las funciones de un cargo público. La Corte Suprema de los Estados Unidos sostuvo que "para dedicarse a un comercio o empresa, el contribuyente debe participar en la actividad con continuidad y regularidad, y que el propósito principal del contribuyente para participar en la actividad debe ser la obtención de ingresos o ganancias. . . . Una actividad esporádica, un pasatiempo o un entretenimiento no califica". [ 12 ] Al decidir si una actividad es un comercio o empresa, el contribuyente debe considerar si dedicó sus esfuerzos a tiempo completo a esa actividad de forma regular, continua y sustancial. Además, el Tribunal Fiscal de los Estados Unidos ha sostenido que algunos gastos, como los pagos a una prostituta, son tan "intrínsecamente personales" que no pueden deducirse como gastos comerciales, incluso si están relacionados con la ocupación del contribuyente. [ 13 ]

Se puede encontrar más información sobre cómo determinar si los gastos del contribuyente son para el desarrollo de su actividad comercial o empresarial examinando el Reglamento del Tesoro 1.183-2 . [ 14 ]

Solicitud

A continuación se presentan algunos ejemplos de tipos de gastos que pueden deducirse como gastos comerciales: reparaciones de una mesa de conferencias de oficina dañada, una prima anual para un seguro médico personal, gastos de viaje relacionados exclusivamente con el negocio y gastos de publicidad. [ 15 ] El costo de mantener un jet en espera las 24 horas para necesidades comerciales se consideró deducible en Palo Alto Town & Country Village, Inc. v. Commissioner . [ 16 ] Por el contrario, la compra de una computadora nueva para un negocio no sería un gasto deducible; en cambio, debido a que una computadora es un activo, el costo incurrido se capitalizaría y luego se deduciría durante un período de años como gasto de depreciación, a menos que se haga una elección especial (como una elección de la sección 179).

Véase también

Referencias

  1. ↑ Véase Donaldson, Samuel A., Impuestos federales sobre la renta de las personas físicas: casos, problemas y materiales , 202 (2.ª ed. 2007).
  2. 1 2 3 26  U.SC § 162 (a).  
  3. ↑ Midland Empire Packing Co. v. Commissioner , 14 T.C. 635 (1950).
  4. ↑ Welch v. Helvering , 290 U.S. 111 (1933)
  5. ↑ Jenkins v. Commissioner , TC Memo 1983-667 , 47 TCM 238 (1983).
  6. ↑ Conti v. Comisionado , Memo TC. 1972-89 , 31 TCM 348 (1972).
  7. ↑ Trebilcock contra Comisionado , 64 T.C. 852 (1975).
  8. ↑ Harolds Club v. Commissioner , 340 F.2d 861 (9th Cir. 1965).
  9. ↑ Donaldson, Samuel A., Impuestos federales sobre la renta de las personas físicas: casos, problemas y materiales , 216 (2.ª ed. 2007).
  10. ↑ 26  U.SC § 195 .  
  11. ↑ Estate of Rockefeller v. Commissioner , 762 F.2d 264 (2d Cir. 1985).
  12. ↑ Comisionado contra Groetzinger , 480 U.S. 23 (1987) .
  13. ↑ Véase Vitale v. Commissioner , TC Memo 1999-131 (1999), citando a Fred W. Amend Co. v. Commissioner , 55 TC 320, 325 (1970), confirmado en 454 F.2d 399 ( 7th Cir. 1971).
  14. ↑ 26  CFR 1.183-2 .
  15. ↑ Reglamento del Tesoro 1.162-1
  16. ↑ Palo Alto Town & Country Village, Inc. v. Commissioner , 565 F.2d 1388 (9th Cir. 1978).
  • Artículo 162. Gastos comerciales o empresariales