Artículo 183 del Código de Rentas Internas

La Sección 183 del Código de Rentas Internas de los Estados Unidos ( 26 USC  § 183), a veces denominada " regla de pérdida por pasatiempo ", ^[1] limita las pérdidas que se pueden deducir de los ingresos atribuibles a pasatiempos y otras actividades sin fines de lucro. Por lo general, las pérdidas que ocurren en actividades con fines de lucro no están limitadas y se pueden usar para compensar otros ingresos de otras actividades. Pero la limitación de la Sección 183 restringe esas deducciones cuando la actividad se considera un pasatiempo.

La regla de pérdida por pasatiempo se divide en cuatro requisitos: no realizar la actividad con fines de lucro, deducciones que de otro modo serían admisibles, las secciones 162 y 212 se habrían aplicado, pero solo hasta las ganancias correspondientes.

La Sección 183(c) define una "actividad no realizada con fines de lucro" como cualquier actividad distinta a aquellas que tendrían gastos permitidos como un "comercio o negocio" (§ 162) o una "inversión" (§ 212).

Existe una presunción de que la actividad es "con fines de lucro" creada en el § 183(d) por la regla de "tres de cinco años". ^[2] Los ingresos brutos de la actividad deben superar las deducciones de la actividad en tres de los cinco años anteriores. ^[3] Si es así, es probable que se presuma que la actividad se realiza con fines de lucro. El contribuyente debe demostrar un "propósito primario, predominante o principal" de generar una ganancia. ^[4] Este tema se analiza más a fondo en el Código de Regulaciones Federales 26 § 1.183-2

Algunas deducciones, como las del artículo 164 que permiten la deducción de ciertos impuestos, son admisibles independientemente de si la actividad se realiza con fines de lucro. Estas no están limitadas.

Por otra parte, aquellos gastos que serían deducibles si se tratara de un comercio o negocio o una inversión, todavía son deducibles aquí, excepto que están limitados como se explica a continuación.

La Sección 183(b)(2) dispone que un contribuyente puede deducir una cantidad "igual al monto de las deducciones que serían permitidas [ . . . ] sólo si dicha actividad se realizara con fines de lucro, pero sólo en la medida en que el ingreso bruto derivado de dicha actividad para el año fiscal exceda las deducciones permitidas [ . . . ]". Esta disposición limita la deducción de gastos de actividades de pasatiempo a una cantidad igual al ingreso bruto generado por las mismas actividades.

Esto significa, por ejemplo, que un tejedor que no califica para llamar al tejido un "oficio o negocio", puede deducir únicamente los gastos de su afición hasta el monto que obtenga de ella. El costo del hilo y otros gastos, así como la depreciación de una máquina de tejer, pueden deducirse del precio de venta de la bufanda vendida, pero no del ingreso no relacionado que el tejedor obtiene en su trabajo diario.

En el caso de una empresa (actividad que se realiza con fines de lucro), los ingresos y los gastos se enumeran en el Anexo C (y el resultado de los ingresos netos se traslada a la línea 12 del Formulario 1040). Se utilizan todos los gastos, incluso si generan una pérdida neta. En el caso de un pasatiempo (una actividad que no se realiza con fines de lucro), los ingresos y los gastos se enumeran por separado. Los ingresos se incluyen en la línea 21 del Formulario 1040 (Otros ingresos). Por lo tanto, el aficionado debe presentar el formulario largo, Formulario 1040 (ya que los otros Formularios 1040A y 1040EZ no tienen líneas para incluir "otros ingresos"). Sin embargo, los gastos se enumeran en la línea 23 del Anexo A (Otros gastos). Esto lleva a un par de consecuencias ocultas. En primer lugar, el contribuyente debe agregar estos gastos a sus otros gastos laborales (así como a los gastos de inversión y los costos de preparación de impuestos) y reducir la suma en un 2% del Ingreso Bruto Ajustado (AGI). Solo la parte que excede el 2% del AGI es deducible. En segundo lugar, el contribuyente debe detallar sus deducciones en el Anexo A, o los gastos de pasatiempos no serán deducibles en absoluto. Si el contribuyente ya detalla las deducciones, con gastos laborales o de inversión adecuados, entonces los gastos de pasatiempos serán totalmente deducibles.

• "Pérdida de afición".
• "Copia de Cornell de 26 USC 183".
• Side Business Ventures , Holmes F. Crouch, 1998, All-Year Tax Guides, Saratoga, CA. Guía fiscal n.° 202. Cobertura muy completa del tema.