Sistema de recuperación de costos acelerado modificado

El Sistema Modificado de Recuperación Acelerada de Costos ( MACRS ) es el sistema actual de depreciación fiscal en los Estados Unidos. Bajo este sistema, el costo capitalizado (base) de los bienes tangibles se recupera durante una vida útil específica mediante deducciones anuales por depreciación. Las vidas útiles se especifican ampliamente en el Código de Rentas Internas . El Servicio de Impuestos Internos (IRS) publica tablas detalladas de vidas útiles por clases de activos. La deducción por depreciación se calcula bajo uno de dos métodos (saldo decreciente con cambio a línea recta o línea recta ) a elección del contribuyente, con limitaciones. ^{[ 1 ]} Consulte la Publicación 946 del IRS para obtener una guía de 120 páginas sobre el MACRS.

Las deducciones fiscales por depreciación se permiten en Estados Unidos desde la creación del impuesto sobre la renta. Antes de 1971, estas deducciones podían calcularse de diversas maneras, abarcando un amplio rango de vidas útiles, según el antiguo Boletín F. En 1971, el Congreso introdujo el sistema de Rango de Depreciación de Activos por Clase (ADR, por sus siglas en inglés) con el fin de simplificar los cálculos y proporcionar cierta uniformidad. Bajo el sistema ADR, el IRS prescribía vidas útiles para las clases de activos en función de su naturaleza o uso. Dichas clases incluían clases generales (como equipos de oficina) y clases industriales (como activos utilizados en la fabricación de productos de caucho). Los contribuyentes podían elegir entre varios métodos de depreciación de activos, como el lineal, el de saldo decreciente y el de la suma de los dígitos de los años. Los costos de los activos y la depreciación acumulada se registraban mediante "cuentas de antigüedad", que comprendían todos los activos de una clase adquiridos en un año fiscal determinado. Se asumía que todas las cuentas de antigüedad del mismo año se ponían en servicio a mediados de año; sin embargo, un contribuyente podía optar por la convención modificada de medio año, con resultados potencialmente favorables.

En 1981, el Congreso volvió a modificar el sistema de depreciación, ^{[ 2 ]} estableciendo, en general, vidas útiles más cortas para la recuperación de costos. Bajo el Sistema de Recuperación Acelerada de Costos (ACRS), se asignaron amplios grupos de activos según las antiguas vidas útiles del ADR (que el IRS actualizó posteriormente). Los contribuyentes solo podían calcular la depreciación mediante el método de saldo decreciente, pasando al método lineal o al método lineal. También se aplicaron otros cambios.

El sistema MACRS actual ^{[ 3 ]} fue adoptado como parte de la Ley de Reforma Tributaria de 1986 .

California es el único estado que no ajusta completamente su plan de depreciación al MACRS. ^{[ 4 ]}

Según el sistema MACRS, el contribuyente debe calcular las deducciones fiscales por la depreciación de bienes tangibles utilizando vidas útiles y métodos específicos. Los activos se clasifican según su tipo o la actividad comercial en la que se utilizan. (Véanse las tablas de clases a continuación). Cuando se aplica una clase general basada en la naturaleza del activo (clases 00.xx a continuación), dicha clase tiene prioridad sobre la clase de uso.

Para cada clase, se especifican tres periodos de vida útil: uno para la depreciación regular (GDS en las tablas a continuación), uno para el sistema de depreciación alternativo (ADS) y un periodo de vida útil específico para cada clase. Los contribuyentes pueden estar obligados a utilizar el ADS o bien pueden elegir cuál de los tres periodos de vida útil utilizar. Los periodos de vida útil para bienes muebles varían de 3 a 20 años. Las mejoras de terrenos deben depreciarse durante 15 o 20 años. Otros bienes inmuebles deben depreciarse durante 27,5 años para propiedades residenciales, 39 años para propiedades comerciales y 40 años bajo el ADS.

Además, se establecen plazos de vigencia más cortos para ciertos bienes, como computadoras y equipos periféricos, ciertos equipos de alta tecnología, estructuras agrícolas de uso especial y otros artículos. MACRS también excluyó ciertos bienes en industrias reguladas, así como películas, cintas de video, grabaciones de sonido y otros artículos. Asimismo, las mejoras realizadas en bienes inmuebles arrendados generalmente se consideran bienes inmuebles según MACRS.

Bajo el sistema MACRS, solo se permiten los métodos de saldo decreciente y de línea recta para el cálculo de la depreciación. Los contribuyentes que utilizan el método de saldo decreciente cambian al método de línea recta cuando se optimizan las deducciones por depreciación. (Véanse las tablas a continuación). Todos los bienes muebles tangibles adquiridos durante el año se consideran puestos en servicio a mitad del año fiscal (" convención de medio año "). Los bienes inmuebles se consideran puestos en servicio a mediados del mes en que se adquirieron ("convención de mediados de mes"). Se aplican reglas especiales para las deducciones prorrateadas en años fiscales cortos y para el primer año de actividad, o cuando más del 40% de las adiciones de bienes muebles tangibles se producen en el último trimestre del año. ^{[ 5 ]}

El método y la vida útil utilizados para depreciar un activo constituyen un método contable, cuyo cambio requiere la aprobación del IRS. ^{[ 6 ]}

Los contribuyentes pueden realizar el seguimiento del costo base y la depreciación acumulada de los activos de forma individual o en cuentas de antigüedad, como en el antiguo sistema ADR. Cuando los activos se registran en cuentas de antigüedad, generalmente se aplica el método FIFO (primero en entrar, primero en salir) para determinar el costo base de los activos dados de baja.

En varias ocasiones, se han permitido deducciones adicionales por depreciación para incentivar la inversión. Estas deducciones generalmente han tenido limitaciones. Por ejemplo, se permite una deducción adicional del 50 % del costo de la propiedad elegible para cierta propiedad adquirida después del 31 de diciembre de 2007 y antes del 1 de enero de 2011 ^{[ 7 ].} Una deducción casi idéntica estuvo disponible para la propiedad adquirida después del 10 de septiembre de 2001 y antes de 2005. El IRS emitió recientemente una guía que aclara cuándo los contribuyentes son elegibles para la depreciación acelerada del 100 %. Además, la guía proporciona procedimientos para elegir la depreciación acelerada del 100 % y la depreciación acelerada del 50 % para cierta propiedad. Además de extender la disponibilidad de la depreciación acelerada en general, la Ley de Alivio Fiscal estableció una nueva deducción por depreciación del 100 por ciento para los bienes calificados que sean adquiridos y puestos en servicio por el contribuyente entre el 8 de septiembre de 2010 y el 1 de enero de 2014. ^{[ 8 ]} También se han aplicado reglas especiales para los bienes de biocombustibles, reciclaje y asistencia en casos de desastre. ^{[ 9 ]}

La modificación de desacoplamiento es una terminología tributaria derivada de la ley tributaria federal promulgada el 9 de marzo de 2002, que creó una nueva deducción fiscal por "depreciación adicional" que amenazaba con costar a los estados grandes cantidades de ingresos. ^{[ 10 ]} La Depreciación Adicional Federal, Sección 168(k) del Código de Rentas Internas, ^{[ 11 ]} permite la aceleración de la depreciación en las declaraciones de impuestos federales, por ejemplo, deducir una mayor cantidad de depreciación para el primer año en que un activo entra en servicio. ^{[ 12 ]} Los estados que se niegan a aceptar este método de cálculo de la depreciación para los impuestos estatales, por ejemplo, Iowa y Maryland , publican formularios con instrucciones que así lo indican. ^{[ 13 ] [ 14 ]}

Ciertos activos deben depreciarse bajo el Sistema de Depreciación Alternativa (SDA), utilizando vidas útiles específicas y el método de línea recta. ^{[ 15 ]} Puede aplicarse a elección del contribuyente en lugar de la depreciación regular, ^{[ 16 ]} y debe utilizarse para los siguientes tipos de propiedad: ^{[ 16 ]}

• Propiedad listada utilizada en un 50% o menos para un uso comercial calificado. ^{[ 17 ]}
• Cualquier bien tangible utilizado predominantemente fuera de los Estados Unidos durante el año (con ciertas excepciones). ^{[ 18 ]}
• Cualquier propiedad de uso exento de impuestos. ^{[ 19 ]}
• Cualquier propiedad financiada con bonos exentos de impuestos. ^{[ 20 ]}
• Todos los bienes utilizados predominantemente en una actividad agrícola y puestos en servicio en cualquier año fiscal durante el cual esté vigente una opción para no aplicar las reglas de capitalización uniforme a ciertos costos agrícolas. ^{[ 21 ]}
• Cualquier propiedad importada de un país extranjero para el cual esté vigente una Orden Ejecutiva debido a que el país mantiene restricciones comerciales o realiza otros actos discriminatorios. ^{[ 22 ]}

Además, el ADS debe utilizarse para calcular las deducciones por depreciación del Impuesto Mínimo Alternativo . La vida útil del ADS es la misma que la de la depreciación regular para algunas clases, pero generalmente es algo mayor que la vida útil regular para la mayoría de las clases.

El siguiente ejemplo se extrae de la Publicación 946 del IRS :

Usted compró mobiliario de oficina (propiedad con una vida útil de 7 años) por $10,000 y lo puso en servicio el 13 de octubre de 2013. Usted utiliza el mobiliario exclusivamente para fines comerciales.

Un contribuyente puede agrupar activos en una cuenta general de activos. Los activos agrupados deben tener la misma vida útil, método de depreciación, convención, porcentaje de depreciación adicional del primer año y año (o trimestre o mes) en que se pusieron en servicio. Los bienes inmuebles o vehículos catalogados no pueden agruparse con otros activos. La depreciación de la cuenta se calcula como si toda la cuenta fuera un solo activo. ^{[ 23 ]}

La ganancia o pérdida puede diferirse o reconocerse al retirar activos bajo el sistema MACRS, a elección del contribuyente. Según las reglas predeterminadas, los ingresos por la enajenación de un activo depreciable en una cuenta de activos múltiples se reconocen como ingresos ordinarios, y la depreciación de la cuenta no se ve afectada por el retiro. Un método opcional permite retirar el activo de la cuenta al inicio del año de su retiro, en cuyo caso la ganancia o pérdida sobre el activo está sujeta a las reglas regulares. ^{[ 24 ]}

De la publicación 946 del IRS, extracto de la tabla B-1 (se omiten muchas clases de activos aquí).

• La deducción por depreciación de automóviles está limitada a $7660 (máximo) el primer año fiscal, $4900 el segundo, $2950 el tercer año y $1775 por año en los años subsiguientes.

Según la Tabla A-1 de la Publicación 946 del IRS . Existen otras tablas disponibles para opciones diferentes a las que se muestran a continuación.

• Las clases de 3, 5, 7 y 10 años utilizan una depreciación por saldo decreciente del 200%, mientras que las clases de 15 y 20 años utilizan una depreciación por saldo decreciente del 150%.
• Todas las clases se convierten a depreciación lineal en el año óptimo, que se muestra con un asterisco (*).
• Se permite una depreciación de medio año en el primer y último año de recuperación.
• Si más del 40% de los bienes MACRS del año se ponen en servicio en los últimos tres meses, entonces se debe utilizar una convención de mitad de trimestre con tablas de depreciación que no se muestran aquí.

• La vida útil de los bienes inmuebles no residenciales es de 39 años. La depreciación se calcula mediante el método lineal, utilizando el método de mediados de mes. Por lo tanto, un bien puesto en servicio en enero tendría derecho a una depreciación de 11 meses y medio durante el primer año de recuperación.

• Deducción por depreciación - Ley del Impuesto sobre la Renta (RSC, 1985, c. 1 (5.º Supl.)) relativa a las normas canadienses

• "Publicación 946 - Cómo depreciar la propiedad" (PDF) . Washington, DC: Servicio de Impuestos Internos .
• Procedimientos de Ingresos del IRS 87-56 y 87-55 (mostrados arriba como tablas, según su actualización actual)