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Reconocimiento de ingresos

En contabilidad , el principio de reconocimiento de ingresos establece que los ingresos se devengan y se reconocen cuando se realizan o son realizables, independientemente de cu...

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En contabilidad , el principio de reconocimiento de ingresos establece que los ingresos se devengan y se reconocen cuando se realizan o son realizables, independientemente de cuándo se reciba el efectivo.

Es un pilar fundamental de la contabilidad de acumulación, junto con el principio de correlación . Juntos, determinan el período contable en el que se reconocen los ingresos y los gastos . [ 1 ] En cambio, la contabilidad de caja reconoce los ingresos cuando se recibe el efectivo, independientemente de cuándo se vendan los bienes o servicios.

El efectivo puede recibirse en un período anterior o posterior al cumplimiento de las obligaciones, lo que da lugar a los dos siguientes tipos de cuentas:

Normas

Según el principio de reconocimiento de ingresos, cuando una empresa recibe un pago por adelantado , este no se reconoce como ingreso, sino como pasivo en forma de ingresos diferidos (que requieren que la empresa cumpla con ciertas obligaciones), hasta que se cumplan las siguientes condiciones:

  1. El efectivo o las cuentas por cobrar se reciben cuando los anticipos son fácilmente convertibles en efectivo o cuentas por cobrar.
  2. Cuando dichos bienes o servicios se transfieren o se prestan.

Por ejemplo: Los ingresos por la venta de inventario se reconocen en la fecha de venta, que suele ser la fecha de entrega. Los ingresos por la prestación de servicios se reconocen cuando estos se completan y se facturan. Los ingresos por el permiso para usar los activos de la empresa se reconocen a medida que transcurre el tiempo o cuando se utilizan dichos activos. Los ingresos por la venta de un activo distinto del inventario se reconocen en el momento de la venta .

Acumulación y diferimiento

Los ingresos devengados son un activo que representa los ingresos obtenidos por un proveedor al entregar bienes o servicios, incluso antes de recibir el pago. Cuando finalmente se recibe el pago, la cuenta de ingresos devengados se ajusta o se elimina, y la cuenta de efectivo aumenta.

Los ingresos diferidos son un pasivo que representa la obligación futura de un proveedor de entregar bienes y servicios, incluso si ya ha recibido el pago por adelantado. Cuando se realiza la entrega, la cuenta de ingresos diferidos se ajusta o se elimina, y el ingreso se reconoce como ingreso neto.

Criterios de las Normas Internacionales de Información Financiera

Las NIIF proporcionan cinco criterios para identificar el evento crítico para el reconocimiento de ingresos por la venta de bienes: [ 2 ]

  1. Actuación
    1. Los riesgos y las recompensas se han transferido del vendedor al comprador.
    2. El vendedor no tiene control sobre los productos vendidos.
  2. Coleccionabilidad
    1. El cobro del pago está razonablemente asegurado.
  3. Mensurabilidad
    1. La cantidad de ingresos se puede medir razonablemente.
    2. Los costes de obtención de los ingresos pueden medirse razonablemente.

Reconocimiento de ingresos según ASC 606 / IFRS 15

En mayo de 2014, el FASB y el IASB emitieron una nueva guía convergente sobre el reconocimiento de ingresos. Esta guía, conocida como ASC 606 (o NIIF 15), tiene como objetivo mejorar la coherencia en el reconocimiento de ingresos procedentes de contratos con clientes. [ 3 ] La ASC 606 entró en vigor en 2017 para las empresas públicas y en 2018 para las empresas privadas. [ 4 ]

La norma ASC 606 introduce un modelo de cinco pasos para el reconocimiento de ingresos:

  1. Identificar el contrato: Un contrato válido existe cuando las partes están comprometidas, los derechos y las condiciones de pago son claros y el contrato tiene sustancia comercial.
  2. Identificar las obligaciones de desempeño: Determinar qué bienes o servicios se prometen en el contrato.
  3. Determinar el precio de la transacción: La cantidad esperada a cambio de los bienes o servicios prometidos.
  4. Asignar el precio de la transacción: Dividir el precio de la transacción en función del precio de venta individual de cada obligación de desempeño.
  5. Reconocimiento de ingresos: Los ingresos se reconocen cuando el control de los bienes o servicios se transfiere al cliente.

Este modelo se aplica a una amplia gama de industrias, asegurando uniformidad en la forma en que las empresas informan sus ingresos. [ 5 ] [ 6 ]

Excepciones

Ingresos no reconocidos en el momento de la venta

La norma establece que los ingresos por la venta de inventario se reconocen en el momento de la venta, pero existen varias excepciones.

  • Acuerdos de recompra : Un acuerdo de recompra implica que una empresa vende un producto y se compromete a recomprarlo después de un tiempo. Si el precio de recompra cubre todos los costos del inventario, incluidos los gastos de almacenamiento, el inventario permanece en los libros del vendedor. En otras palabras: no hubo venta.
  • Devoluciones : Las empresas que no pueden estimar razonablemente el monto de las devoluciones futuras o que tienen tasas de devolución extremadamente altas deben reconocer los ingresos solo cuando vence el derecho a devolución. Aquellas empresas que pueden estimar el número de devoluciones futuras y tienen una tasa de devolución relativamente baja pueden reconocer los ingresos en el momento de la venta, pero deben deducir las devoluciones futuras estimadas.

Ingresos reconocidos antes de la venta

Contratos a largo plazo

Esta excepción se refiere principalmente a contratos a largo plazo, como los de construcción (edificios, estadios, puentes, autopistas, etc.), desarrollo de aeronaves, armamento y sistemas de vuelo espacial . Dichos contratos deben permitir al constructor (vendedor) facturar al comprador en distintas etapas del proyecto (por ejemplo, cada 16 kilómetros de carretera construida).

  • El método del porcentaje de finalización establece que si el contrato especifica claramente el precio y las opciones de pago con transferencia de propiedad, se espera que el comprador pague el monto total y que el vendedor complete el proyecto, entonces los ingresos, los costos y la utilidad bruta pueden reconocerse cada período en función del progreso de la construcción (es decir, el porcentaje de finalización). Por ejemplo, si durante el año se completó el 25% del edificio, el constructor puede reconocer el 25% de la utilidad total esperada en el contrato. Este método es el preferido. Sin embargo, la pérdida esperada debe reconocerse total e inmediatamente debido a la restricción de prudencia. Además del requisito contable, existe la necesidad de calcular el porcentaje de finalización para comparar presupuestos y resultados reales para controlar el costo de los proyectos a largo plazo y optimizar Material, Mano de Obra, Maquinaria, Dinero y Tiempo (OPTM4). El método utilizado para determinar los ingresos de un contrato a largo plazo puede ser complejo. Por lo general, se emplean dos métodos para calcular el porcentaje de finalización: (i) calculando el porcentaje del costo acumulado incurrido con respecto al costo total presupuestado; (ii) determinando el porcentaje de entregables completados como un porcentaje del total de entregables. El segundo método es preciso pero engorroso. Para lograrlo, se necesita un software ERP que integre finanzas, inventario, recursos humanos y planificación y programación basadas en la estructura de desglose del trabajo (EDT), y donde el registro de todos los componentes de costos se realice con referencia a uno de los elementos de la EDT. Existen muy pocos software ERP para contratistas que cuenten con un módulo integrado completo para realizar esta tarea.
  • El método del contrato completado solo debe utilizarse si el porcentaje de avance no es aplicable o si el contrato implica riesgos extremadamente altos. Según este método, los ingresos, los costos y la utilidad bruta se reconocen únicamente una vez finalizado el proyecto. Por lo tanto, si una empresa trabaja en un solo proyecto, su estado de resultados mostrará ingresos de $0 y costos de construcción de $0 hasta el último año. Sin embargo, debido al principio de prudencia, las pérdidas esperadas deben reconocerse de forma total e inmediata.

Finalización de la base de producción

Este método permite reconocer ingresos incluso si no se realizó ninguna venta. Esto aplica a productos agrícolas y minerales. Existe un mercado consolidado para estos productos con precios razonablemente seguros, las unidades son intercambiables y la venta y distribución no implican costos significativos.

Ingresos reconocidos después de la venta

En ocasiones, el cobro de cuentas por cobrar implica un alto nivel de riesgo. Si existe un alto grado de incertidumbre respecto a la cobrabilidad, la empresa debe aplazar el reconocimiento de los ingresos. Existen tres métodos para abordar esta situación:

  • El método de ventas a plazos permite reconocer los ingresos después de realizada la venta, de forma proporcional al producto del porcentaje de margen bruto y el efectivo cobrado. Los ingresos no devengados se difieren y se reconocen como ingresos cuando se cobra el efectivo. [ 7 ] Por ejemplo, si una empresa cobró el 45 % del precio total del producto, puede reconocer el 45 % de la ganancia total sobre ese producto.
  • El método de recuperación de costos se utiliza cuando existe una probabilidad extremadamente alta de impago. Según este método, no se reconoce ninguna ganancia hasta que los cobros superen el costo de la mercancía vendida. Por ejemplo, si una empresa vendió una máquina valorada en $10,000 por $15,000, solo podrá registrar ganancias cuando el comprador pague más de $10,000. En otras palabras, cada dólar cobrado por encima de $10,000 se suma a la ganancia bruta prevista de $5,000.
  • El método de depósito se utiliza cuando la empresa recibe efectivo antes de que se produzca una transferencia de propiedad suficiente. Los ingresos no se reconocen porque los riesgos y beneficios de la propiedad no se han transferido al comprador. [ 8 ]
  • principios contables generalmente aceptados
  • Comparación de los métodos de contabilidad de caja y de devengo
  • Evidencia objetiva específica del proveedor

Referencias

  1. ↑ Bragg, Steven (10 de octubre de 2023). "Definición de reconocimiento de ingresos" . AccountingTools . Consultado el 9 de diciembre de 2023 .
  2. ↑ "Referencia IFRS | Documentación | CNCC" (PDF) . www.focusifrs.com . Consultado el 22 de febrero de 2025 .
  3. ↑ "Reconocimiento de ingresos" . FASB . Consultado el 13 de diciembre de 2015 .
  4. ↑ "FASB aplaza la norma sobre ingresos" . PwC . Archivado del original el 23 de junio de 2016. Consultado el 18 de mayo de 2016 .
  5. ↑ "Descripción general de ASC 606 – RevenueHub" . RevenueHub . Consultado el 13 de diciembre de 2015 .
  6. ↑ "ASC 606 Reconocimiento de ingresos: La guía completa" . DualEntry . Consultado el 8 de mayo de 2026 .
  7. ↑ Revsine 2002 , pág. 110 
  8. ↑ Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (2008). "Declaración de Normas de Contabilidad Financiera N.º 66, Párrafo 65" (PDF) . Consultado el 23 de marzo de 2009 .

Fuentes

  • Revsine, Lawrence (2002), Informes y análisis financieros , Prentice Hall, ISBN 978-0-13-032351-4