Hispanopedia WikiLos criterios de residencia a efectos fiscales varían considerablemente de una jurisdicción a otra, y la "residencia" puede ser diferente para otros fines no fiscales. Para las personas físicas, la presencia física en una jurisdicción es el criterio principal. Algunas jurisdicciones también determinan la residencia de una persona en función de diversos factores, como la propiedad de una vivienda o la disponibilidad de alojamiento, la familia y los intereses financieros. Para las empresas, algunas jurisdicciones determinan la residencia de una sociedad en función de su lugar de constitución. Otras la determinan en función de su lugar de gestión. Algunas jurisdicciones utilizan tanto el criterio del lugar de constitución como el del lugar de gestión.
En las jurisdicciones de derecho anglosajón, el domicilio es un concepto jurídico diferente al de residencia, aunque el lugar de residencia y el lugar de domicilio suelen ser el mismo.
Los criterios de residencia en los convenios para evitar la doble imposición pueden diferir de los del derecho interno. En el derecho interno, la residencia permite a un país generar una reclamación tributaria basada en la residencia de una persona, mientras que en un convenio para evitar la doble imposición, dicha reclamación tiene el efecto de restringirla para evitar la doble imposición . Los sistemas tributarios de residencia o ciudadanía suelen estar vinculados a la tributación mundial, en contraposición a la tributación territorial . Por lo tanto, resulta particularmente relevante cuando dos países reclaman simultáneamente a una persona como residente en su jurisdicción.
En derecho tributario internacional
Los tratados para evitar la doble imposición generalmente siguen el Modelo de Convenio de la OCDE. [ 1 ] Otros modelos relevantes son el Modelo de Convenio de las Naciones Unidas, [ 2 ] en el caso de tratados con países en desarrollo y el Modelo de Convenio de los Estados Unidos, [ 3 ] en el caso de tratados negociados por los Estados Unidos.
Modelo de Convención de la OCDE y de la ONU
El Modelo de Convención de la OCDE y el Modelo de Convención de las Naciones Unidas son idénticos. En primer lugar, establecen una definición de "residente de un Estado Contratante":
1. A los efectos del presente Convenio, el término «residente de un Estado Contratante» se refiere a toda persona que, conforme a la legislación de dicho Estado, esté sujeta a tributación en él por razón de su domicilio, residencia, lugar de dirección o cualquier otro criterio de naturaleza similar, e incluye también a dicho Estado y a cualquier subdivisión política o autoridad local del mismo. No obstante, este término no incluye a ninguna persona que esté sujeta a tributación en dicho Estado únicamente respecto de las rentas procedentes de fuentes situadas en ese Estado o del capital situado en él.
A la definición le siguen reglas de "desempate" para personas físicas y jurídicas, que dan como resultado que la persona sea considerada residente en solo uno de los países:
2. Cuando, en virtud de lo dispuesto en el párrafo 1, una persona física sea residente de ambos Estados Contratantes, su condición se determinará de la siguiente manera:
- a) se considerará residente únicamente del Estado en el que tenga una vivienda permanente a su disposición; si tiene una vivienda permanente a su disposición en ambos Estados, se considerará residente únicamente del Estado con el que sus relaciones personales y económicas sean más estrechas ( centro de intereses vitales );
- b) si no se puede determinar el Estado en el que tiene su centro de intereses vitales, o si no tiene un hogar permanente disponible en ninguno de los dos Estados, se considerará residente únicamente del Estado en el que tenga su residencia habitual ;
- c) si tiene residencia habitual en ambos Estados o en ninguno de ellos, se considerará residente únicamente del Estado del que sea nacional ;
- d) si es nacional de ambos Estados o de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolverán la cuestión de común acuerdo .
Hasta 2017, el Modelo de Convenio de la OCDE establecía que
3. "Cuando, en virtud de lo dispuesto en el párrafo 1, una persona distinta de un individuo sea residente de ambos Estados Contratantes, se considerará residente únicamente del Estado en el que se encuentre su lugar de dirección efectiva.[4] [ 4 ]
El texto ahora dispone que
«Cuando, en virtud de lo dispuesto en el párrafo 1, una persona distinta de una persona física resida en ambos Estados Contratantes, las autoridades competentes de los Estados Contratantes procurarán determinar de común acuerdo el Estado Contratante del que dicha persona se considerará residente a los efectos del Convenio, teniendo en cuenta su lugar de dirección efectiva, el lugar donde esté constituida o incorporada y cualquier otro factor pertinente. A falta de acuerdo, dicha persona no tendrá derecho a ninguna desgravación o exención fiscal prevista en el presente Convenio, salvo en la medida y de la forma que acuerden las autoridades competentes de los Estados Contratantes.» [ 5 ]
Convención Modelo de EE. UU.
El Modelo de Convenio de EE. UU. es similar al Modelo de Convenio de la OCDE y al Modelo de Convenio de la ONU en lo que respecta a la residencia de las personas físicas. Cuando una empresa reside en ambos Estados Contratantes, no se la considerará residente de ninguno de ellos a efectos de acogerse a los beneficios del tratado fiscal.
Cuando una persona distinta de una persona física o jurídica resida en ambos Estados Contratantes, las autoridades competentes de dichos Estados procurarán, de común acuerdo, determinar la forma de aplicación del presente Convenio a dicha persona. Por consiguiente, la tributación interna continuará con normalidad hasta que se alcance un acuerdo. [ 3 ]
En el Reino Unido
En el Reino Unido para empresas
Generalmente, una empresa se considera residente en el Reino Unido a efectos fiscales si está constituida en el Reino Unido o, si no lo está, si su dirección y control centrales se ejercen en dicho país. La "dirección y control centrales" se refiere al nivel más alto de supervisión, generalmente ejercido por el consejo de administración, en lugar de la gestión diaria. [ 6 ]
En el Reino Unido para particulares
El Anexo 45 de la Ley de Finanzas de 2013 establece las normas para determinar si las personas físicas son residentes o no residentes en el Reino Unido. [ 7 ] Esto se conoce como la prueba de residencia legal. Las normas son complejas y lo que sigue es solo un breve resumen.
La prueba tiene en cuenta el tiempo que la persona pasa o trabaja en el Reino Unido y sus vínculos con dicho país. La prueba se divide en pruebas automáticas para residentes en el extranjero, pruebas automáticas para residentes en el Reino Unido y una prueba de vínculos suficientes. Existen normas adicionales para la residencia de personas fallecidas y los años divididos (años de llegada y salida). [ 8 ]
Una persona que pasa 183 días o más en el Reino Unido en un año fiscal es residente del Reino Unido. Si la persona cumple con este requisito, no es necesario considerar ninguna otra prueba. [ 9 ] Si no se cumple este requisito, la persona será residente en el Reino Unido durante un año fiscal y en todo momento del año fiscal si
- no cumplen con ninguna de las pruebas automáticas en el extranjero, y
- Cumplen con una de las pruebas automáticas del Reino Unido o con la prueba de vínculos suficientes.
Una persona no será residente en el Reino Unido durante el año fiscal si
- cumplen con una de las pruebas automáticas en el extranjero, o
- No cumplen con ninguna de las pruebas automáticas del Reino Unido ni con la prueba de vínculos suficientes.
Pruebas automáticas en el extranjero
En esta rama hay tres pruebas a considerar:
- Primera prueba automática en el extranjero
Una persona será considerada no residente en el Reino Unido durante el año fiscal si fue residente en el Reino Unido durante uno o más de los tres años fiscales anteriores al año fiscal actual y pasa menos de 16 días en el Reino Unido durante dicho año fiscal.
- Segunda prueba automática en el extranjero
Una persona será considerada no residente en el Reino Unido durante el año fiscal si no fue residente en el Reino Unido durante ninguno de los tres años fiscales anteriores al año fiscal actual y pasa menos de 46 días en el Reino Unido durante dicho año fiscal.
- Tercera prueba automática en el extranjero
La persona será considerada no residente del Reino Unido durante el año fiscal si trabaja a tiempo completo en el extranjero durante dicho año y: pasa menos de 91 días en el Reino Unido durante el año fiscal; el número de días en los que trabaja más de tres horas en el Reino Unido es inferior a 31 y no hay una interrupción significativa de su trabajo en el extranjero. Una interrupción significativa se produce cuando transcurren al menos 31 días y ninguno de ellos es un día en el que la persona trabaja más de tres horas en el extranjero y hubiera trabajado más de tres horas en el extranjero, pero no lo hizo porque estaba de vacaciones, baja por enfermedad o permiso parental. Si la persona tiene una interrupción significativa del trabajo en el extranjero, no podrá optar a un trabajo a tiempo completo en el extranjero.
La prueba puede aplicarse tanto a empleados como a trabajadores autónomos.
Pruebas automáticas del Reino Unido
En esta rama hay tres pruebas que conviene volver a considerar:
- Primera prueba automática en el Reino Unido
Una persona será considerada residente del Reino Unido durante el año fiscal si pasa 183 días o más en el Reino Unido durante dicho año.
- Segunda prueba automática
Una persona será residente del Reino Unido durante el año fiscal si tiene o ha tenido una vivienda en el Reino Unido durante todo o parte del año y se cumplen todas las siguientes condiciones: existe o existió al menos un período de 91 días consecutivos en el que tuvo una vivienda en el Reino Unido; al menos 30 de esos 91 días corresponden al año fiscal en el que tuvo una vivienda en el Reino Unido y ha estado presente en esa vivienda durante al menos 30 días en cualquier momento del año; y en ese momento no tenía una vivienda en el extranjero, o la tenía, estuvo presente en ella durante menos de 30 días en el año fiscal.
- Tercera prueba automática
La persona será residente del Reino Unido durante el año fiscal si se cumplen todas las siguientes condiciones: trabaja a tiempo completo en el Reino Unido durante cualquier período de 365 días que coincida con el año fiscal; más del 75 % del número total de días en el período de 365 días en los que trabaja más de tres horas son días en los que trabaja más de tres horas en el Reino Unido; y al menos un día, que debe estar tanto dentro del período de 365 días como del año fiscal, es un día en el que trabaja más de tres horas en el Reino Unido.
Prueba de empates suficientes
Si la persona no cumple con ninguno de los requisitos automáticos para residentes en el extranjero ni para residentes en el Reino Unido, deberá considerar sus vínculos con este país, conocidos como «vínculos». Esto incluye vínculos familiares, de vivienda, laborales o de 90 días. Si residió en el Reino Unido durante uno o más de los tres años fiscales anteriores al que está considerando, también deberá verificar si tiene un vínculo con el país.
En Alemania
Todas las personas físicas residentes fiscales tributan sobre sus ingresos mundiales, independientemente de su origen. Esto incluye sueldos , dividendos , etc., percibidos de su sociedad limitada . En general, se considera residente fiscal a quien se encuentre físicamente presente en Alemania durante más de seis meses en un año natural o durante un período consecutivo de seis meses que finalice dicho año. Esta norma se aplica retroactivamente, por lo que, por ejemplo, la presencia en Alemania entre el 1 de marzo y el 30 de noviembre convierte a una persona en residente fiscal alemán y, por lo tanto, la sujeta al impuesto alemán sobre sus ingresos mundiales durante todo el período, y no solo a partir del séptimo mes.
Una persona también puede ser considerada residente fiscal si adquiere una vivienda en Alemania. Esto incluye el alquiler, en lugar de la compra, de una propiedad, pero solo si la duración del contrato de arrendamiento se considera superior a un plazo temporal. Por este motivo, para evitar la residencia fiscal alemana, conviene optar por contratos de corta duración (como tres meses) siempre que sea posible.
Las personas físicas no residentes tributan únicamente por los ingresos de fuente alemana. En el caso del salario y las prestaciones de su sociedad limitada, la fuente es alemana, ya que las funciones laborales se desempeñan en Alemania. Sin embargo, los dividendos de su sociedad limitada (siempre que no se considere que tiene un establecimiento permanente en Alemania; véase más abajo) se considerarían de fuente no alemana, independientemente de dónde se reciban. Por lo tanto, existe la posibilidad de optimizar la tributación si no se adquiere la residencia fiscal alemana (aunque también podrían tenerse en cuenta los impuestos en otros países).
En Francia
En Francia, los contribuyentes son «domiciliados» o «no residentes». Las personas domiciliadas están sujetas al impuesto francés sobre la renta mundial, pero los no residentes no tributan sobre la renta de fuente extranjera. No obstante, pueden aplicarse numerosas exenciones previstas en tratados (por ejemplo, rentas comerciales o de alquiler de fuente extranjera). Según el artículo 4B del Código General de Impuestos francés , una persona física es residente en Francia a efectos fiscales si:
- tienen un hogar ( foyer ) o su lugar principal de presencia física en Francia,
- desarrollan su actividad profesional en Francia, a menos que dicha actividad sea meramente auxiliar, o
- Tienen el centro de sus intereses económicos en Francia.
Los tribunales franceses han dictaminado que el criterio del lugar principal de residencia física solo es aplicable cuando no se puede aplicar el criterio del domicilio. Se entiende por domicilio el lugar donde el contribuyente reside habitualmente, independientemente de sus estancias temporales en otro país. Dado que el criterio del domicilio se refiere al lugar donde residen los familiares del contribuyente (es decir, donde viven el cónyuge y los hijos), es muy improbable que se aplique a personas solteras. Por consiguiente, el criterio del lugar principal de residencia física debe considerarse aplicable principalmente solo a personas solteras.
El concepto de «lugar principal de residencia física» abarca un abanico más amplio de situaciones que la regla básica de los 183 días. Esto se debe a que la presencia física del contribuyente en Francia durante un año natural determinado se contrastará con su presencia en otro país. Por consiguiente, quienes viajan con frecuencia deben demostrar que han residido en el extranjero durante un período más prolongado en el año natural en cuestión.
En Liechtenstein
En Liechtenstein , por lo general, todos los residentes registrados también se consideran residentes fiscales en Liechtenstein y, por lo tanto, tributan allí por la totalidad de sus ingresos y patrimonio mundiales.
En Suiza
En Suiza , por lo general, todos los residentes registrados también se consideran residentes fiscales en Suiza y, por lo tanto, tributan allí por la totalidad de sus ingresos y patrimonio mundiales, excepto por los ingresos y patrimonio procedentes de negocios o bienes inmuebles en el extranjero o cuando los tratados fiscales limitan la doble imposición. A efectos fiscales, la residencia también puede surgir si una persona permanece en Suiza durante 30 días, o durante 90 días si no trabaja. [ 10 ]
La Confederación y los cantones aplican un impuesto sobre la renta progresivo o proporcional a los ingresos de las personas físicas . Este impuesto se aplica como impuesto sobre la nómina a los trabajadores extranjeros sin permiso de residencia [ 11 ] y como retención fiscal a ciertas personas transitorias, como los músicos extranjeros que actúan en Suiza.
La renta imponible incluye todos los fondos que recibe una persona de todas las fuentes, en principio sin deducción de pérdidas o gastos, [ 12 ] y generalmente incluye el valor de alquiler de una casa habitada por su propietario. [ 13 ]
Los extranjeros residentes en Suiza que no trabajan pueden optar por pagar un impuesto a tanto alzado en lugar del impuesto sobre la renta habitual. Este impuesto, generalmente mucho menor que el impuesto sobre la renta habitual, se aplica nominalmente sobre los gastos de manutención del contribuyente, pero en la práctica (que varía de un cantón a otro), es común utilizar el quíntuple del alquiler pagado por el contribuyente como base para el cálculo del impuesto a tanto alzado. [ 14 ] Esta opción contribuye a la condición de Suiza como paraíso fiscal y ha atraído a muchos extranjeros adinerados a vivir en Suiza.
En Rusia
En la Federación Rusa, todas las personas físicas residentes fiscales tributan sobre sus ingresos mundiales, independientemente de su origen. Se considera residente fiscal a quien se encuentre físicamente presente en Rusia durante más de 183 días en un período consecutivo de 12 meses. Este período de presencia en Rusia no se interrumpe si la persona se encuentra fuera del país durante menos de seis meses por motivos educativos o médicos. Los empleados extranjeros y los funcionarios públicos enviados al extranjero por motivos laborales se consideran residentes fiscales, independientemente del tiempo que permanezcan físicamente en Rusia. [ 15 ]
Véase también
Referencias
- ↑ "Convenio Modelo de la OCDE sobre Impuestos (Versión 2017)" . Consultado el 4 de enero de 2021 .
- ↑ "Convenio Modelo de las Naciones Unidas sobre Impuestos (Versión 2017)" (PDF) .
- 1 2 "Convención Modelo de EE. UU. (versión 2016)" (PDF) .
- ↑ "Convenio Modelo de la OCDE sobre Impuestos (Versión 2014)" .
- ↑ "Convenio Modelo de la OCDE sobre Impuestos (Versión 2019)" .
- ↑ Para conocer la opinión de HMRC, véase "SP 1/90" . Consultado el 4 de enero de 2021 .
- ↑ Kessler KC, James. Tributación de no residentes y domiciliados en el extranjero (cap. 6, edición en línea). Londres: Key Haven Publication . Consultado el 31 de marzo de 2023 .
- ↑ "RDR3: Notas sobre la prueba de residencia legal (SRT)" . www.gov.uk. Consultado el 4 de enero de 2021 .
El texto se copió de esta fuente, disponible bajo la Licencia de Gobierno Abierto v3.0 . © Derechos de autor de la Corona. - ↑ "RDR3: Notas sobre la prueba de residencia legal (SRT)" . gov.uk. Hacienda y Aduanas de Su Majestad . Consultado el 26 de octubre de 2024.
Si ha estado en el Reino Unido durante 183 días o más, será residente del Reino Unido. No es necesario considerar ninguna otra prueba.
- ↑ Amonn 2008 , pág. 33.
- ↑ Amonn 2008 , pág. 65.
- ↑ Amonn 2008 , pág. 35.
- ↑ Amonn 2008 , pág. 52.
- ↑ Amonn 2008 , pág. 59.
- ↑ Código de Relaciones Exteriores de la Federación Rusa, parte 2, sección 8, capítulo 23, cláusula 207
Fuentes
- residencia fiscal
- Fiscalidad internacional
- Residencia
- Hogar