Impuestos en Dinamarca

Los tipos y niveles de impuestos en Dinamarca han cambiado drásticamente desde la creación del estado. En el siglo XVI, Dinamarca obtenía ingresos estatales principalmente a través de impuestos recaudados sobre las tierras feudales del Demesne ^{[ 1 ]} y los derechos del estrecho , que obligaban a los barcos extranjeros a pagar un peaje al pasar por el estrecho de Øresund, que limita con Dinamarca. De hecho, los derechos representaron dos tercios de los ingresos fiscales de Dinamarca durante los siglos XVI y XVII. ^{[ 2 ]} Los costos de las guerras, como las de la Guerra de los Treinta Años , se sufragaron además gracias a la economía danesa, fuertemente agrícola . Sin embargo, en conflictos posteriores, como la Guerra de Escania y la Gran Guerra del Norte , Dinamarca cedió gran parte de su territorio, lo que resultó en pérdidas monetarias que impulsaron tasas impositivas más altas y la introducción de un impuesto sobre la renta inicialmente bajo. El crecimiento masivo de la población resultó en la expansión de la agricultura y, en consecuencia, en un aumento de los impuestos recaudados a través de los aranceles sobre las exportaciones y las ventas de trigo. En 1897, el impuesto sobre la renta de Dinamarca abarcaba el 15,00 % ^{[ 3 ]} de los ingresos totales del Estado, superando con creces a cualquier otro país europeo de la época. Desde 1897 hasta la actualidad, Dinamarca ha mantenido tipos impositivos excepcionalmente altos, sin bajar nunca de los cinco primeros puestos de Europa en términos de porcentaje de ingresos procedentes de este impuesto. ^{[ 3 ]} Tras la Segunda Guerra Mundial , al igual que muchos otros países, Dinamarca comenzó a implementar diversos programas de asistencia social, incluyendo ayudas para los enfermos y los desempleados. ^{[ 1 ]} Estos, junto con la expansión del sector público (escuelas, profesores, etc.), contribuyeron a que el impuesto sobre la renta se convirtiera en un pilar fundamental de los ingresos fiscales de Dinamarca.

La forma exacta del impuesto sobre la renta ha variado a lo largo del último siglo. Entre 1903 y 1966, el impuesto sobre la renta se aplicaba únicamente a la renta «evaluada», que no incluía los impuestos personales destinados a otros ámbitos, como la iglesia. Después de 1966, el impuesto sobre la renta se modificó para aplicarse a la renta imponible , que incluía los impuestos personales destinados a otros ámbitos y, posteriormente, también los ingresos procedentes de acciones e intereses . ^{[ 4 ]} En los últimos años, la opinión pública respecto a los impuestos se ha inclinado hacia la limitación del Estado de bienestar y, por consiguiente, del impuesto sobre la renta. En 2001, el entonces gobierno liberal-conservador de Dinamarca administró una «congelación fiscal» que impedía nuevos aumentos de impuestos. La congelación fiscal solo podía suspenderse en momentos de crisis específicos, y un impuesto solo podía aumentarse a expensas de otro tipo de impuesto. ^{[ 5 ]} Además, la Reforma Tributaria Danesa de 2010 redujo gradualmente los impuestos "para aumentar la oferta laboral a medio y largo plazo y, al mismo tiempo, contribuir a suavizar los efectos de las crisis económicas mundiales a corto plazo". ^{[ 6 ]} Las reducciones de impuestos impactaron a las clases alta, media y baja, y resultaron en una reducción neta de 30 mil millones de DKK entre 2010 y 2019. A pesar de estas políticas, los impuestos sobre la renta se han estabilizado en proporcionar alrededor del 50% de los ingresos totales de Dinamarca desde 1990. ^{[ 3 ]} Según el Informe Mundial de la Felicidad , ^{[ 7 ]} Dinamarca se encuentra entre los dos primeros en términos de felicidad, lo que indica una satisfacción general con el estado de bienestar del estado y los beneficios proporcionados. El Informe Mundial de la Felicidad también afirma que la felicidad está correlacionada con la igualdad social. El sitio web oficial de Dinamarca señala que "la mayoría de los daneses le dirán que están contentos de pagar impuestos porque pueden ver lo que obtienen a cambio", incluyendo matrícula gratuita, atención médica y seguridad social. ^{[ 8 ]}

Todos los ingresos procedentes del trabajo por cuenta ajena o por cuenta propia se gravan al 8% antes del impuesto sobre la renta. Este impuesto se denomina «contribución al mercado laboral» ( en danés : arbejdsmarkedsbidrag ) o, coloquialmente, «impuesto bruto» ( en danés : bruttoskat ). Los fondos recaudados mediante este impuesto financian las funciones relacionadas con el mercado laboral, incluida la subvención del seguro de salarios semiprivado llamado Dagpenge. ^{[ 9 ]}

Los ingresos inferiores a 50.543 DKK (~8.300 USD) (nivel de 2021, ajustado anualmente) están exentos del impuesto sobre la renta, pero sujetos al impuesto sobre los ingresos brutos. ^{[ 10 ]}

El impuesto sobre la renta estatal (es decir, nacional) tiene dos tramos impositivos (inferior y superior). ^{[ 11 ]} En 2016, alrededor del 10 % de todos los contribuyentes tenían ingresos imponibles suficientemente altos como para ser elegibles para el tramo impositivo superior. ^{[ 12 ]}

En 2023, el gobierno de coalición socialdemócrata-liberal de la primera ministra Mette Frederiksen aprobó una reforma fiscal que dividió el tramo impositivo superior anterior en tres tramos:

• Primer tramo: el llamado “impuesto medio” (en danés: mellemskat ) de un 7,5% adicional sobre el margen aplicado a los ingresos entre 618.400 y 750.000 DKK.
• Segundo tramo del impuesto marginal adicional del 7,5% aplicado a los ingresos comprendidos entre 750.000 y 2,5 millones de coronas danesas.
• Tercer tramo: el llamado “impuesto a los más altos” de un impuesto marginal adicional del 5% sobre los ingresos superiores a 2,5 millones de coronas danesas. Sin embargo, ha sido criticado por ser fácilmente eludible por las personas a las que supuestamente va dirigido.

Esta reforma tributaria tiene como objetivo aumentar la oferta de mano de obra a largo plazo, ^{[ 13 ]} específicamente a la luz de la escasez de mano de obra experimentada en varios trabajos altamente calificados, especialmente en campos como TI, ingeniería y servicios de salud ^{[ 14 ].}

También existe un impuesto municipal sobre la renta que varía de un municipio a otro, con tasas que oscilaron entre el 22,5 % y el 27,8 % en 2019. ^{[ 15 ]} Los intereses pagados son deducibles en el impuesto municipal. Los gastos por intereses de hasta 50 000 DKK por persona (100 000 DKK para parejas) reciben una deducción adicional del 8 %. La gran mayoría de los contribuyentes tienen gastos por intereses inferiores a este umbral, lo que implica que el valor fiscal de los gastos por intereses para la mayoría de los contribuyentes es de aproximadamente el 33 %.

Existen otras deducciones importantes en el impuesto municipal. Los desplazamientos que superen los 24 kilómetros diarios (15 mi/d) reciben una deducción fiscal de 1,98 DKK por kilómetro ( 3,19 DKK/mi) . Para la mayoría de los desplazamientos que superen los 120 kilómetros diarios (75 mi/d) , la tasa se reduce a 0,99 DKK por kilómetro ( 1,59 DKK/mi) por encima de ese umbral. ^{[ 16 ]} Se aplican otras deducciones. Además, las cuotas sindicales que no superen los 6.000 DKK anuales son deducibles de impuestos, así como algunos otros gastos relacionados con el trabajo. Asimismo, la mayoría de las contribuciones a los fondos de pensiones financiados son deducibles tanto en los impuestos nacionales como en los municipales.      

La suma de los porcentajes de impuestos municipales y nacionales no puede exceder el 52,05 % (2019) , el llamado «techo impositivo» ( en danés : skatteloft ). ^{[ 17 ]} Incluyendo la contribución del mercado laboral del 8 %, la tasa impositiva marginal efectiva máxima sobre la renta del trabajo en 2019 es del 55,9 % (=0,08 + 0,92*0,5205). Para la renta del capital, existe una tasa impositiva máxima separada y menor del 42 % (antes de la inflación. Esto significa que las ganancias reales por encima de la inflación se gravan efectivamente a una tasa superior al 42 % porque el impuesto no se ajusta a la inflación). 

La siguiente tabla muestra un resumen de los impuestos pagados al gobierno nacional, aunque las bases imponibles de cada uno pueden ser diferentes.

* La tabla que se muestra arriba no incluye los impuestos municipales sobre la renta, cada uno de los cuales tiene sus propias tasas y umbrales de ingresos.

En Dinamarca, también existen contribuciones sociales a fondos específicos con importes fijos. Estos pagos se expresan en coronas danesas (DKK), en lugar de ser un porcentaje de los ingresos individuales. Tanto el empleador como el empleado están obligados por ley a contribuir a estos fondos sociales, con una aportación anual total de 1135 DKK por parte del empleado. Los requisitos para los empleadores se muestran en la siguiente tabla:

Los miembros de la Iglesia Nacional Danesa (alrededor del 75% de la población danesa) pagan adicionalmente aproximadamente el 0,7% de sus ingresos para cubrir los gastos de la Iglesia Nacional , el llamado impuesto eclesiástico ( en danés : kirkeskat ). La tasa exacta depende del municipio. Si bien la recaudación del impuesto eclesiástico es administrada por las autoridades fiscales danesas y la tasa impositiva se aplica sobre el mismo concepto oficial de ingresos que el impuesto municipal, el impuesto eclesiástico no es considerado un impuesto propiamente dicho por, por ejemplo, Statistics Denmark , sino como una "transferencia voluntaria de los hogares al Estado". ^{[ 19 ]} Se puede quedar exento del pago del impuesto eclesiástico optando por no ser miembro de la Iglesia Nacional. 

En Dinamarca se aplica un impuesto especial sobre la renta imputada de las viviendas ocupadas por sus propietarios. Su objetivo es crear simetría en el sistema tributario gravando la renta imputada de los propietarios. En 2019, el tipo impositivo oficial era del 1 % (3 % por encima de un determinado umbral) del valor catastral de la vivienda. Sin embargo, el valor catastral oficial es actualmente bastante bajo en comparación con el valor real medio de mercado de las viviendas. En 2017, el Parlamento danés, Folketinget, aprobó una reforma del impuesto sobre la vivienda, según la cual el tipo impositivo efectivo a partir de 2021 será del 0,44 % (1,1 % por encima de un umbral) de un valor catastral reformado y supuestamente más realista. ^{[ 20 ]}

El tipo impositivo del impuesto de sociedades danés a partir de 2016 es del 22 % de la renta imponible de las empresas, casi exactamente igual al tipo medio del impuesto de sociedades en todos los países de la OCDE en 2018. ^{[ 21 ]} La renta personal procedente de acciones (dividendos y plusvalías realizadas) se grava al 27 % por debajo de aproximadamente 50 000 DKK y al 42 % por encima de dicho umbral. ^{[ 22 ]}

La rentabilidad anual de la mayoría de los activos de los planes de pensiones está sujeta a un impuesto especial del 15,3 %. Dado que los activos de los planes de pensiones financiados constituyen una parte considerable de la riqueza nacional en Dinamarca, este impuesto genera ingresos considerables —y crecientes— , que ascendieron a 32.000 millones de coronas danesas en 2017 , lo que representa alrededor del 3 % de los ingresos fiscales totales. ^{[ 12 ]}

Dinamarca tiene un impuesto al valor agregado (IVA) no deducible del 25%, abreviado como ^{[ 23 ]} MOMS ( en danés : merværdiafgift , anteriormente meromsætningsafgift ). El impuesto está sujeto a las Directivas del impuesto al valor agregado de la Unión Europea .

En Dinamarca, el IVA se aplica generalmente a un solo tipo impositivo y, salvo contadas excepciones, no se divide en dos o más tipos como en otros países (por ejemplo, Alemania), donde se aplican tipos reducidos a bienes esenciales como los alimentos. Sin embargo, algunos servicios no están sujetos al IVA, como el transporte público de particulares, los servicios sanitarios, la publicación de periódicos, el alquiler de locales (aunque el arrendador puede registrarse voluntariamente como contribuyente del IVA, excepto en el caso de viviendas) y la actividad de las agencias de viajes.

El grundskyld danés (parte del impuesto municipal sobre la propiedad) es un impuesto sobre el valor del suelo , que grava el valor base del terreno según:

• El valor total de la propiedad menos el valor de las mejoras o
• El valor de la propiedad del último año fiscal, modificado por un porcentaje de crecimiento/disminución.

La que sea menor de esas dos evaluaciones da como resultado el valor base del terreno. ^{[ 24 ] [ 25 ]} Este valor base del terreno se grava entre el 1,6 y el 3,4 % en 2019. ^{[ 15 ]} Los terrenos agrícolas también se gravan, pero a tasas más bajas. ^{[ 26 ]}

Al igual que en Singapur, Brasil y Noruega, Dinamarca tiene una tasa impositiva pública muy alta sobre la compra de vehículos motorizados (automóviles, motocicletas, vehículos comerciales). El impuesto de matriculación de vehículos motorizados para particulares supera el 100 % de aproximadamente los primeros 100 000 DKK del precio de venta del vehículo, y el 150 % sobre las cantidades que superen los 100 000 DKK. Las empresas comerciales y los vehículos de dos plazas para particulares (sin asientos traseros para pasajeros) pagan una tasa de matriculación menor. Se requiere un impuesto adicional si los vehículos comerciales se utilizan para fines privados. Si no se paga este impuesto y el vehículo se utiliza para fines privados, la sanción es severa. ^{[ 27 ]}