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Articulo de referencia

Impuesto sobre la renta de actividades no relacionadas

El Impuesto sobre la Renta de Actividades No Relacionadas (UBIT, por sus siglas en inglés) en el Código de Rentas Internas de los Estados Unidos es el impuesto sobre la renta de...

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El Impuesto sobre la Renta de Actividades No Relacionadas (UBIT, por sus siglas en inglés) en el Código de Rentas Internas de los Estados Unidos es el impuesto sobre la renta de actividades no relacionadas, que provienen de una actividad realizada por una organización exenta de impuestos según la Sección 501 del Título 26 del Código de los Estados Unidos (26 USC 501) que no está relacionada con el propósito exento de impuestos de dicha organización.

Requisitos

Para la mayoría de las organizaciones, una actividad comercial genera ingresos comerciales no relacionados sujetos a impuestos si: [ 1 ] [ 2 ]

  1. Es un comercio o negocio,
  2. Se lleva a cabo regularmente y
  3. No guarda una relación sustancial con el fomento del propósito exento de impuestos de la organización.

Un comercio o negocio incluye la venta de bienes o servicios con la intención de obtener ganancias. [ 3 ] Una actividad se realiza regularmente si ocurre con una frecuencia y continuidad similares a las que realizaría una entidad comercial si llevara a cabo la misma actividad. [ 4 ] Una actividad está sustancialmente relacionada con el cumplimiento del propósito exento de la organización si contribuye de manera importante al logro de dicho propósito, más allá de la mera generación de ingresos. [ 5 ]

Ejemplos

No relacionado con el propósito exento

Una universidad administra una pizzería que vende pizza tanto a estudiantes como a personas ajenas a la universidad. Los empleados de la pizzería son trabajadores remunerados de la universidad. La universidad es una entidad exenta de impuestos , y su pizzería genera ingresos comerciales ajenos a su propósito. Si bien las matrículas y cuotas que recauda la universidad están exentas de impuestos, los ingresos provenientes de la pizzería no lo están, ya que esta no guarda relación con la finalidad educativa de la universidad.

Si una organización sin fines de lucro recibe ingresos por la prestación de servicios a entidades externas y la prestación de dichos servicios no contribuye a la misión de la organización, esos ingresos pueden considerarse ingresos de actividades comerciales no relacionadas con su objeto social.

Publicidad

Si una organización sin fines de lucro vende anuncios impresos o en su sitio web, los ingresos suelen considerarse ingresos de actividades comerciales ajenas a su propósito si los anuncios promocionan el negocio del anunciante y no el de la organización. Por otro lado, si el nombre de la empresa se menciona simplemente sin fines publicitarios y contiene un mensaje de apoyo a la organización, es probable que se considere ingreso por patrocinio y no ingreso de actividades comerciales ajenas a su propósito.

Licencias de propiedad intangible

Si una organización sin fines de lucro otorga licencias de su propiedad intelectual y promueve el negocio de una entidad externa, los ingresos pueden considerarse ingresos de actividades no relacionadas con su objeto social. Por otro lado, si la organización sin fines de lucro otorga licencias de su propiedad intelectual y no presta ningún otro servicio relacionado con la licencia, entonces los ingresos se consideran ingresos pasivos y, por lo general, no se consideran ingresos de actividades no relacionadas con su objeto social.

Participación accionaria de S Corporation

Si una organización sin fines de lucro posee acciones de una corporación S , los ingresos provenientes de dicha corporación generalmente se consideran ingresos de actividades no relacionadas con su objeto social. Las ganancias o pérdidas derivadas de la venta de acciones de la corporación S también suelen considerarse ingresos de actividades no relacionadas con su objeto social.

Bienes mantenidos para la producción de ingresos

Según la sección 514 del Código de Rentas Internas, los bienes mantenidos para la producción de ingresos y sujetos a deudas de adquisición o mejora generalmente generarán ingresos de negocios no relacionados.

Actividades que no se realizan con regularidad

Si una organización sin fines de lucro dedicada a los servicios sociales realiza una venta de repostería puntual, y la venta de estos productos no guarda relación con su misión, es posible que los ingresos por ventas no estén sujetos al impuesto sobre la renta de actividades no relacionadas con su misión, ya que dicha actividad no se realiza de forma regular. En general, las actividades comerciales de una organización exenta se consideran habituales si presentan frecuencia y continuidad, y se llevan a cabo de manera similar a las actividades comerciales comparables de organizaciones no exentas.

trabajadores no remunerados

En la mayoría de los casos, los ingresos no se considerarán ingresos de actividades no relacionadas con la misión de la empresa si la actividad la realizan trabajadores no remunerados.

Intención de obtener ganancias

En la mayoría de los casos, los ingresos no se considerarán ingresos de actividades no relacionadas con la actividad principal si la organización realiza la actividad sin la intención ni la expectativa de obtener ganancias con ella.

Exclusiones

Ciertos tipos de ingresos no se consideran ingresos de negocios no relacionados, como los ingresos por dividendos; intereses; regalías; alquiler de bienes inmuebles; investigación para un gobierno federal, estatal o local; y contribuciones caritativas, donaciones y subvenciones. [ 6 ]

Además, los ingresos de negocios no relacionados no incluyen los ingresos derivados del trabajo de voluntarios no remunerados, los ingresos por la venta de bienes donados, los ingresos de ferias comerciales y convenciones, ni los ingresos por juegos de azar legales. [ 7 ]

El Servicio de Impuestos Internos no considera que la recepción de activos de una organización exenta de impuestos estrechamente relacionada sea ingreso comercial no relacionado. [ 8 ]

tasa impositiva

El IRS grava los ingresos de negocios no relacionados con la actividad principal a las tasas impositivas corporativas (sección 11 del IRC), excepto para ciertos fideicomisos de la sección 511(b)(2), que se gravan a las tasas impositivas de los fideicomisos. [ 1 ]

UBIT en una cuenta de jubilación individual

Las cuentas individuales de jubilación generalmente están sujetas a impuestos sobre los ingresos que son gravables para la mayoría de las entidades exentas de impuestos en los EE. UU. según el artículo 511 del Título 26 del Código de los EE. UU. El artículo 408 del Título 26 del Código de los EE. UU. contiene muchas de las normas que rigen el tratamiento de las cuentas individuales de jubilación. El artículo 408(e)(1) establece: "Cualquier cuenta individual de jubilación está exenta de impuestos según este subtítulo, a menos que dicha cuenta haya dejado de ser una cuenta individual de jubilación en virtud de los apartados (2) o (3). No obstante lo anterior, dicha cuenta está sujeta a los impuestos establecidos en el artículo 511 (relativo a la imposición de impuestos sobre los ingresos de actividades no relacionadas de organizaciones benéficas, etc.)".

Además, el IRS lo confirma inequívocamente en los primeros párrafos del Capítulo 1 de la revisión de noviembre de 2007 de la Publicación 598, donde se indica que las IRA están "sujetas al impuesto sobre los ingresos de negocios no relacionados".

Minimizar

La principal estrategia que los inversores han empleado para limitar el alcance del impuesto UBIT es la denominada "C Corp Blocker". Esta estrategia consiste en que el titular de la cuenta de jubilación constituya una sociedad anónima (C Corporation) e invierta los fondos de jubilación en dicha sociedad antes de que estos se inviertan en la inversión prevista. Por ejemplo, si un inversor en una cuenta de jubilación desea invertir sus fondos en una empresa operada a través de una LLC, puede constituir una sociedad anónima, invertir sus fondos de IRA a través de ella y, posteriormente, hacer que la sociedad anónima invierta los fondos en la LLC de la empresa. Todos los ingresos percibidos por la sociedad anónima estarían sujetos al nuevo tipo impositivo reducido del 21%, inferior al tipo máximo del 37% del impuesto UBIT y al antiguo tipo máximo del 35%.

Historia

Desde al menos 1928 , [ 9 ] las organizaciones exentas de impuestos podían obtener ingresos libres de impuestos tanto de actividades relacionadas con su misión como de actividades comerciales que no estuvieran relacionadas con el propósito para el cual estaban exentas, siempre que utilizaran las ganancias netas para fines exentos. [ 10 ] [ 11 ] [ 12 ]

En 1947, un grupo de exalumnos adinerados donó CF Mueller Company , una empresa fabricante de pasta, a la Facultad de Derecho de la Universidad de Nueva York con la intención de que las ganancias de la empresa se utilizaran para financiar las actividades educativas de la facultad. [ 13 ] [ 14 ] CF Mueller Company no pagó impuestos sobre la renta por sus ganancias porque ahora se consideraba una organización benéfica. [ 13 ] El Servicio de Impuestos Internos impugnó esta decisión. [ 12 ] La Facultad de Derecho de la Universidad de Nueva York ganó el caso porque, en ese momento, las organizaciones exentas de impuestos no estaban sujetas al impuesto sobre la renta por sus ingresos de cualquier fuente, siempre que dichos ingresos se utilizaran para el propósito exento de impuestos de la organización. [ 12 ] [ 13 ]

En 1950 , el Congreso enmendó la ley tributaria para introducir el concepto de ingresos de negocios no relacionados. [ 15 ] El Congreso promulgó la ley porque le preocupaba que las organizaciones sin fines de lucro tuvieran una ventaja injusta al competir en las mismas actividades que las organizaciones con fines de lucro. [ 15 ] A partir de ese momento, los ingresos se considerarían exentos de impuestos según la fuente de los fondos, en lugar de según su uso. [ 12 ]

Referencias

  1. 1 2 "Publicación 598: Impuesto sobre los ingresos de actividades comerciales no relacionadas de organizaciones exentas" (PDF) . Servicio de Impuestos Internos . Marzo de 2012.
  2. ↑ "Definición de ingresos de actividades comerciales no relacionadas" . Servicio de Impuestos Internos . 23 de enero de 2014.
  3. ↑ "Definición de "Comercio o Negocio" . Servicio de Impuestos Internos . 18 de abril de 2014.
  4. ↑ "Realizado regularmente" . Servicio de Impuestos Internos . 18 de abril de 2014.
  5. ↑ "Sustancialmente relacionado" . Servicio de Impuestos Internos . 18 de abril de 2014.
  6. ↑ "26 US Code § 512 - Ingresos imponibles de negocios no relacionados" . Instituto de Información Legal . Facultad de Derecho de la Universidad de Cornell . Consultado el 11 de septiembre de 2014 .
  7. ↑ "26 US Code § 513 - Comercio o negocio no relacionado" . Instituto de Información Legal . Facultad de Derecho de la Universidad de Cornell . Consultado el 11 de septiembre de 2014 .
  8. ↑ Anderson, Justin; Bean, Diane; Kennedy, Tery; Vecchioni, Michael (3 de diciembre de 2012). "Actualización sobre ingresos comerciales no relacionados: Guía para organizaciones sin fines de lucro sobre ingresos comerciales no relacionados" . 22.ª Conferencia Anual de Impuestos sobre Ciencias de la Salud . Ernst & Young LLP.
  9. ↑ "Ley de Ingresos de 1928, Ley Pública 70-562, Sección 103" (PDF) . Estatutos Generales de los Estados Unidos . Congreso de los Estados Unidos. 29 de mayo de 1928.
  10. ↑ Arnsberger, Paul; Ludlum, Melissa; Riley, Margaret; Stanton, Mark. " Historia del sector exento de impuestos: una perspectiva SOI ". Boletín de Estadísticas de Ingresos . Servicio de Impuestos Internos . Invierno de 2008.
  11. ↑ " Roche's Beach, Inc. v. Commissioner ". 2 Cir. 1938. 96 F.2d 776.
  12. 1 2 3 4 Galasso, Melisa F.; Gibbons, Rachel B.; Shields, Brianna. " Ingresos por actividades comerciales no relacionadas: un repaso y actualización ". Cherry Bekaert LLP . 21 de septiembre de 2016. Archivado del original el 21 de septiembre de 2016.
  13. 1 2 3 " CF Mueller Co. v. Commissioner of Internal Revenue ". 190 F.2d 120 (3d Cir. 1951).
  14. ↑ Rose-Ackermant, Susan. " Competencia desleal e impuestos sobre la renta corporativa ". Serie de trabajos académicos de la facultad . Facultad de Derecho de Yale . Documento 584. 1982.
  15. 1 2 Hines, Jr., James R. (enero de 1999). James M. Poterba (ed.). "Actividad empresarial sin fines de lucro y el impuesto sobre la renta de actividades empresariales no relacionadas" (PDF) . Política fiscal y economía . MIT Press. págs. 57–84 . 
  • Aviso 2018-67 , Servicio de Impuestos Internos , 2018
  • Decisión del Tesoro 9933 , Servicio de Impuestos Internos , 2020