Tribunal Fiscal de los Estados Unidos

El Tribunal Fiscal de los Estados Unidos (en las citas de casos , TC ) es un tribunal federal de primera instancia establecido por el Congreso en virtud del Artículo I de la Constitución de los Estados Unidos , cuya sección 8 dispone (en parte) que el Congreso tiene la facultad de "constituir tribunales inferiores a la Corte Suprema". ^{[ 1 ]} El Tribunal Fiscal se especializa en dirimir controversias sobre el impuesto federal sobre la renta , generalmente antes de que el Servicio de Impuestos Internos ( IRS) realice las liquidaciones tributarias formales . ^{[ 2 ]}

Aunque los contribuyentes pueden optar por litigar asuntos tributarios en diversos ámbitos legales, fuera de la bancarrota , el Tribunal Fiscal es el único foro en el que pueden hacerlo sin haber pagado previamente la totalidad del impuesto en disputa. Las partes que impugnan la imposición de un impuesto también pueden interponer una demanda ante cualquier Tribunal de Distrito de los Estados Unidos o ante el Tribunal Federal de Reclamaciones de los Estados Unidos ; sin embargo, estos tribunales exigen que primero se pague el impuesto y que, posteriormente, la parte presente una demanda para recuperar el importe pagado en disputa (la «regla del pago total» del caso Flora v. Estados Unidos ). ^{[ 3 ]}

La primera encarnación del Tribunal Fiscal fue la " Junta de Apelaciones Tributarias de los Estados Unidos ", establecida por el Congreso en la Ley de Ingresos de 1924 ^{[ 4 ] [ 5 ]} (también conocida como la ley tributaria Mellon) para abordar la creciente complejidad de los litigios relacionados con impuestos. Quienes formaban parte de la Junta eran simplemente designados como "miembros". Los miembros de la Junta estaban facultados para seleccionar, cada dos años, a uno de sus miembros como "presidente". ^{[ 6 ]} En julio de 1924, el presidente Calvin Coolidge anunció el nombramiento de los primeros doce designados, de los cuales siete fueron nombrados de la vida privada y cinco de la Oficina de Impuestos Internos. ^{[ 7 ]} Se nombraron miembros adicionales en otoño, y la Junta, cuando se constituyó por completo, originalmente tenía 16 miembros, con Charles D. Hamel como primer presidente. ^{[ 8 ]} La Junta se estableció inicialmente como una "agencia independiente en el poder ejecutivo del gobierno". ^{[ 9 ]} Estaba ubicada en el Edificio del Servicio de Impuestos Internos en el Triángulo Federal . ^{[ 10 ]} La primera sesión de la Junta de Apelaciones Tributarias abarcó desde el 16 de julio de 1924 hasta el 31 de mayo de 1925. ^{[ 11 ]}

En 1929, la Corte Suprema de los Estados Unidos dictaminó que la Junta de Apelaciones Tributarias no era un "tribunal", sino más bien "una junta ejecutiva o administrativa, en cuya decisión las partes tienen la oportunidad de basar una petición de revisión ante los tribunales después de que la investigación administrativa de la Junta haya sido realizada y resuelta". ^{[ 12 ]}

En 1942, el Congreso aprobó la Ley de Ingresos de 1942 , renombrando la Junta como el "Tribunal Fiscal de los Estados Unidos". ^{[ 13 ]} Con este cambio, los Miembros se convirtieron en Jueces y el Presidente pasó a ser el Juez Presidente. Para 1956, el hacinamiento y el deseo de separar los poderes judicial y ejecutivo llevaron a los primeros intentos de reubicar el tribunal. En 1962, el Secretario del Tesoro, Douglas Dillon, solicitó a la Administración de Servicios Generales (GSA) que incluyera fondos para el diseño de un nuevo edificio en su próximo presupuesto. La GSA asignó $450,000 y encargó al renombrado arquitecto Victor A. Lundy , quien produjo un diseño que fue aprobado en 1966. ^{[ 10 ]} Sin embargo, las restricciones de financiamiento derivadas de la Guerra de Vietnam retrasaron el inicio de la construcción hasta 1972. ^{[ 10 ]}

El Tribunal Fiscal fue renombrado nuevamente con su designación formal actual en la Ley de Reforma Tributaria de 1969 , ^{[ 14 ]} transformándolo de un tribunal históricamente administrativo a un tribunal judicial completo. El edificio del Tribunal Fiscal de los Estados Unidos, una vez terminado , fue inaugurado el 22 de noviembre de 1974, en el quincuagésimo aniversario de la Ley de Ingresos que creó el tribunal. ^{[ 10 ]}

En 1991, la Corte Suprema de los Estados Unidos en Freytag v. Commissioner declaró que el actual Tribunal Fiscal de los Estados Unidos es un "tribunal legislativo del Artículo I" que "ejerce una porción del poder judicial de los Estados Unidos". ^{[ 15 ]} La Corte explicó que el Tribunal Fiscal "ejerce el poder judicial con exclusión de cualquier otra función" y que "ejerce su poder judicial de manera muy similar a como los tribunales de distrito federales ejercen el suyo". ^{[ 16 ]} Este "rol exclusivamente judicial lo distingue de otros tribunales que no pertenecen al Artículo III y que desempeñan múltiples funciones". ^{[ 17 ]} Por lo tanto, Freytag concluyó que el Tribunal Fiscal ejerce "poder judicial, en lugar de ejecutivo, legislativo o administrativo". ^{[ 18 ]} El Tribunal Fiscal "permanece independiente de los Poderes Ejecutivo y Legislativo" en el sentido de que sus decisiones no están sujetas a revisión de apelación por parte del Congreso, el Presidente o, de hecho, los tribunales de distrito del Artículo III. ^{[ 17 ]} Sin embargo, el Presidente puede destituir a los jueces del Tribunal Fiscal, previa notificación y oportunidad de audiencia pública, por "ineficiencia", "negligencia en el cumplimiento del deber" o "mala conducta en el cargo". ^{[ 19 ]}

El juez Scalia redactó una opinión concurrente separada en nombre de cuatro magistrados en el caso Freytag . Estos magistrados discreparon del razonamiento de la mayoría de la Corte; habrían caracterizado el poder del Tribunal Fiscal como "ejecutivo" en lugar de "judicial". ^{[ 20 ]} Scalia dijo que para él "parecía... completamente obvio que el Tribunal Fiscal, al igual que el Servicio de Impuestos Internos, la FCC y la NLRB, ejerce poder ejecutivo". ^{[ 21 ]} A pesar de las marcadas disidencias de Scalia en casos emblemáticos de separación de poderes como Mistretta v. Estados Unidos ^{[ 22 ]} y Morrison v. Olson , ^{[ 23 ]} Scalia aparentemente "describió Freytag como la peor opinión de su mandato" en la Corte Suprema de los Estados Unidos. ^{[ 24 ]}

Aunque el directorio del gobierno estadounidense de 2008 de funcionarios designados por el poder ejecutivo y legislativo ("el Plum Book") clasificó al Tribunal Fiscal como parte del poder legislativo, ^{[ 25 ]} la versión revisada de 2012 eliminó al Tribunal Fiscal y no lo incluyó ni en el poder legislativo ni en el ejecutivo. ^{[ 26 ]}

En 1995, Maurice B. Foley se convirtió en el primer afroamericano en ejercer como juez en el tribunal; y en 2014, Tamara W. Ashford se convirtió en la primera mujer afroamericana en ejercer como jueza en el tribunal. ^{[ 27 ] [ 28 ]}

Según una enmienda al Código de Rentas Internas de 1986, promulgada a finales de 2015, el Tribunal Fiscal de los Estados Unidos "no es una agencia del poder ejecutivo del Gobierno y será independiente de él". ^{[ 29 ]} Sin embargo, la sección 7443(f) del Código aún establece que un juez del Tribunal Fiscal puede ser destituido por el Presidente "por ineficiencia, negligencia en el cumplimiento del deber o mala conducta en el cargo". ^{[ 30 ]}

El Tribunal Fiscal proporciona un foro judicial en el que las personas afectadas pueden impugnar las deficiencias tributarias determinadas por el Comisionado de Impuestos Internos antes del pago de los montos en disputa. La jurisdicción del Tribunal Fiscal incluye, entre otras, la facultad de conocer de:

1. disputas tributarias relacionadas con notificaciones de deficiencia
2. notificaciones de responsabilidad del cesionario
3. ciertos tipos de sentencia declarativa
4. Reajuste y ajuste de partidas de la sociedad
5. revisión del incumplimiento de la reducción de intereses
6. costos administrativos
7. clasificación de trabajadores
8. exención de responsabilidad solidaria en una declaración conjunta
9. revisión de ciertas acciones de cobro

El Congreso enmendó el Código de Rentas Internas, ahora codificado en la sección 7482 del Código de Rentas Internas, que dispone que las decisiones del Tribunal Fiscal pueden ser revisadas por el Tribunal de Apelaciones de los Estados Unidos geográfico aplicable , distinto del Tribunal de Apelaciones del Circuito Federal. ^{[ 31 ]} (Véase el Artículo I y el Artículo III, tribunales ).

Los "Casos de Impuestos Menores" se tramitan conforme a la sección 7463 del Código de Rentas Internas y, por lo general, involucran montos en controversia de $50,000 o menos para un año fiscal. ^{[ 32 ]} El procedimiento de "Caso de Impuestos Menores" está disponible "a opción del contribuyente". ^{[ 32 ]} Estos casos no son apelables ni sientan precedente. ^{[ 33 ]}

En ocasiones, se han realizado esfuerzos en el Congreso y en el Colegio de Abogados Tributarios para crear un único Tribunal Nacional de Apelaciones para casos tributarios (o para que las decisiones del Tribunal Fiscal sean apelables ante un único Tribunal de Apelaciones ya existente), con el fin de mantener la uniformidad en la aplicación de las leyes tributarias del país (la razón misma que motivó la creación del Tribunal Fiscal y la concesión de jurisdicción nacional al mismo), pero los esfuerzos por evitar "resultados locales" o resultados inconsistentes debido a la falta de experiencia han fracasado.

Una razón importante para los movimientos que buscan crear un único Tribunal Nacional de Apelaciones para casos tributarios es que el Tribunal Fiscal de los Estados Unidos no tiene jurisdicción exclusiva sobre estos casos. Además del Tribunal Fiscal, los asuntos tributarios federales pueden ser escuchados y resueltos en otros tres tribunales: los Tribunales de Distrito de los Estados Unidos, el Tribunal de Reclamaciones Federales y el Tribunal de Quiebras. ^{[ 34 ]} En los dos primeros casos, el contribuyente que presenta la reclamación generalmente debe haber pagado primero la deficiencia determinada por el IRS. ^{[ 35 ]} Para el Tribunal de Quiebras, el asunto tributario debe surgir como un tema en un procedimiento de quiebra. ^{[ 36 ]} Las apelaciones del Tribunal de Quiebras se presentan inicialmente ante el Tribunal de Distrito de los Estados Unidos. ^{[ 36 ]} Las apelaciones más allá de los Tribunales de Distrito de los Estados Unidos y el Tribunal de Reclamaciones Federales siguen el mismo procedimiento que las del Tribunal Fiscal de los Estados Unidos, como se describió anteriormente. ^{[ 36 ]}

Con esta cantidad de tribunales involucrados en la toma de decisiones legales sobre asuntos tributarios federales, algunos observadores expresan su preocupación de que las leyes tributarias puedan interpretarse de manera diferente en casos similares. ^{[ 37 ]}

El Asesor Jurídico Principal del Servicio de Impuestos Internos o su delegado representa al poder ejecutivo ante el Tribunal Fiscal. ^{[ 38 ]} El Tribunal Fiscal permite que personas que no son abogados sean admitidas para ejercer la abogacía (para representar a los contribuyentes) mediante una solicitud de admisión y la aprobación de un examen administrado por el Tribunal. Los abogados que presenten prueba de ser miembros y estar al día con sus obligaciones en un colegio de abogados estatal o en el Colegio de Abogados del Distrito de Columbia pueden ser admitidos al Tribunal sin necesidad de presentar el examen del Tribunal Fiscal. La práctica ante el Tribunal Fiscal es altamente especializada y la mayoría de los profesionales son abogados colegiados especializados en controversias tributarias.

Muchos casos ante el Tribunal Fiscal involucran disputas sobre el impuesto federal sobre la renta y las sanciones, a menudo después de una revisión por parte del Servicio de Impuestos Internos (IRS) de la declaración de un contribuyente. Después de la emisión de una serie de notificaciones preliminares por escrito y la falta de acuerdo entre el contribuyente y el IRS, este último determina formalmente el monto de la "deficiencia" y emite una notificación formal denominada "notificación legal de deficiencia" o "carta de noventa días". ^{[ 39 ]} En este contexto, el término "deficiencia" es un término técnico legal y no necesariamente equivale al monto del impuesto impago (aunque generalmente lo es). La deficiencia es generalmente el exceso del monto que el IRS sostiene que es el impuesto correcto sobre el monto que el contribuyente declaró en su declaración, en ambos casos, independientemente de cuánto se haya pagado realmente. ^{[ 40 ]}

Tras la emisión del aviso legal de deficiencia (después de que el IRS determine el monto del impuesto, pero antes de la evaluación formal del impuesto por parte del IRS), el contribuyente generalmente tiene 90 días para presentar una petición ante el Tribunal Fiscal para la "redeterminación de la deficiencia". ^{[ 41 ]} Si no se presenta ninguna petición dentro del plazo establecido, el IRS puede entonces "evaluar" el impuesto legalmente. "Evaluar" el impuesto en este sentido significa registrar administrativa y formalmente el impuesto en los libros del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos . ^{[ 42 ]} Esta evaluación legal formal es un acto crucial, ya que el gravamen fiscal legal que surge posteriormente es efectivo retroactivamente a la fecha de la evaluación y grava todos los bienes y derechos sobre los bienes del contribuyente. ^{[ 43 ]}

Debido a las consecuencias legales negativas que se derivan de una evaluación legal (especialmente el gravamen fiscal y el requisito de Flora de que el contribuyente pague la totalidad del monto en disputa y solicite un reembolso), a menudo se recomienda al contribuyente presentar una demanda ante el Tribunal Fiscal de manera oportuna. La regla general en el Tribunal Fiscal es que el contribuyente demanda al "Comisionado de Impuestos Internos", siendo el contribuyente el "demandante" y el Comisionado el "demandado". Esta regla constituye una excepción a la regla general de que la parte demandada apropiada en un caso fiscal presentado por un contribuyente contra el gobierno federal es "Estados Unidos de América". En el Tribunal Fiscal, el Comisionado no es nombrado personalmente. El " Secretario del Tesoro ", el " Departamento del Tesoro " y el " Servicio de Impuestos Internos " no son partes apropiadas.

La petición debe presentarse dentro del plazo permitido. El Tribunal no puede extender el plazo de presentación, que está establecido por ley. Se debe pagar una tasa de presentación de $60 al momento de presentar la petición. Una vez presentada la petición, el pago del impuesto subyacente generalmente se pospone hasta que se haya resuelto el caso. En ciertas disputas tributarias que involucran $50,000 o menos, los contribuyentes pueden optar por que el caso se tramite bajo el procedimiento simplificado de casos tributarios menores del Tribunal. ^{[ 44 ]} Los juicios en casos tributarios menores generalmente son menos formales y resultan en una resolución más rápida. Sin embargo, las decisiones dictadas conforme a los procedimientos de casos tributarios menores no son apelables ni constituyen precedente.

Los casos se programan para juicio tan pronto como sea posible (por orden de llegada) una vez que se plantean. Cuando un caso se programa, el tribunal notifica a las partes la fecha, hora y lugar del juicio. Los juicios se llevan a cabo ante un solo juez, sin jurado, y los contribuyentes pueden representarse a sí mismos si así lo desean. Sin embargo, la gran mayoría de los casos se resuelven por mutuo acuerdo sin necesidad de juicio. No obstante, si se celebra un juicio, el juez presidente suele emitir un informe en el que expone las conclusiones de hecho y su opinión. El caso se cierra entonces de acuerdo con la opinión del juez mediante la emisión de una sentencia.

Tanto el peticionario (el contribuyente) como el demandado (el Comisionado de Impuestos Internos) pueden interponer un recurso contra una decisión adversa del Tribunal Fiscal ante el Tribunal de Apelaciones de los Estados Unidos correspondiente . En el caso de una apelación por parte del contribuyente, normalmente se requiere una fianza para evitar acciones de ejecución durante la tramitación de la apelación. ^{[ 45 ]} En lugar de interponer un recurso, el Servicio de Impuestos Internos puede emitir una "Acción sobre la Decisión" que indique la "no conformidad" del Comisionado con la decisión, lo que significa que el Comisionado no seguirá la decisión en casos posteriores. ^{[ 46 ]} En tales casos, el Comisionado espera tener la oportunidad de litigar el asunto en otro circuito donde tendrá una mayor probabilidad de obtener la revocación en apelación.

El Tribunal Fiscal está compuesto por 19 jueces nombrados por el Presidente y confirmados por el Senado . ^{[ 47 ]} Los exjueces cuyos mandatos han terminado pueden convertirse en "jueces sénior", pudiendo regresar y ayudar al tribunal conociendo casos mientras están en servicio. Además, el tribunal es asistido por varios "jueces de primera instancia especiales", que son empleados del tribunal, nombrados por el juez presidente del Tribunal Fiscal, en lugar de por el Presidente. ^{[ 48 ]} Los jueces de primera instancia especiales desempeñan una función similar a la de los jueces magistrados de los tribunales de distrito de los Estados Unidos , y pueden conocer casos relacionados con supuestas deficiencias o pagos en exceso de hasta $50,000. ^{[ 49 ]} La reelección, cuando la solicita un juez del Tribunal Fiscal (IRC 7447(b)(3)), generalmente es pro forma independientemente del partido político del Presidente que nombra y del partido político del Presidente que reelegi (en funciones). Cada juez en funciones designado por el Presidente tiene dos asistentes legales (abogados asesores) y cada juez superior y juez de primera instancia tiene un asistente legal.

El presidente George W. Bush fue duramente criticado por el Congreso de los Estados Unidos, el Colegio de Abogados Tributarios y otros sectores cuando indicó que probablemente no volvería a nombrar a los jueces del Tribunal Fiscal cuyos mandatos expiraban (a pesar de que el primer juez cuya reelección el presidente Bush puso en duda, el juez John O. Colvin, había sido nombrado por el presidente Ronald Reagan ). El presidente Bill Clinton también fue criticado por no actuar con prontitud para reelegir a los jueces del Tribunal Fiscal, al permitir que expirara el mandato de un juez presidente en funciones, lo que obligó al Tribunal Fiscal a elegir a un nuevo juez presidente. Además, varios jueces del Tribunal Fiscal tuvieron que esperar más de un año (a veces más de dos años) para ser reelegidos durante la presidencia de Clinton.

Las sesiones de juicio son dirigidas y otras labores del Tribunal son realizadas por sus jueces, por jueces superiores que actúan en comisión de servicio y por jueces especiales de juicio. Todos los jueces tienen experiencia en derecho tributario y tienen la tarea de "aplicar esa experiencia de manera que se garantice que a los contribuyentes se les cobre solo lo que deben, y no más". Aunque la "oficina principal" del Tribunal se encuentra en el Distrito de Columbia , los jueces del Tribunal Fiscal pueden ejercer sus funciones "en cualquier lugar dentro de los Estados Unidos". ^{[ 50 ]} Los jueces viajan por todo el país para celebrar juicios en diversas ciudades designadas. El trabajo del Tribunal Fiscal se ha visto interrumpido ocasionalmente por eventos: en 2001, una sesión de juicio en la ciudad de Nueva York fue cancelada debido a los ataques terroristas del 11 de septiembre . En 2005, las paradas en Miami y Nueva Orleans fueron canceladas debido a los efectos de los huracanes que azotaron la zona poco antes de su visita programada a cada ciudad.

Los jueces del Tribunal Fiscal cumplen mandatos de 15 años, sujetos a la destitución presidencial durante el mandato por "[I]neficiencia, negligencia en el cumplimiento del deber o mala conducta en el cargo". ^{[ 51 ]} La edad de jubilación obligatoria para los jueces es de 70 años. ^{[ 52 ]} Los salarios de los jueces se fijan en la misma tasa que los de "[J]ajientes de los tribunales de distrito de los Estados Unidos", ^{[ 53 ]} actualmente $243,300 anuales. ^{[ 54 ]}

A fecha de 29 de marzo de 2025 :

Los antiguos miembros formaron parte de la Junta de Apelaciones Tributarias hasta 1942, y del Tribunal Fiscal desde 1942. ^{[ 56 ]}

El tribunal cuenta con 19 puestos para jueces en activo, numerados según el orden en que fueron cubiertos inicialmente. Los jueces que alcanzan la categoría de magistrados sénior entran en una especie de retiro en el que permanecen en el tribunal pero dejan vacantes sus puestos, lo que permite al presidente de los Estados Unidos nombrar nuevos jueces para cubrirlos.

• James M. Gussis (1970–1994)
• José N. Ingolia (1970-1977)
• Charles R. Johnston (1970–1980)
• John H. Sacks (1970–1977)
• Randolph F. Caldwell Jr. (1971–1985)
• Lehman C. Aarons (1975–1986)
• Murray H. Falk (1975–1981)
• Francisco J. Cantrel (1977–1994)
• Fred S. Gilbert Jr. (1977–1984)
• Edna G. Parker (1977–1980; ascendida a miembro titular del Tribunal Fiscal)
• John Pajak (1979–2005)
• Marvin F. Peterson (1979–1994; Juez Jefe de Juicios Especiales, 1987–1994)
• Darrell D. Hallett (1980–1983)
• Fred R. Tansill (1980–1986)
• Lee M. Galloway (1981–1993)
• Helen A. Buckley (1983–1994)
• Joan Seitz Pate (1983–1994)
• Hu S. Vandervort (1984–1989)
• D. Irvin Couvillion (1985–2008)
• Stanley Goldberg (1985–2010)
• Carleton Powell (1985–2007)
• Norman H. Wolfe (1985–2005)
• Larry L. Nameroff (1986-2000)
• Daniel J. Dinan (1991–2003)
• Robert Armen (1993–2019)
• John F. Dean (1994–2014)
• Daniel A. Guy Jr. (2012–2022)
• Eunkyong Choi (2021–2023)

• Sitio web oficial