Organización de apoyo (organización benéfica)

Principalmente los donantes grandes y medianos crearon organizaciones de apoyo para conservar cierto control sobre sus activos donados. ^{[ 4 ]} Las organizaciones de apoyo de tipo III comprendían el tipo de organización de apoyo con la menor supervisión por parte de las organizaciones apoyadas, lo que significaba un mayor control por parte del donante, por lo que las organizaciones de apoyo de tipo III se convirtieron rápidamente en la forma preferida. ^{[ 5 ]}

A pesar de esta flexibilidad, pocos donantes, salvo los de alto y medio-alto valor, crearon organizaciones de apoyo debido a las complejas regulaciones y disposiciones del código tributario que rigen la formación y el funcionamiento de dichas organizaciones. ^{[ 5 ]} Esto implicó altos costos de transacción. Además, las exigencias del código tributario y las regulaciones asociadas requerían que las organizaciones de apoyo de Tipo III realizaran donaciones relativas de actividad o subvenciones tan importantes para asegurar la atención de las organizaciones apoyadas.

Como consecuencia, las organizaciones de apoyo (en particular las de tipo III) resultaron atractivas para los donantes de alto y medio-alto valor, con evidencia anecdótica de su abuso generalizado. ^{[ 6 ]}

Las organizaciones de apoyo fueron objeto de numerosas críticas tras dos supuestos abusos.

Un abuso percibido se relacionaba con el control. Los senadores Baucus y Grassley argumentaron que las organizaciones de apoyo, en particular las de tipo III, permitían a los donantes conservar demasiado control sobre sus activos. ^{[ 7 ]}

Otro abuso percibido se relaciona con las generosas deducciones caritativas permitidas a los donantes que contribuyen a organizaciones de apoyo. Dado que los donantes conservaban un control considerable, estos críticos creían que no deberían beneficiarse también de las deducciones que obtendrían al donar a organizaciones benéficas públicas. ^{[ 8 ]} En cambio, estos críticos argumentaban que dichas deducciones no deberían ser más favorables que las de las organizaciones privadas, o incluso menos, debido al mayor control que se les otorga a las organizaciones de apoyo en comparación con las fundaciones privadas. ^{[ 9 ]}

La Ley de Protección de Pensiones de 2006 ^{[ 10 ]} endureció las normas sobre las organizaciones de apoyo, en particular las de Tipo III. Esta ley aplicó regulaciones y sanciones adicionales que eliminaron muchos de los privilegios que las organizaciones de apoyo tenían sobre las fundaciones privadas. La ley aplica las regulaciones sobre conflictos de intereses de las fundaciones privadas a las organizaciones de apoyo. ^{[ 11 ]} La ley exige un pago, pero deja que el Tesoro determine posteriormente los requisitos exactos del pago, incluyendo la tasa y de qué activos. ^{[ 12 ]} La ley aplicó las normas de las fundaciones privadas sobre participaciones empresariales excesivas ^{[ 11 ]} y las prohibiciones de beneficios excesivos de la ley de fundaciones privadas. ^{[ 11 ]} La ley también endureció las pruebas para que las organizaciones de apoyo de Tipo III demuestren que las organizaciones de apoyo de Tipo III tienen organizaciones apoyadas dependientes y que no tienen más de cinco organizaciones apoyadas. ^{[ 13 ]} La ley también perpetró ataques colaterales contra las organizaciones de apoyo al prohibir que los fondos de donantes asesorados ^{[ 14 ]} y las fundaciones privadas ^{[ 15 ]} realizaran distribuciones calificadas a organizaciones de apoyo de Tipo III, y si lo hicieran, dichas distribuciones estarían sujetas a impuestos y a sus respectivos impuestos especiales. Otras restricciones, incluida la explicación de los contornos de la tasa de pago, resultarán de la encuesta ordenada por el Congreso y promulgada por el IRS.

En la Ley de Protección de Pensiones, el Congreso ordenó un estudio ^{[ 16 ]} sobre las organizaciones de apoyo para comprender su función en el mundo de las organizaciones exentas y determinar qué acciones futuras seguían siendo necesarias. ^{[ 17 ]} Se denominó "Estudio sobre Fondos Asesorados por Donantes y Organizaciones de Apoyo".

Está organizada y en todo momento posterior opera, exclusivamente en beneficio de, para desempeñar las funciones de, o para llevar a cabo los propósitos de una o más organizaciones específicas descritas en el párrafo 509(a)(1) o (2).

Esta sección se divide en dos pruebas: la prueba organizativa ("está organizado") y la prueba operativa ("está operado").

• La prueba organizativa exige que la organización de apoyo se organice y opere exclusivamente para apoyar a una o más organizaciones benéficas específicas con apoyo público. En este caso, los documentos constitutivos de la organización de apoyo deben limitar su actividad a fines benéficos para las organizaciones apoyadas. Existe una excepción al requisito de especificación cuando las dos organizaciones mantienen una relación continua e histórica. ^{[ 18 ]}
• La prueba operativa exige que la organización apoyada opere exclusivamente en beneficio de, para realizar las funciones de, o para llevar a cabo los propósitos de una o más organizaciones específicas descritas en § 509(a)(1) y (2).

Es (i) operado, supervisado o controlado por una o más organizaciones descritas en el párrafo (1) o (2), (ii) supervisado o controlado en conexión con una o más de dichas organizaciones, o (iii) operado en conexión con una o más de dichas organizaciones.

Esta sección presenta tres posibles relaciones entre una organización de apoyo y sus organizaciones apoyadas. Una organización de apoyo debe cumplir con los requisitos de uno de estos tres tipos e informarlo en su declaración anual ante el IRS. A través de cualquiera de estas relaciones, las organizaciones apoyadas brindan el escrutinio público requerido sobre las organizaciones de apoyo. El Tipo I se asemeja a una relación matriz-subsidiaria. ^{[ 19 ]} El Tipo II se asemeja a una relación hermana-hermana. ^{[ 20 ]} Estos dos tipos son los más estrictos de las relaciones, mientras que el Tipo III tiene el estándar más relajado para el escrutinio por parte de las organizaciones apoyadas. A cambio de esta flexibilidad, las organizaciones de apoyo de tipo III deben pasar dos pruebas adicionales para garantizar que las organizaciones apoyadas brinden escrutinio público. ^{[ 21 ]} La primera prueba es la prueba de capacidad de respuesta y la segunda prueba es la prueba de parte integral. ^{[ 21 ]} La prueba de parte integral puede dividirse a su vez en dos subpruebas, la subprueba de "sin el fin" y la subprueba de "atención", cualquiera de las cuales la organización puede cumplir. ^{[ 22 ]} Sin embargo, esta relación de tipo III, ^{[ 20 ]} recientemente ha sido objeto de una represión por parte del Congreso, por lo que su flexibilidad y sus estándares relajados de control y escrutinio son efímeros.

No está controlada directa o indirectamente por una o más personas inhabilitadas (según se define en 26 USCA 4946) que no sean administradores de la fundación y que no sean una o más organizaciones descritas en el párrafo 509(a)(1) o (2).

Este requisito proporciona protección preventiva contra el conflicto de intereses, un posible abuso. ^{[ 23 ]} Algunos donantes intentan realizar actividades de conflicto de intereses para mantener el control sobre sus activos mediante el control de las organizaciones que los apoyan o reciben apoyo. Este requisito limita prácticamente cualquier forma en que un donante pueda ejercer control sobre las organizaciones y sus activos.

Mediante la Ley de Protección de Pensiones , el Congreso agregó recientemente (f) al § 509. La Sección 509(f) agrega nuevos requisitos para las organizaciones de apoyo.

Según el artículo 509(f)(1), el IRC impone nuevos requisitos, en particular a las organizaciones de apoyo de tipo III. En este caso, impone definiciones más estrictas sobre sus relaciones con dichas organizaciones:

• (A) El IRC lo hace modificando la prueba de capacidad de respuesta para exigir que la organización de apoyo de tipo III proporcione a su organización de apoyo cualquier documentación que el IRS considere necesaria;
• (B) Además, la organización de apoyo de tipo III ya no podrá brindar apoyo a entidades extranjeras.

En el § 509(f)(2), el IRC se centra en las organizaciones controladas por donantes:

• (A) Cuando una organización de apoyo de tipo III no pueda tener relación con una organización benéfica pública que acepte donaciones de una persona definida en (B), también conocida como persona inhabilitada o un familiar cercano o cónyuge de dicha persona inhabilitada. El término "persona" incluye entidades comerciales controladas en un 35 %.

(3) codifica la comprensión actual de "organización apoyada" como una organización benéfica pública apoyada por una organización de apoyo.

Para que una organización califique como organización de apoyo de tipo III, primero debe demostrar que constituye un fideicomiso benéfico según la ley estatal, que el beneficiario es el fideicomiso apoyado y que la organización apoyada tiene la facultad de exigir una rendición de cuentas y hacer cumplir el fideicomiso. ^{[ 24 ]} Luego, la organización debe proporcionar evidencia adicional para demostrar que opera en conexión con las organizaciones a las que apoya.

Una organización de apoyo de tipo III funcionalmente integrada ("FISO") realiza las operaciones de la organización apoyada ^{[ 25 ]} y permanece exenta del impuesto especial sobre el exceso de tenencia de empresas y de la tasa de pago que se aplicará próximamente. ^{[ 26 ]} Una FISO se asemeja a una organización de apoyo de tipo III que cumple con la prueba de causalidad ("de no ser por") porque ambas realizan las operaciones de la organización apoyada, pero los requisitos exactos para calificar como FISO aún se desconocen. Actualmente, el IRS ha suspendido las determinaciones sobre todas las solicitudes de organizaciones para la clasificación como FISO hasta que el Departamento del Tesoro de los Estados Unidos emita directrices al respecto. ^{[ 27 ]}

Una persona inhabilitada no puede recibir ningún beneficio de una organización de apoyo; de lo contrario, el IRS puede aplicar sanciones intermedias que gravan a esa persona con el 25 % del valor del beneficio y al administrador con el 10 % del mismo. ^{[ 28 ]} Este impuesto puede aumentar aún más si los infractores no rectifican la transacción y conlleva la revocación de su estatus de exención fiscal. ^{[ 28 ]}

Una organización de apoyo, junto con sus personas inhabilitadas, no puede poseer más del 20 % de las acciones con derecho a voto de una entidad comercial no relacionada con el cumplimiento de su propósito benéfico. ^{[ 29 ]} Si una organización de apoyo lo hiciera, podría estar sujeta al impuesto especial. ^{[ 30 ]}