Contabilidad del poder adquisitivo constante

La contabilidad de poder adquisitivo constante ( CPPA ) es un modelo contable que constituye una alternativa a la contabilidad de costo histórico en entornos de alta inflación e hiperinflación. ^{[ 1 ]} Ha sido aprobado para su uso por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ( IASB ) y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de EE. UU. ( FASB ). Bajo este sistema autorizado por las NIIF y los PCGA de EE. UU. , el mantenimiento del capital financiero se mide siempre en unidades de poder adquisitivo constante (PPC) en términos de un IPC diario ( índice de precios al consumidor ) durante baja inflación , alta inflación, hiperinflación y deflación ; es decir, durante todos los posibles entornos económicos. Durante todos los entornos económicos también puede medirse en una unidad de cuenta diaria indexada monetizada (por ejemplo, la Unidad de Fomento en Chile) o en términos de un tipo de cambio paralelo diario relativamente estable en moneda extranjera, particularmente durante la hiperinflación cuando un gobierno se niega a publicar datos del IPC.

En el Marco Conceptual original del IASB (1989), párrafo 104 (a), el CPPA se autorizó como alternativa al modelo HCA tradicional en todos los niveles de inflación y deflación , incluso durante la hiperinflación , como se requiere en la NIC 29. Las partidas constantes del estado de resultados, como sueldos, salarios, alquileres, pensiones, servicios públicos, tarifas de transporte, etc., normalmente se valoran en unidades de PPC durante períodos de baja inflación en la mayoría de las economías como una actualización anual. Los pagos en dinero por estas partidas normalmente se ajustan a la inflación mediante el índice de precios al consumidor (IPC) para compensar la erosión del valor real del dinero (el medio monetario de cambio) por la inflación solo anualmente, no diariamente. "La inflación es siempre y en todas partes un fenómeno monetario" y solo puede erosionar el valor real del dinero (la moneda funcional dentro de una economía) y otras partidas monetarias. La inflación no puede ni erosiona el valor real de las partidas no monetarias. La inflación no tiene efecto sobre el valor real de las partidas no monetarias. ^{[ 1 ] [ 2 ]}

Los contadores deben calcular la pérdida o ganancia monetaria neta derivada de la tenencia de partidas monetarias cuando eligen el modelo CMUCPP y medir el CMUCPP financiero de la misma manera que el IASB exige actualmente su cálculo y contabilización durante la hiperinflación. Por lo tanto, el cálculo y la contabilización de las pérdidas y ganancias monetarias netas durante la baja inflación y la deflación están autorizados en las NIIF desde 1989. También existen pérdidas y ganancias monetarias netas durante la baja inflación, pero no es necesario calcularlas cuando los contadores eligen el modelo HCA tradicional.

Las ganancias y pérdidas netas por partidas constantes también se calculan y contabilizan en el marco del CMUCPP.

Las NIIF autorizan tres modelos contables básicos:

1. Mantenimiento del capital físico. ^{[ 3 ]}

2. Mantenimiento del capital financiero en unidades monetarias nominales o contabilidad de costos históricos (véase el Marco (1989), Párrafo 104 (a)).

3. Contabilidad de poder adquisitivo constante (véase el Marco (1989), Párrafo 104 (a)).

A. Según la contabilidad de costos históricos, los supuestos subyacentes utilizados en las NIIF son:

• Base de acumulación : el efecto de las transacciones y otros eventos se reconoce cuando ocurren, no cuando se recibe o se paga efectivo.
• Empresa en funcionamiento : una entidad continuará operando en el futuro previsible.
• Supuesto de unidad de medida estable : mantenimiento del capital financiero en unidades monetarias nominales o contabilidad de costo histórico tradicional ; es decir, los contadores consideran que los cambios en el poder adquisitivo de la moneda funcional hasta, pero excluyendo, el 26% anual durante tres años consecutivos (lo que sería una inflación acumulada del 100% durante tres años o hiperinflación según se define en las NIIF) son inmateriales o no suficientemente importantes como para que elijan el mantenimiento del capital financiero en unidades de PPC durante la baja inflación y la deflación según lo autorizado en las NIIF en el Marco (1989), Párrafo 104 (a).

La suposición de una unidad de medida estable (contabilidad tradicional del costo histórico) durante una inflación anual del 26% durante 3 años consecutivos erosionaría el 100% del valor real de todos los elementos no monetarios de valor real constante que no se mantienen bajo el paradigma del costo histórico.

B. Bajo el principio de contabilidad de poder adquisitivo constante, los supuestos subyacentes en las NIIF son:

• Base de acumulación : el efecto de las transacciones y otros eventos se reconoce cuando ocurren, no cuando se recibe o se paga efectivo.
• Empresa en funcionamiento : una entidad continuará operando en el futuro previsible.
• La medición en unidades de PPA de todos los elementos no monetarios de valor real constante remedia automáticamente la erosión causada por el supuesto de unidad de medida estable (Contabilidad de Costo Histórico) de los valores reales no monetarios de todos los elementos no monetarios de valor real constante que nunca se mantienen constantes en todos los niveles de inflación y deflación. No es la baja inflación, la alta inflación o la hiperinflación las que causan la erosión. Es la implementación del supuesto de unidad de medida estable durante la baja inflación, la alta inflación y la hiperinflación. Los elementos no monetarios de valor real constante se miden en unidades de PPA en términos de una tasa diaria en todos los niveles de inflación y deflación. Los elementos monetarios se ajustan diariamente por inflación. Las pérdidas y ganancias monetarias netas se calculan cuando los elementos monetarios no se ajustan diariamente por inflación en términos de una tasa diaria. Los elementos variables se miden en términos de las NIIF y luego se actualizan diariamente en términos de una tasa diaria. Todos los elementos no monetarios (elementos no monetarios de valor real variable y elementos no monetarios de valor real constante) en los estados financieros de cierre de período a costo histórico o costo actual se reexpresan en términos del IPC mensual publicado al cierre del período durante la hiperinflación, según lo exige la NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias.

Una diferencia importante entre los PCGA de EE. UU. y las NIIF es el hecho de que las NIIF autorizan tres conceptos fundamentalmente diferentes de capital y mantenimiento de capital, mientras que los PCGA de EE. UU. solo autorizan dos conceptos de capital y mantenimiento de capital durante períodos de baja inflación y deflación: (1) mantenimiento de capital físico y (2) mantenimiento de capital financiero en unidades monetarias nominales (contabilidad de costo histórico tradicional), como se indica en los párrafos 45 a 48 de la Declaración Conceptual Nº 5 del FASB. Los PCGA de EE. UU. no reconocen el tercer concepto de capital y mantenimiento de capital durante períodos de baja inflación y deflación, a saber, el CMUCPP financiero, como lo autorizan las NIIF en el marco, párrafo 104 (a) en 1989.

• • Conceptos de capital
• Párrafo 102 La mayoría de las entidades adoptan un concepto financiero de capital al preparar sus estados financieros. Bajo un concepto financiero de capital, como el dinero invertido o el poder adquisitivo invertido, el capital es sinónimo de los activos netos o el patrimonio de la entidad. Bajo un concepto físico de capital, como la capacidad operativa, el capital se considera la capacidad productiva de la entidad basada, por ejemplo, en unidades de producción por día. ^{[ 4 ]}
• Párrafo 103 La selección del concepto de capital apropiado por parte de una entidad debe basarse en las necesidades de los usuarios de sus estados financieros. Así, se debe adoptar un concepto financiero de capital si los usuarios de los estados financieros se preocupan principalmente por el mantenimiento del capital invertido nominal o el poder adquisitivo del capital invertido. Sin embargo, si la principal preocupación de los usuarios es la capacidad operativa de la entidad, se debe utilizar un concepto físico de capital. El concepto elegido indica el objetivo que se pretende alcanzar al determinar el beneficio, aunque puedan existir algunas dificultades de medición para ponerlo en práctica. ^{[ 5 ]}

• Párrafo 104 Los conceptos de capital dan lugar a los siguientes conceptos de mantenimiento del capital:
  • (a) Mantenimiento del capital financiero. Según este concepto, se obtiene una ganancia solo si el monto financiero (o monetario) de los activos netos al final del período excede el monto financiero (o monetario) de los activos netos al comienzo del período, después de excluir cualquier distribución a los propietarios y contribuciones de estos durante el período. El mantenimiento del capital financiero puede medirse en unidades monetarias nominales o en unidades de CPP .
  • b) Mantenimiento del capital físico. Según este concepto, se obtiene una ganancia solo si la capacidad productiva física (o capacidad operativa) de la entidad (o los recursos o fondos necesarios para alcanzar dicha capacidad) al final del período supera la capacidad productiva física al inicio del período, después de excluir cualquier distribución a favor de los propietarios y cualquier aportación de estos durante el período. ^{[ 6 ]}

Los tres conceptos de capital definidos en las NIIF durante períodos de baja inflación y deflación son:

• (A) Capital físico. Véase el párrafo 102.
• (B) Capital financiero nominal. Véase el párrafo 104 (a).
• (C) Capital financiero con poder adquisitivo constante. Véase el párrafo 104 (a). ^{[ 7 ]}

Los tres conceptos de mantenimiento de capital autorizados en las NIIF durante períodos de baja inflación y deflación son:

• (1) Mantenimiento del capital físico : opcional durante períodos de baja inflación y deflación. Modelo de contabilidad de costos corrientes prescrito por las NIIF. Véase el párrafo 106.
• (2) Mantenimiento del capital financiero en unidades monetarias nominales ( Contabilidad del costo histórico ): autorizado por las NIIF pero no prescrito; opcional durante períodos de baja inflación y deflación. Véase el párrafo 104 (a) Contabilidad del costo histórico . El mantenimiento del capital financiero en unidades monetarias nominales per se durante la inflación y la deflación es una falacia : es imposible mantener constante el valor real del capital financiero con la medición en unidades monetarias nominales per se durante la inflación y la deflación.
• (3) Mantenimiento del capital financiero en unidades de PPC en términos de un Índice de Precios al Consumidor Diario o tasa diaria en todos los niveles de inflación y deflación (véase el Marco original (1989), párr. 104 (a)) [ahora Marco Conceptual (2010), párr. 4.59 (a)] bajo el paradigma de Mantenimiento del Capital en Unidades de Poder Adquisitivo Constante. ^{[ 8 ] [ 9 ]}

• Hiperinflación
• contabilidad de la inflación
• Lista de Normas Internacionales de Información Financiera
• Interés negativo sobre las reservas excedentes
• Poder adquisitivo
• Unidad de cuenta

• Irving Fisher (1911) El poder adquisitivo del dinero