Costo histórico

El costo histórico de un activo al momento de su adquisición o creación es el valor de los costos incurridos en dicha adquisición o creación, que comprende la contraprestación pagada para adquirir o crear el activo más los costos de transacción . ^{[ 1 ]} La contabilidad del costo histórico implica registrar los activos y pasivos a su costo histórico, el cual no se actualiza para reflejar los cambios en el valor de las partidas. En consecuencia, los importes registrados para estas partidas del balance general suelen diferir de sus valores económicos o de mercado actuales.

Si bien el uso de la medición del costo histórico es criticado por su falta de información oportuna sobre los cambios de valor, sigue utilizándose en la mayoría de los sistemas contables durante períodos de baja y alta inflación y deflación . Durante la hiperinflación , las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) exigen el mantenimiento del capital financiero en unidades de poder adquisitivo constante en términos del IPC mensual , según lo establecido en la NIC 29, Información financiera en economías hiperinflacionarias. Se utilizan diversos ajustes al costo histórico, muchos de los cuales requieren el juicio de la gerencia y pueden ser difíciles de verificar. La tendencia en la mayoría de las normas contables es hacia un reflejo más oportuno del valor razonable o de mercado de algunos activos y pasivos, aunque el principio del costo histórico sigue vigente. Muchas normas contables exigen la revelación de los valores actuales de ciertos activos y pasivos en las notas a los estados financieros en lugar de informarlos en el balance general.

Para ciertos tipos de activos con valores de mercado fácilmente disponibles, las normas exigen que el valor contable de un activo (o pasivo) se actualice al precio de mercado o a alguna otra estimación de valor que se aproxime al valor actual (valor razonable, también valor justo de mercado ). Las normas contables varían en cuanto a cómo se registra el cambio resultante en el valor de un activo o pasivo; este puede incluirse en los ingresos o como un cambio directo en el patrimonio neto .

El modelo de mantenimiento de capital en unidades de poder adquisitivo constante es un modelo contable básico alternativo al modelo tradicional de contabilidad de coste histórico, aprobado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) .

Según el método del costo histórico, los activos y pasivos se registran por su valor al momento de su adquisición. Generalmente, no se recalculan posteriormente para reflejar cambios en su valor.

Los costos registrados en el estado de resultados se basan en el costo histórico de los artículos vendidos o utilizados, en lugar de sus costos de reposición.

Por ejemplo,

• Una empresa adquiere un activo en el año 1 por $100.
• El activo aún se mantiene al final del año 1, cuando su valor de mercado es de $120.
• La empresa vende el activo en el año 2 por 115 dólares.

Al final del año 1, el activo se registra en el balance general a un costo de $100. No se considera el aumento de valor de $100 a $120 durante el año 1. En el año 2, la empresa registra una venta de $115. El costo de venta es de $100, que corresponde al costo histórico del activo. Esto genera una ganancia de $15, la cual se reconoce en su totalidad en el año 2.

El Marco Conceptual del IASB introdujo el Mantenimiento del Capital en Unidades de Poder Adquisitivo Constante como alternativa a la Contabilidad del Costo Histórico en 1989 en el párrafo 104 (a), donde establece que el mantenimiento del capital financiero puede medirse en unidades monetarias nominales (el modelo tradicional de HCA) o en unidades de poder adquisitivo constante a todos los niveles de inflación y deflación (el modelo CMUCPP). ^{[ 11 ]}

La elección específica de medir el mantenimiento del capital financiero en unidades de poder adquisitivo constante (el modelo CMUCPP) en todos los niveles de inflación y deflación, tal como se establece en el Marco para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, fue aprobada por el organismo predecesor del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, en abril de 1989 para su publicación en julio de 1989 y adoptada por el IASB en abril de 2001.

En ausencia de una Norma o Interpretación que se aplique específicamente a una transacción, la gerencia debe utilizar su criterio para desarrollar y aplicar una política contable que genere información relevante y confiable. Al tomar esa decisión, la NIC 8.11 exige que la gerencia considere las definiciones, los criterios de reconocimiento y los conceptos de medición de activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual. Esta mayor importancia del Marco Conceptual se incorporó en las revisiones de 2003 de la NIC 8.

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IAS8, 11:

"Al emitir el juicio, la gerencia deberá consultar y considerar la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente:

(a) los requisitos y la orientación en las Normas e Interpretaciones que tratan temas similares y relacionados; y

b) las definiciones, los criterios de reconocimiento y los conceptos de medición de los activos, los pasivos, los ingresos y los gastos en el Marco.

No existe ninguna Norma Internacional de Información Financiera ni Interpretación aplicable en relación con la valoración de partidas no monetarias a valor real constante, como el capital social emitido, las ganancias retenidas, las reservas de capital, todas las demás partidas del patrimonio neto, los deudores comerciales, los acreedores comerciales, los activos y pasivos por impuestos diferidos, los impuestos a pagar y a cobrar, todas las demás cuentas por cobrar y por pagar no monetarias, las partidas de la cuenta de pérdidas y ganancias, como sueldos, salarios, alquileres, etc. Por lo tanto, el Marco es aplicable.

El modelo CMUCPP es elegido por muy pocos contadores en economías no hiperinflacionarias, a pesar de que mantendría automáticamente el valor real de los elementos no monetarios de valor real constante, por ejemplo, el capital social emitido, las utilidades retenidas, otros elementos del patrimonio de los accionistas, los deudores comerciales, los acreedores comerciales, etc., constantes por un período de tiempo ilimitado en todas las entidades que al menos en valor real en todos los niveles de inflación y deflación, en igualdad de condiciones. Esto se debe a que el modelo CMUCPP es generalmente visto por los contadores como un modelo fallido de contabilidad de la inflación de la década de 1970 que requiere que todos los elementos no monetarios, tanto los de valor real variable como los de valor real constante, se ajusten a la inflación mediante el Índice de Precios al Consumidor .

El IASB no aprobó el CMUCPP en 1989 como modelo de contabilidad de inflación . El CMUCPP, al medir el mantenimiento del capital financiero en unidades de poder adquisitivo constante, incorpora un concepto de capital alternativo, un concepto de mantenimiento del capital financiero y un concepto de determinación de utilidades al concepto de capital de costo histórico, el concepto de mantenimiento del capital financiero y el concepto de determinación de utilidades. El CMUCPP requiere que todos los elementos no monetarios de valor real constante, como el capital social emitido, las utilidades retenidas, todos los demás elementos del patrimonio neto, las cuentas por cobrar, los acreedores, los activos y pasivos por impuestos diferidos, los impuestos por pagar y por cobrar, todos los elementos de la cuenta de pérdidas y ganancias, etc., se valoren diariamente en unidades de poder adquisitivo constante. Los elementos no monetarios de valor real variable, como las propiedades, planta y equipo, las acciones cotizadas y no cotizadas, el inventario, etc., se valoran según las NIIF y se actualizan diariamente.

El IASB exige a las entidades que implementen la NIC 29, que es un modelo de mantenimiento de capital en unidades de poder adquisitivo constante durante la hiperinflación.

Ventajas

• Las cuentas de costos históricos son fáciles de elaborar.
• Las cuentas de costos históricos no registran las ganancias hasta que se materializan.
• Las cuentas de costos históricos todavía se utilizan en la mayoría de los sistemas contables.

Desventajas

• Los estados de costos históricos no dan ninguna indicación de los valores actuales de los activos de una empresa.
• Las cuentas de costos históricos no registran los costos de oportunidad del uso de activos más antiguos, en particular los bienes inmuebles que pueden estar registrados a un valor basado en costos incurridos hace muchos años.
• Las cuentas de costo histórico no informan ni contabilizan la pérdida de valor real de los elementos monetarios nominales como resultado de la inflación ni la ganancia de valor real de los elementos monetarios nominales durante la deflación. ^{[ 13 ] [ 14 ] [ 15 ]}

• Contabilidad del poder adquisitivo constante
• Valor de privación
• valor justo de mercado
• Inflación