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contabilidad de la inflación

La contabilidad de la inflación comprende una gama de modelos contables diseñados para corregir problemas derivados de la contabilidad del costo histórico en presencia de alta i...

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La contabilidad de la inflación comprende una gama de modelos contables diseñados para corregir problemas derivados de la contabilidad del costo histórico en presencia de alta inflación e hiperinflación . [ 1 ] [ 2 ] Por ejemplo, en países que experimentan hiperinflación, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad exige a las corporaciones que implementen el mantenimiento del capital financiero en unidades de poder adquisitivo constante en términos del Índice de Precios al Consumidor publicado mensualmente . Esto no resulta en un mantenimiento del capital en unidades de poder adquisitivo constante ya que eso solo puede lograrse en términos de un índice diario.

Base de costo histórico en los estados financieros

La contabilidad a valor razonable (también llamada contabilidad a costo de reposición o contabilidad a costo actual) se utilizó ampliamente en los siglos XIX y principios del XX, pero la contabilidad a costo histórico se generalizó más después de que los valores sobreestimados durante la década de 1920 se revirtieran durante la Gran Depresión de la década de 1930. La mayoría de los principios de la contabilidad a costo histórico se desarrollaron después del crac de Wall Street de 1929 , incluida la presunción de una moneda estable. [ 3 ]

Principio de la unidad de medida

En un sistema de contabilidad basado en el costo histórico, la inflación genera dos problemas fundamentales. Primero, muchas de las cifras históricas que aparecen en los estados financieros no son económicamente relevantes porque los precios han cambiado desde que se incurrieron en ellas. Segundo, dado que las cifras en los estados financieros representan dólares gastados en diferentes momentos y, por lo tanto, incorporan diferentes cantidades de poder adquisitivo, simplemente no son aditivas. Por consiguiente, sumar $10,000 en efectivo al 31 de diciembre de 2002 con $10,000 que representan el costo de un terreno adquirido en 1955 (cuando el nivel de precios era significativamente menor) es una operación dudosa debido a la gran diferencia en el poder adquisitivo que representan ambas cifras. [ 4 ]

Al sumar cantidades en dólares que representan distintos niveles de poder adquisitivo, el resultado es engañoso, como si se sumaran 10 000 dólares a 10 000 euros para obtener un total de 20 000. Del mismo modo, restar cantidades en dólares que representan distintos niveles de poder adquisitivo puede generar una aparente ganancia de capital que en realidad es una pérdida de capital. Si un edificio comprado en 1970 por 20 000 dólares se vende en 2006 por 200 000 dólares cuando su costo de reposición es de 300 000 dólares, la aparente ganancia de 180 000 dólares es ilusoria.

Informes engañosos según la contabilidad de costos históricos.

"En la mayoría de los países, los estados financieros primarios se preparan sobre la base del costo histórico de la contabilidad sin tener en cuenta ni los cambios en el nivel general de precios ni los aumentos en los precios específicos de los activos mantenidos, excepto en la medida en que las propiedades, planta y equipo y las inversiones puedan ser revaluadas."[5]

Ignorar los cambios en el nivel general de precios en la información financiera crea distorsiones en los estados financieros, como [ 5 ].

  • Las ganancias declaradas pueden exceder las ganancias que podrían distribuirse a los accionistas sin perjudicar las operaciones en curso de la empresa.
  • Los valores de los activos de inventario, equipo y planta no reflejan su valor económico para el negocio.
  • Las ganancias futuras no se pueden proyectar fácilmente a partir de las ganancias históricas.
  • El impacto de los cambios de precios en los activos y pasivos monetarios no está claro.
  • Las necesidades de capital futuras son difíciles de prever y pueden conducir a un mayor apalancamiento, lo que aumenta el riesgo del negocio.
  • Cuando se distorsiona el desempeño económico real, estas distorsiones conllevan consecuencias sociales y políticas que perjudican a las empresas (ejemplos: políticas fiscales deficientes y conceptos erróneos del público sobre el comportamiento corporativo).

Historia de la contabilidad de la inflación

Los contadores del Reino Unido y Estados Unidos han analizado el efecto de la inflación en los estados financieros desde principios del siglo XX, comenzando con la teoría de los números índice y el poder adquisitivo . El libro de Irving Fisher de 1911, The Purchasing Power of Money, fue utilizado como fuente por Henry W. Sweeney en su libro de 1936, Stabilized Accounting , que trataba sobre la contabilidad del poder adquisitivo constante . Este modelo de Sweeney fue utilizado por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados para su estudio de investigación de 1963 (ARS6) Reporting the Financial Effects of Price-Level Changes , y posteriormente por el Accounting Principles Board (EE. UU.), el Financial Standards Board (EE. UU.) y el Accounting Standards Steering Committee (Reino Unido). Sweeney abogó por utilizar un índice de precios que abarcara todo el producto nacional bruto . En marzo de 1979, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) publicó Contabilidad en Dólar Constante , en la que abogaba por el uso del Índice de Precios al Consumidor para Todos los Consumidores Urbanos (IPC-U) para ajustar las cuentas, ya que se calcula mensualmente. [ 6 ]

Durante la Gran Depresión , algunas corporaciones reformularon sus estados financieros para reflejar la inflación. En ocasiones durante los últimos 50 años, las organizaciones emisoras de normas han alentado a las empresas a complementar los estados financieros basados ​​en costos con estados ajustados por nivel de precios. Durante un período de alta inflación en la década de 1970, el FASB estaba revisando un borrador de propuesta para estados ajustados por nivel de precios cuando la Comisión de Bolsa y Valores (SEC) emitió la ASR 190, que requería que aproximadamente 1000 de las corporaciones estadounidenses más grandes proporcionaran información complementaria basada en el costo de reposición . El FASB retiró el borrador de propuesta. [ 7 ]

La NIC 29, Información financiera en economías hiperinflacionarias, es el modelo de contabilidad de la inflación del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, autorizado en abril de 1989. Es el modelo de contabilidad de la inflación exigido en las Normas Internacionales de Información Financiera ( NIIF) que se aplican en 174 países.

Proceso de contabilidad de la inflación La contabilidad de la inflación se refiere al proceso de ajustar los estados financieros de una empresa para mostrar la situación financiera real de la empresa durante un período inflacionario. La contabilidad de la inflación implica el registro de las transacciones comerciales a valor actual. Cuando una empresa opera en un país con una inflación o deflación significativa, la información histórica en los estados financieros deja de ser relevante. Para contrarrestar este problema, en ciertos casos, las empresas pueden utilizar cifras ajustadas a la inflación, reexpresando los números para reflejar los valores económicos actuales. La NIC 29 de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) es la guía para las entidades cuya moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria. Las NIIF definen la hiperinflación como precios, intereses y salarios vinculados a un índice de precios que aumenta un 100 % o más de forma acumulativa durante tres años. Las empresas que se encuentran en esta categoría pueden estar obligadas a actualizar sus estados periódicamente para que sean relevantes a las condiciones económicas y financieras actuales, complementando los estados financieros basados ​​en costos con estados ajustados al nivel de precios. En el proceso de contabilidad de la inflación, es importante considerar los siguientes tres puntos : 1. La contabilidad de la inflación consiste en ajustar los estados financieros según los índices de precios. 2. Las cifras se reexpresan para reflejar los valores actuales en entornos empresariales hiperinflacionarios. 3. Las NIIF definen la hiperinflación como un aumento acumulado del 100 % o más en los precios, los intereses y los salarios vinculados a un índice de precios durante tres años.

Modelos

La contabilidad de la inflación no es contabilidad del valor razonable. La contabilidad de la inflación, también llamada contabilidad del nivel de precios , es similar a la conversión de estados financieros a otra moneda utilizando un tipo de cambio . En algunos (no en todos) los modelos de contabilidad de la inflación, los costos históricos se convierten a costos ajustados al nivel de precios utilizando índices de precios generales o específicos. [ 8 ]

Ejemplo de ajuste general del nivel de precios en el estado de resultados [ 9 ]

En el estado de resultados, la depreciación se ajusta según las variaciones en los niveles generales de precios, basándose en un índice general de precios.
(a) 30.000 x 105/100 = 31.500
(b) 30.000 x 110/100 = 33.000
(c) (30.000 x 10⁵/100) - 30.000 = 1.500
(d) (63.000 x 110/105) - 63.000 = 3.000

Contabilidad en dólares constantes

La contabilidad a tipo de cambio constante es un modelo contable que convierte los activos no monetarios y las participaciones de dólares históricos a dólares actuales utilizando un índice de precios general. Esto es similar a una conversión de divisas de dólares antiguos a dólares nuevos. Los elementos monetarios no se ajustan, por lo que ganan o pierden poder adquisitivo. No se reconocen ganancias ni pérdidas por tenencia al convertir los valores. [ 10 ]

Norma internacional para la contabilidad hiperinflacionaria

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad define la hiperinflación en la NIC 29 como: "la tasa de inflación acumulada durante tres años se acerca o supera el 100 %". [ 11 ]

Las empresas están obligadas a reformular sus informes financieros de costo histórico en términos de la tasa de hiperinflación al final del período para que estos informes financieros sean más significativos. [ 12 ] [ 13 ] [ 14 ]

La reformulación de los estados financieros del costo histórico según la NIC 29 no implica la abolición del modelo del costo histórico. Así lo confirma PricewaterhouseCoopers : «Los estados financieros ajustados por inflación son una extensión, no una desviación, de la contabilidad del costo histórico». [ 15 ]

La NIC 29, Información financiera en economías hiperinflacionarias, es el modelo de contabilidad de la inflación del IASB autorizado en abril de 1989. La NIC 29 exige la implementación del mantenimiento del capital financiero en unidades de poder adquisitivo constante, según el IPC publicado mensualmente. Este requisito no se traduce en un mantenimiento real del capital en unidades de poder adquisitivo constante, ya que esto solo se puede lograr registrando todas las variaciones del nivel general de precios; es decir, al menos diariamente. La ineficacia de la NIC 29 quedó claramente demostrada durante su implementación en los últimos ocho años de hiperinflación en Zimbabue. La NIC 29 no tuvo ningún efecto positivo en Zimbabue: la economía zimbabuense colapsó el 20 de noviembre de 2008 con la plena aplicación de la NIC 29. El IASB aún no ha modificado la NIC 29 para exigir la indexación diaria.

Véase también

Notas y referencias

  1. ↑ Street Words: Una guía de la A a la Z de términos de inversión para el inversor actual , David L. Scott.
  2. ↑Contabilidad de la inflación: Informe Sandilands – ¿Puedo también pedirle al 297 que nos asegure que, cuando se introduzca este nuevo sistema de contabilidad de costos actuales, estas nuevas cifras realistas se utilizarán para los fines de la tributación de las empresas, y no las cifras de costos históricos, que son totalmente insignificantes en un momento de alta inflación ?
  3. ↑ Epstein, Barry J.; Eva K. Jermakowicz (2007). Interpretación y aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera . John Wiley & Sons . pág.  965. ISBN 978-0-471-79823-1.
  4. ↑ Wolk, Harry I.; James L. Dodd; Michael G. Tearney (2004). Teoría contable: Cuestiones conceptuales en un entorno político y económico, 6.ª ed . South-Western. 448 págs . ISBN  0-324-18623-1.
  5. ↑ Epstein, págs. 966-997.
  6. ↑ Whittington, Geoffrey (1983). Contabilidad de la inflación: una introducción al debate . Cambridge, Reino Unido: Cambridge University Press. pág. 66. ISBN  0-521-27055-3.
  7. ↑ Wolk págs. 450-455
  8. ↑ Epstein, págs. 968-969.
  9. ↑ Wolk pág. 5.
  10. ↑ Epstein, pág. 962.
  11. ↑ Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (1995). Norma Internacional de Contabilidad 1995. Londres, Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. pp. Par 3 (e) P. 502. ISBN  0-905625-26-9.
  12. ↑ Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (1995). Norma Internacional de Contabilidad 1995. Londres, Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. pp. Par 8 P. 503. ISBN  0-905625-26-9.
  13. ↑ Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias . IASB. pp. http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/C2563EF2-89A8-4ED7-82A3-E31EDF33E428/0/IAS29.pdf . 
  14. ↑ Deloitte. INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMÍAS HIPERINFLACIONARIAS . Deloitte, IAS Plus. pp. http://www.iasplus.com/standard/ias29.htm . 
  15. ↑ PricewaterhouseCoopers. Normas Internacionales de Información Financiera. Información financiera en economías hiperinflacionarias: comprensión de la NIC 29. PricewaterhouseCoopers. pp. http://www.pwc.com/gx/eng/about/svcs/corporatereporting/IAS29Publication06.pdf . 

Fuentes

  • Kirkman, Patrick. Contabilidad en condiciones inflacionarias (Contabilidad RLE), Routledge, 2013.