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Articulo de referencia

Impuesto sobre el flujo de caja basado en el destino

Un impuesto sobre el flujo de efectivo basado en el destino [ 1 ] : 27 [ 2 ] ( DBCFT ) [ 3 ] es un impuesto sobre el flujo de efectivo con un ajuste fronterizo basado en el dest...

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Un impuesto sobre el flujo de efectivo basado en el destino [ 1 ] : 27 [ 2 ] ( DBCFT ) [ 3 ] es un impuesto sobre el flujo de efectivo con un ajuste fronterizo basado en el destino . A diferencia del impuesto tradicional sobre la renta corporativa , las empresas pueden deducir inmediatamente todas las inversiones de capital (denominado "deducción total"). [ 4 ] Esto garantiza que las ganancias normales queden fuera de la base imponible y que solo se graven las ganancias extraordinarias . [ 5 ] Además, el ajuste fronterizo basado en el destino es el mismo que el del impuesto al valor agregado para las transacciones transfronterizas: exime de impuestos a las exportaciones pero grava las importaciones.

Fue propuesto en Estados Unidos por el Partido Republicano en su documento de política de 2016 « Un camino mejor: nuestra visión para una América segura », [ 6 ] que promovía la implementación del impuesto. Algunas fuentes lo han descrito simplemente como una forma de arancel a la importación, mientras que otras han argumentado que tiene consecuencias diferentes a las de un arancel simple porque los tipos de cambio se ajustarían completamente. [ 7 ] [ 8 ]

Según el economista Alan J. Auerbach de la Universidad de California, Berkeley , quien es el "principal defensor intelectual" del "paquete de ideas" en torno al impuesto de ajuste fronterizo que se había estado desarrollando en el ámbito académico durante varios años, [ 9 ] el sistema basado en el destino, que se centra en dónde se consume un producto, elimina los incentivos que las multinacionales tienen ahora para "manipular el sistema" mediante la inversión fiscal y otros medios, con el fin de "evitar impuestos" y "proteger beneficios" "trasladando" "activos intangibles a países con bajos impuestos". [ 9 ] [ 10 ] [ 11 ]

Introducir esto fue el pilar de la propuesta de reforma tributaria del Partido Republicano de 2016. [ 1 ] : 27 Un aspecto importante del cambio de política tributaria resultaría en la reducción de la tasa del impuesto corporativo del 35% al ​​20% mediante el ajuste o la eliminación de las ventas de exportación de los ingresos imponibles de la empresa , dejando así a los exportadores nacionales con una ventaja fiscal. [ 12 ] Para compensar esa reducción en los ingresos tributarios, el impuesto de ajuste fronterizo se aplicaba a las importaciones consumidas en el país. [ 12 ] La teoría de Auerbach es que un impuesto de ajuste fronterizo del 20% fortalecería el dólar estadounidense en aproximadamente un 25%. Se supone que se venderán más exportaciones debido a sus menores costos bajo el subsidio del impuesto fronterizo. El dólar más fuerte mantendría bajos los costos para el consumidor nacional a pesar de que el impuesto sobre la renta corporativa del 20% se aplicara a los bienes importados consumidos en el país, cancelando efectivamente el impuesto más alto sobre las importaciones y haciendo que el impuesto de ajuste fronterizo sea neutral en términos de valor. [ 13 ]

Sin embargo, tanto The Economist como la Brookings Institution advierten que existe incertidumbre sobre cómo responderá el tipo de cambio . A menos que sea inmediato y tan completo como anticipa Auerbach, el aumento del costo para los importadores resultaría en precios al consumidor más altos que afectarían desproporcionadamente a los hogares de bajos ingresos . [ 2 ] Algunos economistas y responsables políticos también han expresado su preocupación de que otros países puedan impugnar el impuesto de ajuste fronterizo ante la Organización Mundial del Comercio [ 14 ] o imponer aranceles de represalia; [ 15 ] y también existe una fuerte oposición por parte de algunos intereses corporativos estadounidenses. [ 14 ]

Historia

A lo largo de los años, Auerbach ha trabajado con Michael Devereux , quien había co-introducido con Stephen R. Bond el término impuesto corporativo basado en el destino. Auerbach describió un "sistema de impuesto corporativo" en el que los "incentivos" estarían alineados con el "interés nacional". [ 9 ] Al diseñar un "sistema basado en el destino, centrado en dónde se consume un producto", Auerbach quería eliminar los incentivos que las multinacionales tienen ahora para "manipular el sistema" con el fin de "evitar impuestos" y "proteger ganancias" "trasladando" "activos intangibles a naciones con bajos impuestos". [ 9 ] Ya en 1997, Auerbach mencionó el concepto en un artículo publicado en la American Economic Review . [ 9 ] [ 16 ] La forma en que los tipos de cambio respondan a la implementación de un impuesto de ajuste fronterizo impactará positiva o negativamente en la economía. [ 2 ] Bloomberg View lo describió como un "arancel más un subsidio a la exportación". [ 7 ] Si bien en teoría un impuesto de ajuste fronterizo es neutral para el comercio, tanto The Economist como la Brookings Institution advierten que si el tipo de cambio no se ajustara, sería perjudicial para los importadores y los hogares de bajos ingresos. [ 2 ] [ 17 ]

Contexto

En Estados Unidos, se reportaron 14 inversiones corporativas más solo en 2014 en una ola de inversiones que amenazaban con "socavar la base impositiva y la economía de EE. UU.", según Sander Levin (demócrata por Michigan), entonces líder del Comité de Medios y Arbitrios . [ 11 ] Auerbach había promovido sus políticas fiscales dentro de las agencias gubernamentales durante muchos años, pero fue en 2016 que Kevin Brady (republicano por Texas), presidente del Comité de Medios y Arbitrios, incluyó la mayoría de las recomendaciones de Auerbach en su plan. Brady, quien era líder del Grupo de Trabajo de Reforma Tributaria, uno de los seis grupos de trabajo creados por el presidente de la Cámara de Representantes, Paul D. Ryan, el 4 de febrero de 2016, encabezó el esfuerzo republicano para "crear un código tributario del siglo XXI construido para el crecimiento". El 24 de junio, presentaron un documento de política, titulado "Una mejor manera: nuestra visión para una América segura", que promovía un cambio a "un sistema tributario basado en el destino". [ 1 ] : 27 El documento, que forma parte de una "serie de libros blancos de "plan maestro" que describen los principales cambios de política", [ 6 ] describió cómo el propuesto "sistema tributario territorial" pondría fin al "enfoque tributario mundial no competitivo" existente de Estados Unidos. [ 1 ] : 27 El plan maestro también reduciría "la tasa del impuesto corporativo del 35 por ciento al 20 por ciento" para que el impuesto fronterizo sea necesario como compensación de ingresos. [ 14 ] En una entrevista del 17 de febrero de 2017 con Bloomberg , Brady describió la "pieza central del plan tributario de Ryan" [ 18 ] del Partido Republicano como una "idea para gravar las importaciones y eximir las exportaciones haría que las empresas estadounidenses fueran más competitivas a nivel mundial y reduciría sus motivaciones actuales para trasladarse al extranjero". [ 12 ] [ 19 ]

Según la Tax Foundation , el impuesto ajustado en la frontera "generaría alrededor de 1,1 billones de dólares en ingresos" para 2027, "lo que ayudaría a compensar los recortes de impuestos corporativos y sobre la renta del plan". [ 19 ] Mientras Ryan defendía el impuesto de ajuste en la frontera en una conferencia de prensa el 17 de febrero, Americans for Prosperity (AFP), un influyente grupo de presión financiado por los hermanos Koch , dio a conocer su plan para combatir los impuestos. [ 18 ] En el gabinete del presidente Trump , los partidarios incluyen a Steve Bannon , Asesor Principal, mientras que Gary Cohn , exbanquero de inversiones y ejecutivo de Goldman Sachs , Director del Consejo Económico Nacional, se opone. [ 14 ] El senador Tom Cotton (Arkansas) estimó que los mil millones de dólares anuales que las corporaciones ahorrarían en ingresos serían pagados por los trabajadores estadounidenses al comprar camisetas y ropa de bebé. [ 13 ] El secretario del Tesoro, Steve Mnuchin, también ha expresado su preocupación. [ 20 ]

Sistema tributario corporativo 1993-2017

Entre 1993 y 2017, el tramo impositivo más alto de EE. UU. gravaba a las corporaciones con una tasa del 35 %. [ 21 ] Algunos argumentan que esta tasa es la "más alta del mundo industrializado ", mientras que otros argumentan que no lo es. La tasa varía de un sector a otro y puede ser tan baja como el 21 % en la industria manufacturera. [ 12 ] Una tasa impositiva alta colocaría a EE. UU. en una "desventaja competitiva en el mercado global" y anima a las corporaciones a trasladarse a países con impuestos más bajos. [ 12 ] El sistema tributario actual también proporciona una "deducción fiscal por bienes importados", lo que proporciona otro incentivo para que las empresas se vayan. Las empresas que importan inventario antes de vender finalmente su producto a consumidores estadounidenses pueden deducir el costo de las importaciones de su renta imponible como parte del costo de los bienes vendidos, lo que les proporciona un beneficio a veces considerable. [ 12 ] Como se explica en Forbes , el impuesto de ajuste fronterizo "se alejaría de un impuesto directo sobre la renta y se acercaría más a un impuesto indirecto sobre el flujo de caja ", donde una "corporación tendría derecho a deducir inmediatamente el costo de todas las compras de activos" y la "tasa del impuesto corporativo se reduciría al 20 %". [ 12 ] Aunque esto se compara con un impuesto al valor agregado (IVA), "bajo un IVA típico... la corporación no podría deducir sus salarios ". [ 12 ] pero bajo el plan de Brady y Ryan, los salarios podrían deducirse, por lo que esto sería un "IVA indirecto". [ 12 ]

Según la legislación vigente, Estados Unidos cuenta con un verdadero impuesto sobre la renta, que grava directamente los ingresos de una corporación, pero no el total de los mismos. La corporación puede deducir tanto el costo de los bienes vendidos (ya sean producidos o comprados para su reventa) como los gastos generales y administrativos, tales como salarios, publicidad, intereses, depreciación, etc. Una vez que se determina el ingreso neto, se aplica un impuesto sobre la renta del 35%.

— Nitti 26 de enero de 2017. Forbes

Para incentivar a las empresas a exportar, el sistema de ajuste de impuestos en frontera "ajustaría" el impuesto de la empresa para tener en cuenta las ventas de exportación, restando el monto de las ventas de exportación de los ingresos de la empresa, creando una ventaja fiscal para los exportadores nacionales. [ 12 ]

Actualmente, las empresas pagan impuestos corporativos sobre sus ganancias. El ajuste fronterizo modificaría la forma en que se calculan dichas ganancias. Los contadores ya no podrían deducir las importaciones —por ejemplo, los bienes provenientes de China— como costos. Y sus exportaciones ya no se considerarían ingresos. A efectos fiscales, las "ganancias" serían las ventas nacionales menos los costos nacionales.

— The Economist

Comparación con el impuesto al valor agregado

Mapa de países y territorios según su situación del IVA.
  Sin IVA
  TINA

Excepto Estados Unidos, todos los países de la OCDE emplean alguna forma de impuesto al valor agregado (IVA), al igual que otros 160 países . [ 22 ] : 14

En Estados Unidos, el concepto de impuesto al valor agregado ha sido objeto de mucho debate en el ámbito académico y político, y un "impuesto fijo" a las empresas, o un IVA nacional con método de sustracción, fue una de las propuestas presentadas para reemplazar el impuesto sobre la renta corporativa en 2008. [ 23 ] [ 24 ] [ 25 ]

En cambio, un impuesto sobre las ventas y el uso era común en la mayoría de los estados de EE . UU. [ 26 ] [ 27 ]

Según un artículo del que Auerbach fue coautor para el American Action Forum , [ 28 ] el impuesto ajustado en frontera incluido en la propuesta de reforma fiscal del Partido Republicano de 2016 [ 1 ] : 27 "convertiría el impuesto actual sobre la renta corporativa en lo que se denomina un 'impuesto sobre el flujo de caja basado en el destino'" (DBCFT). [ 3 ] Aunque un DBCFT es similar a un IVA, según la Tax Foundation , el impuesto empresarial del Partido Republicano no es un IVA porque permite a las empresas deducir la nómina, mientras que un IVA no lo permite. [ 3 ]

Caroline Freund , investigadora principal del Instituto Peterson de Economía Internacional , describió cómo el plan "Better Way" incorpora "ajustes de impuestos fronterizos a los impuestos empresariales". Esto hace que "las exportaciones estén exentas de impuestos, mientras que las empresas no podrían deducir los gastos en importaciones de su base imponible". Comparó el impuesto de ajuste fronterizo propuesto por el Partido Republicano en 2016 con el impuesto al valor agregado (IVA) que utilizan muchos otros países. El primero es un impuesto empresarial, mientras que el segundo es un impuesto sobre las ventas; el primero es proteccionista y el IVA, al igual que un impuesto sobre las ventas, no lo es. Freund utiliza el ejemplo del impuesto sobre las ventas del 6% de Maryland, que se aplica a todas las importaciones independientemente de dónde se produzcan. No es un impuesto al consumo basado en el destino, por lo tanto, no es ni proteccionista ni discriminatorio, a diferencia del DBCFT propuesto. [ 7 ] El impuesto sobre el flujo de caja basado en el destino (o DBCFT) permite deducciones salariales, mientras que el IVA no. [ 7 ]

Bajo el impuesto sobre el flujo de efectivo con ajuste fronterizo, las importaciones estarían sujetas a un impuesto uniforme del 20% y, a diferencia del impuesto sobre las ventas, el impuesto sobre el flujo de efectivo con ajuste fronterizo favorecería los bienes de producción nacional. [ 7 ] [ 29 ]

Cómo funcionaría

Actualmente, las empresas pagan impuestos corporativos sobre sus ganancias. El ajuste fronterizo modificaría la forma en que se calculan dichas ganancias. Los contadores ya no podrían deducir las importaciones —por ejemplo, los bienes provenientes de China— como costos. Y sus exportaciones ya no se considerarían ingresos. A efectos fiscales, las "ganancias" serían las ventas nacionales menos los costos nacionales. En la práctica, las importaciones estarían sujetas a impuestos y las exportaciones a subsidios. Como resultado, los minoristas, que abastecen sus estantes con productos importados, están presionando en contra del cambio. Los exportadores, como la industria aeroespacial, en general lo apoyan.

— The Economist , 13 de febrero de 2017

A partir del 17 de febrero de 2017, según el Código Tributario , si una corporación produce un producto en el país y lo vende internacionalmente, debe pagar impuestos sobre la renta sobre la diferencia entre los costos de insumos elegibles para deducción fiscal y el precio de venta. Sin embargo, si una corporación importa un producto fabricado internacionalmente y lo vende en el país, paga impuestos sobre la renta sobre la diferencia entre el precio de compra en el extranjero y el precio de venta en el país. [ 2 ]

En teoría, un impuesto de ajuste fronterizo es neutral en términos comerciales: una moneda nacional más fuerte encarecería las exportaciones a nivel internacional, reduciendo la demanda de productos exportados y, al mismo tiempo, disminuyendo los costos que las empresas nacionales incurren al adquirir bienes y servicios en mercados extranjeros, lo que beneficia a los importadores. Por lo tanto, el fortalecimiento previsto de la moneda nacional neutraliza efectivamente el impuesto de ajuste fronterizo, resultando en un efecto neutral en términos comerciales. La teoría de Auerbach sostiene que un impuesto de ajuste fronterizo fortalecería el dólar en una cantidad equivalente al impuesto, y que un dólar más fuerte, en teoría, reduciría el precio de los bienes importados, compensando así el aumento del impuesto a las importaciones y haciendo que el impuesto de ajuste fronterizo sea neutral en términos de valor.

The Economist advierte que, en realidad, «nadie sabe con certeza qué ocurriría... Si la economía no se ajustara, los importadores pagarían muchos más impuestos y los exportadores obtendrían una ganancia inesperada. Cualquier ajuste sería doloroso. Para compensar un impuesto del 20 % ajustado en frontera —la tasa favorecida por los republicanos de la Cámara de Representantes—, el dólar tendría que subir un 25 %, lo suficiente como para desestabilizar los mercados emergentes endeudados en dólares». [ 17 ] Sin embargo, la Brookings Institution también advierte: «Si el tipo de cambio no se ajusta de forma completa e inmediata, los efectos del ajuste en frontera podrían ser muy diferentes. Las exportaciones aumentarían, las importaciones disminuirían y el déficit comercial se reduciría. Los precios al consumidor subirían, impulsados ​​por mayores costos de importación, y esto afectaría desproporcionadamente a los hogares de bajos ingresos». [ 2 ]

Ventajas

Según la Tax Foundation , existen varias ventajas al implementar un impuesto de ajuste fronterizo [ 30 ]. Este impuesto "aumentaría los ingresos de la manera menos distorsionadora para reducir las tasas generales para los contribuyentes estadounidenses". "Recaudaría 1,1 billones de dólares en 10 años" y "reduciría la tasa del impuesto sobre la renta corporativa del 35% al ​​20%". "Protegería la base impositiva estadounidense al mejorar los incentivos empresariales" mediante "un cambio en el sistema, pasando de gravar a las empresas según su lugar de producción a basarse en su lugar de venta". "Simplificaría el sistema tributario empresarial" al reemplazar "la mayoría de estas complejas normas fiscales internacionales" [ 30 ] . Además, al eximir de impuestos las transacciones extranjeras (es decir, gravar los bienes producidos en el país pero vendidos internacionalmente), el DBCFT elimina un fuerte incentivo para que las empresas reubiquen (o trasladen al extranjero) sus ganancias o actividades rentables. La carga del impuesto recaería principalmente sobre las personas físicas y jurídicas que poseen activos extranjeros (no nacionales) [ 30 ] .

Impuesto de ajuste fronterizo y corporaciones estadounidenses

Los impuestos de ajuste fronterizo eliminarían los incentivos que llevan a las corporaciones estadounidenses a "trasladar ganancias al extranjero y cobrar precios excesivos por las compras a sus subsidiarias en el extranjero". [ 7 ] Por ejemplo, Apple Inc. ha sido criticada por supuestamente manipular el sistema tributario vigente. [ 7 ]

Desventajas

Quienes se oponen al impuesto de ajuste fronterizo expresan su preocupación por el impacto en el tipo de cambio del dólar estadounidense, que beneficiaría a países como China y Japón, que poseen una gran parte de la deuda estadounidense; las represalias de los socios comerciales; las impugnaciones legales ante la Organización Mundial del Comercio ; y los beneficios para las grandes corporaciones estadounidenses que exportan a costa de las pequeñas y medianas empresas nacionales que importan y, por lo tanto, de sus clientes, especialmente los consumidores estadounidenses de ingresos medios y bajos.

Cambios en el tipo de cambio

Sin embargo, si el tipo de cambio no se ajusta de forma completa e inmediata, los efectos del ajuste fronterizo podrían ser muy diferentes. Las exportaciones aumentarían, las importaciones disminuirían y el déficit comercial se reduciría. Los precios al consumidor subirían, impulsados ​​por el aumento de los costos de importación, lo que afectaría de manera desproporcionada a los hogares de bajos ingresos.

— Guía Brookings 2017

"Si el dólar sube un 25%, los poseedores estadounidenses de activos extranjeros —incluidos fondos de pensiones y fondos de dotación— sufrirían una pérdida única de riqueza de más de 2 billones de dólares." [ 31 ]

Según The Washington Post , a medida que los tipos de cambio se ajustan al impuesto de ajuste fronterizo mediante el aumento del valor del dólar, como predijeron algunos republicanos y muchos economistas, un "efecto subestimado" de un dólar fuerte sería el aumento del valor de la "deuda estadounidense denominada en dólares en manos de extranjeros", como el gobierno chino. [ 32 ]

desafíos de la OMC

La Unión Europea y otros socios comerciales podrían impugnar el impuesto de ajuste fronterizo ante la Organización Mundial del Comercio. [ 14 ] En su versión actual, podría ser incompatible, ya que las normas establecen que los bienes importados deben recibir el mismo trato que los bienes de producción nacional. Sin embargo, el DBCFT grava el valor total de la importación, pero solo el rendimiento superior al normal para los propietarios de capital de los bienes de producción nacional. Según un artículo del 18 de enero de 2017 en Bloomberg View , si bien se ha afirmado que el impuesto de ajuste fronterizo propuesto sería compatible con las normas de la OMC, esto es controvertido. El impuesto propuesto podría perjudicar las importaciones frente a los bienes de producción nacional. El componente salarial de los bienes producidos en el país no estaría sujeto a impuestos. [ 7 ]

Afectados de manera desproporcionada

Los críticos han argumentado que un impuesto de ajuste fronterizo puede afectar de manera desproporcionada y adversa a las empresas nacionales que importan productos o piezas, como las de los sectores minorista, de ropa, calzado, automotriz, de electrónica de consumo y petrolero, mientras que favorece a los grandes exportadores nacionales, como los de los sectores aeroespacial, de defensa o tecnológico. Las empresas multinacionales industriales que son exportadoras, como Dow Chemical Co. , Pfizer , General Electric y Boeing , apoyan el gravamen. [ 14 ] [ 17 ] [ 18 ] Junto con Koch Industries , quienes se oponen incluyen refinerías de petróleo, concesionarios de automóviles, representados por la Asociación Internacional Estadounidense de Concesionarios de Automóviles , incluida Toyota Motor Corp, fabricantes de juguetes, minoristas [ 31 ] como Target Corporation , Gap Inc. , Nike Inc., McCormick & Co. y Walmart , que dependen de "la importación de bienes fabricados en el extranjero". [ 14 ] [ 18 ] [ 33 ] Afirman que "aumentaría los costos de importación y los obligaría a subir los precios". [ 31 ]

aranceles de represalia

Algunos economistas y responsables políticos han expresado su preocupación de que dicha política pueda dar lugar a aranceles de represalia contra las empresas nacionales. [ 15 ]

Véase también

Referencias

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