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Articulo de referencia

Activo deteriorado

En contabilidad , un activo deteriorado es un activo cuyo valor de mercado es inferior al valor que figura en el balance de su propietario . Según las normas contables estadouni...

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En contabilidad , un activo deteriorado es un activo cuyo valor de mercado es inferior al valor que figura en el balance de su propietario .

Según las normas contables estadounidenses (conocidas como US GAAP ), el valor de un activo se deteriora cuando la suma de los flujos de efectivo futuros estimados de ese activo es menor que su valor contable . En este punto, debe reconocerse una pérdida por deterioro, que se realiza tomando la diferencia entre el valor justo de mercado (VFM) y el valor contable y registrando este importe como la pérdida. Esto básicamente registra el activo como si se adquiriera nuevo a su VFM, registrando este como su nuevo valor contable. [ 1 ] Esto es algo común en el fondo de comercio, donde una empresa compra una empresa objetivo por más del valor de sus activos netos. Según US GAAP, el fondo de comercio se evalúa anualmente para detectar deterioro.

Se debe incluir un costo por deterioro dentro de los gastos cuando el valor contable de un activo excede el monto recuperable. Los activos fijos , comúnmente conocidos como PPE (Propiedad, Planta y Equipo), se refieren a activos de larga duración como edificios, terrenos, maquinaria y equipo; estos activos son los más propensos a sufrir deterioro, el cual puede ser causado por varios factores. [ 2 ]

Historia

El deterioro de los activos fue abordado por primera vez por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) en la NIC 16 , que entró en vigor en 1983. [ 3 ] Fue reemplazada por la NIC 36 , que entró en vigor en julio de 1999. [ 3 ]

En los PCGA de Estados Unidos , el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) introdujo el concepto en 1995 con la publicación de la SFAS 121. [ 4 ] La SFAS 121 fue posteriormente reemplazada por la SFAS 144 en agosto de 2001. [ 4 ]

El problema del deterioro de los activos financieros expuso deficiencias en el marco de la NIC 36 durante la crisis financiera de 2008 , y el IASB publicó un borrador de exposición en noviembre de 2009 que proponía un modelo de deterioro basado en pérdidas esperadas en lugar de pérdidas incurridas para todos los activos financieros registrados al costo amortizado. [ 5 ] El IASB y el FASB realizaron esfuerzos conjuntos para diseñar un modelo de deterioro común, pero el FASB finalmente decidió proponer un esquema alternativo en enero de 2011. [ 6 ] El IASB publicó un nuevo borrador de exposición en enero de 2013, [ 6 ] que posteriormente condujo a la adopción de la NIIF 9 en julio de 2014, [ 7 ] efectiva para los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2018. [ 8 ] El FASB todavía está considerando el asunto. [ 9 ]

Alcance

El deterioro se analiza en varias normas internacionales de contabilidad: [ 10 ]

La Codificación de Normas Contables del FASB aborda el deterioro en las siguientes secciones: [ 11 ]

Marco de la NIC 36

El deterioro del valor se rige actualmente por la NIC 36. El coste del deterioro se calcula utilizando el modelo de pérdida incurrida o el modelo de pérdida esperada.

Modelo de pérdida incurrida

Una inversión se reconoce como deteriorada cuando ya no existe una seguridad razonable de que los flujos de efectivo futuros asociados a ella se cobrarán en su totalidad o en la fecha de vencimiento. Las entidades buscan evidencia de situaciones que indiquen deterioro. Dichos eventos desencadenantes incluyen cuando la entidad: [ 12 ]

  • está experimentando dificultades financieras notables, o
  • ha incumplido o se ha retrasado en el pago de intereses o de capital, o
  • es probable que se someta a una importante reorganización financiera o entre en bancarrota, o
  • se encuentra en un mercado que está experimentando importantes cambios económicos negativos.

Si existe dicha evidencia, el siguiente paso es estimar el importe recuperable de las inversiones. El coste del deterioro se calcularía entonces de la siguiente manera:

Costo de deterioro=Cantidad recuperable−Valor contable{\displaystyle {\mbox{Costo por deterioro}}={{\mbox{Importe recuperable}}-{\mbox{Valor contable}}}}

El valor contable se define como el valor del activo que aparece en el balance . El importe recuperable es el mayor entre el valor futuro del activo [ 13 ] para la empresa y el importe por el que se puede vender, menos los costes de transacción . [ 14 ] [ 15 ]

Modelo de pérdida esperada

Las estimaciones de flujos de efectivo futuros que se utilizan para determinar el valor presente de una inversión se realizan de forma continua y no dependen de que ocurra un evento desencadenante. Aunque no exista evidencia objetiva de que se haya producido una pérdida por deterioro, las proyecciones revisadas de flujos de efectivo pueden indicar cambios en el riesgo crediticio . Estos flujos de efectivo esperados revisados ​​se descuentan a la misma tasa de interés efectiva utilizada cuando se adquirió el instrumento por primera vez, manteniendo así una medición basada en el costo . El cálculo del costo por deterioro es el mismo que en el Modelo de Pérdida Incurrida.

Por ejemplo, supongamos que una empresa tiene una inversión en bonos de la Compañía A con un valor contable de 37.500 dólares. Si su valor de mercado cae a 33.000 dólares, se indica una pérdida por deterioro de 4.500 dólares y el coste del deterioro se calcula de la siguiente manera:

$37500−$33000=$4500{\displaystyle \$37500-\$33000=\$4500}

Esto se registra como una pérdida de $4,500 en el estado de resultados . Utilizando el sistema de cuentas "T" , habrá un débito en la cuenta de Pérdida por Deterioro y un crédito en la cuenta de Inversión. Esto significa que se cumple el principio de contabilidad por partida doble .

Débito: Pérdida por deterioro $4,500

Crédito: Inversión $4,500 [ 16 ]

Efecto sobre la depreciación

Para calcular la depreciación del activo, se considera el nuevo valor del activo no corriente. Siguiendo con el ejemplo anterior y utilizando el método de depreciación lineal al 20%, la depreciación sería:

$33000⋅0,2=$6600{\displaystyle \$33000\cdot 0.2=\$6600}

El cargo por depreciación es menor que si se hubiera utilizado el valor original del activo no corriente.

Aumento consecuente del valor de los activos

La reversión de las pérdidas por deterioro es obligatoria para las inversiones en instrumentos de deuda , pero no se permite ninguna reversión según las NIIF para los cambios de deterioro reconocidos en el resultado neto de los instrumentos de patrimonio contabilizados en el OCI ; sin embargo, los cambios posteriores en el valor razonable de la inversión en patrimonio se reconocen en el OCI .

Véase también

Referencias

  1. ↑ Albrecht, S., Stice, E., Stice, J., & Swain, M. (2011). Contabilidad: Conceptos y aplicaciones (11.ª ed.). Mason: South-Western, págs. 396–397
  2. ↑ McKaig, Thomas. "Entendiendo la contabilidad del deterioro: qué es y cuándo se utiliza" . qfinance.com . Bloomsbury Information Ltd. Archivado del original el 28 de octubre de 2011. Recuperado el 6 de noviembre de 2011 .
  3. 1 2 Hamilton, Hyland y Dodd 2011 , pág. 57.
  4. 1 2 Hamilton, Hyland y Dodd 2011 , pág. 59.
  5. ↑ EY 2014 , pág. 4.
  6. 1 2 EY 2014 , pág. 5.
  7. ↑ EY 2014 , pág. 6.
  8. ↑ EY 2014 , pág. 88.
  9. ↑ "Actualización del proyecto: Contabilidad de instrumentos financieros: deterioro crediticio" . fasb.org . Consejo de Normas de Contabilidad Financiera . 20 de mayo de 2015. Consultado el 27 de noviembre de 2015 .
  10. ↑ Hamilton, Hyland y Dodd 2011 , pág. 56.
  11. ↑ Hamilton, Hyland y Dodd 2011 , pág. 60.
  12. ↑ Kieso, Donald; Weygandt, Jerry; Warfield, Terry; Young, Nicola; Wiecek, Irene (2010). Contabilidad intermedia (9.ª ed.). Toronto: John Wiley & Sons Canada, Ltd. pág . 554. ISBN   978-0-470-16101-2.
  13. ↑ "Receta 5.16 Cálculo de la apreciación de activos (valor futuro)" . eTutorials.org . Consultado el 3 de abril de 2013 .
  14. ↑ "NIC 36 — Deterioro del valor de los activos" . NIC Plus. Deloitte . Consultado el 3 de abril de 2013 .
  15. ↑ Nikolai, Loren A.; Bazley, John D; Jones, Jefferson P. (2010). Contabilidad intermedia (11.ª ed.). Australia: South-Western/Cengage Learning. pág. 532. ISBN   978-0-324-65913-9.
  16. ↑ "Deterioro del valor de los activos fijos" . accountingexplained.com . 25 de octubre de 2020.

Lecturas adicionales

  • Hamilton, Kallie; Hyland, Brett; Dodd, James L. (2011). "Deterioro: Comparación IASB-FASB" (PDF) . Drake Management Review . 1 (1): 55– 67.
  • "NIIF en la práctica: NIC 36 Deterioro del valor de los activos " (PDF) . BDO International . Diciembre de 2013.
  • "Deterioro del valor de los instrumentos financieros según la NIIF 9" (PDF) . Ernst & Young . Diciembre de 2014.