Depreciación

El costo generalmente se refiere al monto pagado por el activo, incluyendo todos los costos relacionados con su adquisición y puesta en uso. ^{[ 7 ]} En algunos países o para ciertos fines, el valor residual puede ignorarse. Las normas de algunos países especifican la vida útil y los métodos que deben utilizarse para determinados tipos de activos. Sin embargo, en la mayoría de los países, la vida útil se basa en la experiencia comercial y el método puede elegirse entre varios métodos aceptables.

Las normas contables también exigen que se reconozca un cargo o gasto por deterioro si el valor de los activos disminuye inesperadamente. ^{[ 8 ]} Dichos cargos suelen ser no recurrentes y pueden estar relacionados con cualquier tipo de activo. Muchas empresas consideran la amortización de algunos de sus activos de larga duración debido a que algunos bienes de propiedad, planta y equipo han sufrido obsolescencia parcial. Los contadores reducen el importe en libros del activo por su valor razonable . Por ejemplo, si una empresa continúa incurriendo en pérdidas porque los precios de un producto o servicio en particular son superiores a los costos operativos, las empresas consideran la amortización de dicho activo. Estas amortizaciones se denominan deterioros. Existen eventos y cambios en las circunstancias que pueden dar lugar a un deterioro. Algunos ejemplos son:

• Gran disminución del valor razonable de un activo
• Un cambio en la forma en que se utiliza el activo
• Acumulación de costos que no se esperaban originalmente para adquirir o construir un activo.
• Una proyección de las pérdidas asociadas con el activo en particular.

Eventos o cambios en las circunstancias indican que la empresa podría no ser capaz de recuperar el valor contable del activo. En tal caso, las empresas utilizan la prueba de recuperabilidad para determinar si se ha producido un deterioro. Los pasos para determinarlo son:

1. Estimar el flujo de caja futuro del activo (desde su uso hasta su enajenación).
2. Si la suma de los flujos de efectivo esperados es menor que el importe en libros del activo, este se considera deteriorado.

El agotamiento y la amortización son conceptos similares para los recursos naturales (incluido el petróleo) y los activos intangibles, respectivamente.

El gasto por depreciación no requiere un desembolso de efectivo inmediato. Sin embargo, dado que la depreciación es un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias , siempre que la empresa opere de manera que cubra sus gastos (por ejemplo, operando con ganancias), la depreciación no es una fuente directa de efectivo, sino más bien un gasto no monetario que se "vuelve a sumar" en el estado de flujos de efectivo para conciliar la utilidad neta con el efectivo de las operaciones. ^{[ 9 ]}

Si bien el gasto por depreciación se registra en el estado de resultados de una empresa, su impacto generalmente se registra en una cuenta separada y se revela en el balance general como acumulado dentro de los activos fijos, según la mayoría de los principios contables. La depreciación acumulada se conoce como cuenta de contrapartida , porque muestra por separado un importe negativo que está directamente asociado con una cuenta de depreciación acumulada en el balance general. El gasto por depreciación generalmente se carga directamente al activo correspondiente. Los valores de los activos fijos que figuran en el balance general disminuirán, incluso si la empresa no ha invertido ni enajenado ningún activo. Teóricamente, los importes se aproximarán aproximadamente al valor razonable. De lo contrario, el gasto por depreciación se carga contra la depreciación acumulada. Mostrar la depreciación acumulada por separado en el balance general tiene el efecto de preservar el costo histórico de los activos en el balance general. Si no ha habido inversiones ni enajenaciones de activos fijos durante el año, entonces los valores de los activos serán los mismos en el balance general para el año actual y el año anterior (P/Y).

La depreciación lineal es el método más sencillo y utilizado. Se calcula dividiendo la diferencia entre el costo de venta de un activo y su valor residual esperado entre el número de años de su vida útil esperada. (El valor residual puede ser cero, o incluso negativo debido a los costos necesarios para su baja; sin embargo, para efectos de la depreciación, generalmente no se calcula un valor residual inferior a cero). La empresa imputará la misma cantidad a la depreciación cada año durante ese período, hasta que el valor del activo se reduzca desde el costo original hasta cero. ^{[ 10 ] [ 11 ]}

Método de línea recta:

${\displaystyle {\mbox{gasto de depreciación anual}}={{\mbox{costo del activo fijo}}-{\mbox{valor residual}} \over {\mbox{vida útil del activo}}(años)}}$

DE=(Costo-SL)/UL

Por ejemplo, un vehículo que se deprecia a lo largo de 5 años se compra a un costo de $17,000 y tendrá un valor residual de $2,000. Entonces, este vehículo se depreciará a razón de $3,000 por año, es decir, (17-2)/5 = 3. Esta tabla ilustra el método de depreciación lineal. El valor contable al inicio del primer año de depreciación es el costo original del activo. El valor contable es igual al costo original menos la depreciación acumulada.

Valor contable = costo original − depreciación acumulada. El valor contable al final del año se convierte en el valor contable al comienzo del año siguiente. El activo se deprecia hasta que su valor contable sea igual a su valor residual.

Si el vehículo se vendiera y el precio de venta superara el valor depreciado (valor contable neto), el excedente se consideraría una ganancia sujeta a la recuperación de la depreciación . Además, esta ganancia por encima del valor depreciado sería reconocida como ingreso ordinario por la administración tributaria. Si el precio de venta fuera inferior al valor contable, la pérdida de capital resultante sería deducible de impuestos. Si el precio de venta fuera superior al valor contable original, la ganancia por encima de dicho valor se reconocería como ganancia de capital .

Si una empresa decide depreciar un activo a una tasa diferente a la utilizada por la oficina tributaria, esto genera una diferencia temporal en el estado de resultados debido a la diferencia (en un momento dado) entre la visión del departamento de impuestos y la de la empresa sobre las ganancias.

El método de saldo decreciente doble, o método de saldo decreciente, ^{[ 12 ]} se utiliza para calcular la tasa de depreciación acelerada de un activo con respecto a su saldo no depreciado durante los primeros años de su vida útil. Al utilizar el método de saldo decreciente doble, el valor residual no se considera para determinar la depreciación anual, pero el valor contable del activo que se deprecia nunca es inferior a su valor residual, independientemente del método utilizado. La depreciación cesa cuando se alcanza el valor residual o el final de la vida útil del activo.

Dado que la depreciación por saldo decreciente doble no siempre deprecia un activo por completo al final de su vida útil, algunos métodos también calculan una depreciación lineal cada año y aplican el mayor de los dos valores. Esto tiene el efecto de convertir la depreciación por saldo decreciente a la depreciación lineal a la mitad de la vida útil del activo. El método de saldo decreciente doble también representa mejor cómo se deprecian los vehículos y permite relacionar con mayor precisión el costo con el beneficio derivado del uso del activo. En el futuro, la empresa podría querer asignar la menor cantidad posible de gastos de depreciación para ayudar a cubrir gastos adicionales.

Con el método del saldo decreciente, se puede encontrar la tasa de depreciación que permitiría exactamente la depreciación total al final del período, utilizando la fórmula:

${\displaystyle {\mbox{tasa de depreciación}}=1-{\sqrt[{N}]{{\mbox{valor residual}} \over {\mbox{costo del activo fijo}}}}}$,

donde N es la vida útil estimada del activo (por ejemplo, en años).

Los métodos de depreciación por anualidad no se basan en el tiempo, sino en un nivel de anualidad. Este nivel puede ser el kilometraje recorrido para un vehículo o el número de ciclos de una máquina. Al adquirir el activo, su vida útil se estima en función de este nivel de actividad. Supongamos que se estima que el vehículo anterior recorrerá 50 000 millas durante su vida útil. La tasa de depreciación por milla se calcula de la siguiente manera: (17 000 $ de coste - 2000 $ de valor residual) / 50 000 millas = 0,30 $ por milla. Cada año, el gasto de depreciación se calcula multiplicando el número de millas recorridas por la tasa de depreciación por milla.

El método de suma de dígitos de los años es un método de depreciación que resulta en una amortización más acelerada que el método lineal y, por lo general, también más acelerada que el método de saldo decreciente. Según este método, la depreciación anual se determina multiplicando el costo depreciable por una tabla de fracciones.

El método de depreciación por suma de dígitos de los años es una de las técnicas de depreciación acelerada que se basan en el supuesto de que los activos son generalmente más productivos cuando son nuevos y su productividad disminuye a medida que envejecen. La fórmula para calcular la depreciación según el método SYD es:

Depreciación SYD = base depreciable x (vida útil restante / suma de los dígitos de los años) base depreciable = costo − valor residual

Ejemplo: Si un activo tiene un costo original de $1000, una vida útil de 5 años y un valor residual de $100, calcule su tabla de depreciación.

Primero, determine los dígitos de los años. Dado que el activo tiene una vida útil de 5 años, los dígitos de los años son: 5, 4, 3, 2 y 1.

A continuación, calcula la suma de los dígitos: 5+4+3+2+1=15

La suma de los dígitos también se puede determinar utilizando la fórmula (n² ⁺ n)/2, donde n es igual a la vida útil del activo en años. El ejemplo se mostraría como (5² ⁺ 5)/2 = 15.

Las tasas de depreciación son las siguientes:

5/15 para el primer año, 4/15 para el segundo año, 3/15 para el tercer año, 2/15 para el cuarto año y 1/15 para el quinto año.

El método de depreciación por unidades de producción calcula mayores deducciones por depreciación en los años en que el activo se utiliza con mayor frecuencia.

${\displaystyle {\mbox{gasto de depreciación anual}}={{\mbox{costo del activo fijo}}-{\mbox{valor residual}} \over {\mbox{producción total estimada}}}\times {\mbox{producción real}}}$

DE = ((OV-SV)/EPC) x Unidades por año

Supongamos que un activo tiene un costo original de $70,000 , un valor residual de $10,000 y se espera que produzca 6,000 unidades .

Depreciación por unidad = ($70.000−10.000) / 6.000 = $10

10 veces la producción real dará como resultado el costo de depreciación del año actual.

La tabla que aparece a continuación ilustra el plan de depreciación del activo basado en las unidades de producción .

La depreciación se detiene cuando el valor contable es igual al valor residual del activo. Al final, la suma de la depreciación acumulada y el valor residual es igual al costo original.

El método de depreciación de grupo se utiliza para depreciar cuentas con múltiples activos mediante un método de depreciación similar. Los activos deben ser de naturaleza similar y tener aproximadamente la misma vida útil.

El método compuesto se aplica a un conjunto de activos que no son similares y tienen vidas útiles diferentes. Por ejemplo, las computadoras y las impresoras no son similares, pero ambas forman parte del equipo de oficina. La depreciación de todos los activos se determina mediante el método de depreciación lineal.

La vida útil compuesta es igual al costo total depreciable dividido por la depreciación total anual. $5,900 / $1,300 = 4.5 años.

La tasa de depreciación compuesta es igual a la depreciación anual dividida por el costo histórico total. $1,300 / $6,500 = 0.20 = 20%

El gasto por depreciación es igual a la tasa de depreciación compuesta multiplicada por el saldo de la cuenta de activos (costo histórico). (0,20 * $6.500) $1.300. Se debita el gasto por depreciación y se acredita la depreciación acumulada.

Cuando se vende un activo, se debita el efectivo por el importe recibido y se acredita la cuenta del activo por su costo original. La diferencia entre ambos importes se debita a la depreciación acumulada. Según el método compuesto, no se reconoce ninguna ganancia ni pérdida por la venta de un activo. En teoría, esto tiene sentido, ya que las ganancias y pérdidas de los activos vendidos antes y después de la vida útil compuesta se compensan entre sí.

Para calcular la tasa de depreciación compuesta, divida la depreciación anual entre el costo histórico total. Para calcular el gasto de depreciación, multiplique el resultado por el mismo costo histórico total. El resultado será igual a la depreciación anual total.

El sentido común exige que el gasto por depreciación sea igual a la depreciación total anual, sin necesidad de dividir y luego multiplicar la depreciación total anual por el mismo número.

Un sistema común es permitir que se deduzca un porcentaje fijo del costo de los activos depreciables cada año. Esto se conoce comúnmente como asignación de capital , como se llama en el Reino Unido . Se permiten deducciones a individuos y empresas en función de los activos puestos en servicio durante o antes del año fiscal. La asignación de costo de capital de Canadá son porcentajes fijos de activos dentro de una clase o tipo de activo. Las tasas de porcentaje fijo se especifican por el tipo de activo. El porcentaje fijo se multiplica por la base fiscal de los activos en servicio para determinar la deducción de la asignación de capital. La ley o los reglamentos fiscales del país especifican estos porcentajes. Los cálculos de la asignación de capital pueden basarse en el conjunto total de activos, en conjuntos o grupos por año (grupos de antigüedad) o grupos por clases de activos... La depreciación tiene solo tres métodos.

Algunos sistemas especifican vidas útiles basadas en clases de propiedad definidas por la autoridad tributaria. La Agencia Tributaria de Canadá especifica numerosas clases basadas en el tipo de propiedad y cómo se utiliza. Bajo el sistema de depreciación de los Estados Unidos , el Servicio de Impuestos Internos publica una guía detallada que incluye una tabla de vidas útiles de los activos y las convenciones aplicables . La tabla también incorpora vidas útiles específicas para ciertos activos de uso común (por ejemplo, muebles de oficina, computadoras, automóviles) que anulan las vidas útiles de uso comercial. La depreciación fiscal de EE. UU. se calcula bajo el método de saldo decreciente doble cambiando al método de línea recta o al método de línea recta, a elección del contribuyente. ^{[ 13 ]} Las tablas del IRS especifican los porcentajes que se deben aplicar a la base de un activo para cada año en que está en servicio. La depreciación se vuelve deducible por primera vez cuando un activo se pone en servicio.

Muchos sistemas permiten una deducción adicional por una parte del costo de los activos depreciables adquiridos en el año fiscal actual. El sistema del Reino Unido proporciona una asignación de capital de £50,000 en el primer año. En los Estados Unidos, hay dos deducciones disponibles. Se permite una deducción por el costo total de los bienes muebles tangibles depreciables hasta $500,000 hasta 2013. Esta deducción se elimina por completo para las empresas que adquieren más de $2,000,000 de dichos bienes durante el año. ^{[ 14 ]} Además, se permite una deducción adicional de depreciación en el primer año del 50% del costo de la mayoría de los demás bienes muebles tangibles depreciables. ^{[ 15 ]} Algunos otros sistemas tienen asignaciones similares en el primer año o aceleradas.

Muchos sistemas tributarios establecen vidas útiles depreciables más largas para edificios y mejoras de terrenos. Dichas vidas útiles pueden variar según el tipo de uso. Muchos de estos sistemas, incluido el de Estados Unidos, permiten la depreciación de bienes inmuebles utilizando únicamente el método de línea recta o un pequeño porcentaje fijo del costo. Generalmente, no se permite ninguna deducción fiscal por depreciación para terrenos baldíos. En Estados Unidos, los edificios residenciales de alquiler se deprecian durante una vida útil de 27,5 o 40 años, otros edificios durante una vida útil de 39 o 40 años, y las mejoras de terrenos durante una vida útil de 15 o 20 años, todos utilizando el método de línea recta. ^{[ 16 ]}

Los cálculos de depreciación requieren un registro exhaustivo si se realizan para cada activo que posee una empresa, especialmente si se añaden activos después de su adquisición o se enajenan parcialmente. Sin embargo, muchos sistemas tributarios permiten agrupar en un "grupo" todos los activos de un tipo similar adquiridos en el mismo año. La depreciación se calcula entonces para todos los activos del grupo como un único cálculo. Estos cálculos deben basarse en supuestos sobre la fecha de adquisición. El sistema estadounidense permite al contribuyente utilizar la convención de medio año para bienes muebles o la convención de mitad de mes para bienes inmuebles. ^{[ 17 ]} Según esta convención, se considera que todos los bienes de un tipo particular se adquirieron a la mitad del período de adquisición. Se permite la mitad de la depreciación de un período completo en el período de adquisición (y también en el período de depreciación final si la vida útil de los activos es de un número entero de años). Las normas estadounidenses exigen la convención de mitad de trimestre para cada bien si más del 40 % de las adquisiciones del año se producen en el último trimestre.

En muchos países, a efectos fiscales, se considera un tipo fijo para una clase de activo, a partir del cual se debe calcular la depreciación y reclamarla como gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias a efectos de la deducción fiscal.