Contabilidad positiva

La contabilidad positiva es la rama de la investigación contable académica que busca explicar y predecir las prácticas contables reales . Esto contrasta con la contabilidad normativa, que busca derivar y prescribir estándares contables "óptimos".

La contabilidad positiva surgió con los estudios empíricos que proliferaron en la contabilidad a fines de la década de 1960. Se organizó como una escuela académica de pensamiento de la disciplina por el trabajo de Ross Watts y Jerold Zimmerman (en 1978 y 1986) en la Escuela de Administración de Empresas William E. Simon de la Universidad de Rochester , y por la fundación del Journal of Accounting and Economics en 1979. Cuando se publicaron, los artículos pioneros fueron recibidos con considerables críticas.

La contabilidad positiva puede asociarse con la visión contractual de la empresa. ^{[1] [2]} La empresa es vista como “un nexo de contratos ” y la contabilidad como una herramienta para facilitar la formación y ejecución de contratos. Bajo esta visión, las prácticas contables evolucionan para mitigar los costos de contratación estableciendo un acuerdo ex ante entre las distintas partes. Por ejemplo, la contabilidad positiva postula que el conservadurismo en contabilidad –en este sentido definido condicionalmente como requerir estándares más bajos (más altos) de verificabilidad para reconocer pérdidas (ganancias)– tiene orígenes en los mercados contractuales, incluidos los contratos de compensación gerencial y los contratos de deuda de prestamistas. Como ejemplo, en ausencia de conservadurismo, los acuerdos de compensación gerencial pueden recompensar a los gerentes en función de informes actuales que la evidencia posterior indica que no estaban justificados.

La visión contractual de la contabilidad positiva la pone en tensión con los estudios de relevancia del valor en contabilidad: estos últimos sostienen que el papel principal de la contabilidad es valorar la empresa y, por lo tanto, prácticas como el conservadurismo son subóptimas. ^[3] La escuela de la relevancia del valor enfatiza la utilidad de la información contable para los inversores de capital en contraste con su utilidad en los ejercicios de contratación.

La perspectiva de la eficiencia se incorpora a la teoría de la contabilidad positiva, ya que los investigadores explican cómo los distintos gerentes eligen métodos contables que muestran una representación verdadera del desempeño de la empresa. Desde esta perspectiva, ^[3] numerosos autores afirman que las prácticas contables adoptadas por las empresas a menudo se explican sobre la base de mostrar la imagen verdadera del desempeño financiero de la empresa.

La perspectiva oportunista sostiene que los gerentes, que son agentes del principal, actúan en función de sus propios intereses. Solo adoptan políticas contables que les permiten obtener ganancias, considerando que la empresa también gana. Existen diferentes tipos de hipótesis, como la hipótesis del costo político, la del plan de bonificaciones y la de la deuda, que muestran qué motivos llevan a los gerentes a elegir un método contable en lugar de otro.

La hipótesis de la remuneración de la dirección establece que los directivos que tienen incentivos contables o una remuneración vinculada al desempeño contable de la empresa tenderán a manipular los métodos y las cifras contables para mostrar un desempeño contable mejor del que debería ser. ^[3] Por ejemplo, estos directivos pueden optar por utilizar un método de depreciación diferente que permita obtener menores ganancias al principio y mayores hacia el final. Los directivos de mayor edad tenderán a ignorar los costos de investigación y desarrollo porque reducirán las ganancias del año en curso, lo que afectará sus ingresos.

La hipótesis deuda/capital establece que los gerentes tenderán a mostrar mejores utilidades (similar a la hipótesis del plan de bonificación/compensación gerencial) con la intención de tener un mejor desempeño y posición de liquidez para pagar los intereses y el capital de la deuda que han acumulado en el negocio. ^[3] Cuanto mayor sea el nivel de deuda/capital, más probable es que los gerentes tiendan a utilizar métodos y procedimientos contables para aumentar las ganancias contables.

La hipótesis del costo político afirma que las empresas emplearán diversos métodos contables para mostrar ganancias más bajas a fin de no atraer la atención de los políticos, quienes tienen la vista puesta en las industrias de altas ganancias ^[3] y aplicarán una mayor regulación a las empresas con altos ingresos.

1. No proporciona ninguna prescripción, no establece lo que debería suceder, sino que explica y predice lo que sucedería, que es el objetivo de la teoría contable positiva y esto es insuficiente.
2. No está libre de valores porque sólo explica y predice lo que las personas podrían hacer, ignorando por completo lo que deberían hacer. ^[3]
3. Supone que las acciones de cada gerente (agente) y propietario (principal) tienen un motivo de interés propio, con el objetivo principal de maximizar su propia riqueza sin considerar ningún efecto adverso.
4. Es imposible evitar los juicios de valor en la elección de temas de investigación y el diseño de estudios de investigación. ^[4]

• Investigación contable

• Deegan, CM (2009). En Teoría de la contabilidad financiera. North Ryde, NSW: McGraw-Hill.
• Christenson, C. (1983), “La metodología de la contabilidad positiva” The Accounting Review (enero), págs. 1–22.
• Watts, R. y J. Supreme (1986), Teoría contable positiva, Edgewood Cliffs, NJ: Prentice Hall.
• Tinker, T, B. Merino y M. Neimark (1982), “Los orígenes normativos de las teorías positivas: ideología y pensamiento contable”, Contabilidad, organizaciones y sociedad 2, págs. 167-200.
• Watts, R. y J. Zimmerman (1978), “Hacia una teoría positiva de la determinación de las normas contables”, The Accounting Review 53 (enero), págs. 112-134.
• Watts, R. y J. Zimmerman (1986), Teoría contable positiva, Englewood Cliffs, NJ: Prentice Hall.