Deducción para artistas intérpretes calificados

Según la legislación tributaria de los Estados Unidos , ciertos artistas intérpretes o ejecutantes pueden deducir los gastos incurridos en el ejercicio de su profesión ("gastos de artista intérprete o ejecutante"). La deducción en sí está prevista en el artículo 62(a)(2)(B) del Código de Rentas Internas (IRC) ^{[ 1 ]} , mientras que los requisitos para ser considerado un Artista Intérprete Calificado ("QPA") están establecidos en el artículo 62(b) del IRC ^{[ 2 ] .}

1. Se trata de una deducción (o ajuste) "por encima de la línea", lo que significa que reduce el ingreso bruto ajustado ("AGI") del contribuyente. Un AGI reducido aumenta la elegibilidad para créditos fiscales y otras deducciones fiscales, al tiempo que reduce la renta imponible .
2. Desde la aprobación de la Ley de Recortes Fiscales y Empleos en 2017 , se eliminaron todas las deducciones detalladas diversas, incluidos los gastos no reembolsados ​​de los empleados. En consecuencia, los artistas intérpretes o ejecutantes ya no pueden deducir sus gastos como gastos no reembolsados ​​(una de las diversas deducciones detalladas diversas). Desde 2018, la única forma de deducir los gastos de los artistas intérpretes o ejecutantes es mediante las disposiciones de la QPA del artículo 62 del Código de Rentas Internas (IRC).

Para ser considerado un Artista Intérprete Calificado, un contribuyente debe cumplir ciertos criterios, según lo estipulado en el IRC § 62(b)(1): ^{[ 3 ]}

• El contribuyente debe haber trabajado como artista intérprete en calidad de empleado (a diferencia de un contratista independiente) para al menos dos empleadores,
• El monto de los gastos atribuidos a la prestación de servicios como artista intérprete debe exceder el diez por ciento de los ingresos brutos del contribuyente que se atribuyen a la prestación de dichos servicios, y
• Los ingresos brutos ajustados del contribuyente, sin contar esta deducción, no superan los 16.000 dólares.

Para determinar si un contribuyente es un Artista Ejecutivo Calificado, los dos empleadores estipulados en el IRC § 62(b)(1) deben pagarle salarios iguales o superiores a $200 cada uno. Estos servicios deben ser prestados por el contribuyente, por servicios en las artes escénicas, a cada empleador respectivo, dentro de un año fiscal determinado. ^{[ 4 ]} En consecuencia, los artistas intérpretes o ejecutantes que reciben menos de $200 por año de cada empleador para quien prestan servicios como empleados en las artes escénicas no pueden aplicar esta deducción.

Además, cualquier contribuyente casado que intente reclamar esta deducción debe presentar la declaración conjuntamente con su cónyuge, a menos que hayan vivido separados durante todo el año fiscal; además, el límite de $16,000 de AGI se aplica al AGI combinado de ambos cónyuges. ^{[ 5 ]}

El monto de la deducción QPA se define en el IRC § 62(a)(2)(B) como "Las deducciones permitidas por la sección 162 que consisten en gastos pagados o incurridos por un artista intérprete calificado en relación con las interpretaciones de servicios en las artes interpretativas por parte de él como empleado". ^{[ 6 ]}

El artículo 162(a) del IRC permite deducir "todos los gastos ordinarios y necesarios pagados o incurridos durante el año fiscal en el ejercicio de cualquier actividad comercial o empresarial". Por lo general, las deducciones por "actividad comercial o empresarial" solo se permiten en situaciones en las que el contribuyente que realiza dicha actividad no presta servicios como empleado. ^{[ 7 ]} Sin embargo, el artículo 62(a)(2) del IRC especifica las circunstancias en las que ciertos empleados pueden deducir gastos por "actividad comercial o empresarial". Los artistas intérpretes o ejecutantes calificados, junto con otras categorías designadas de empleados ( por ejemplo , funcionarios gubernamentales que reciben honorarios, miembros de la Reserva Militar de los EE. UU.), cumplen con estas especificaciones.

Un QPA puede deducir de su AGI todos los "gastos ordinarios y necesarios". El término "ordinario y necesario" en el IRC § 162(a) ha sido objeto de litigio por parte de numerosos demandantes durante el último siglo, aunque no necesariamente en el contexto de un Artista de Ejecución Calificado. Según el Servicio de Defensa del Contribuyente ("TAS"), hubo 106 casos en tribunales federales entre el 1 de junio de 2017 y el 31 de mayo de 2018, en los que el término "ordinario y necesario" formó parte de las demandas de los demandantes contra el IRS. ^{[ 8 ]} En su publicación 535, el IRS define un "gasto ordinario" como "uno que es común y aceptado en su industria", y un "gasto necesario" como "uno que es útil y apropiado para su oficio o negocio". ^{[ 9 ]} Además, según el TAS, los tribunales han sostenido consistentemente que "el monto del gasto debe ser razonable". ^{[ 10 ]}

Entre los gastos ordinarios y necesarios que los profesionales calificados en artes escénicas (QPA) pueden deducir se incluyen: suministros, seguros (excepto de salud), gastos de viaje, depreciación, gastos de automóvil, alquiler de equipos, etc. Casi todos estos son los mismos gastos que los trabajadores autónomos deducen como propietarios únicos en su Anexo C. Sin embargo, es importante recordar que estos gastos solo pueden incluirse como deducción para los QPA en la medida en que sean atribuibles a su trabajo como empleado que presta servicios en las artes escénicas. Si estos gastos también son atribuibles a uso personal o al uso como contratista independiente, los montos de los gastos deben prorratearse y atribuirse según corresponda a esas diferentes categorías.

Atribuir incorrectamente los gastos puede resultar en un pago insuficiente de impuestos, lo que puede acarrear multas e intereses impuestos por el IRS o las agencias tributarias estatales. En este sentido, puede ser necesario consultar con un asesor fiscal.

Las disposiciones de QPA se incorporaron al IRC mediante la aprobación de la Ley de Reforma Tributaria de 1986. [ ^{11 ] El} límite de $16,000 de AGI nunca se indexó a la inflación y no se ha incrementado por ley desde su creación. En consecuencia, muy pocos artistas intérpretes o ejecutantes ahora califican para la deducción debido a la inflación. La deducción estaba destinada a los intérpretes o ejecutantes que incurren en gastos significativos y que tienen la dificultad de distribuir las deducciones entre el Anexo C y el Anexo A. ^{[ 12 ]}