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Precios de transferencia

Los precios de transferencia se refieren a las reglas y métodos para fijar el precio de las transacciones dentro y entre empresas bajo propiedad o control común. Debido al poten...

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Los precios de transferencia se refieren a las reglas y métodos para fijar el precio de las transacciones dentro y entre empresas bajo propiedad o control común. Debido al potencial de las transacciones controladas transfronterizas para distorsionar la renta imponible, las autoridades fiscales de muchos países pueden ajustar los precios de transferencia intragrupo que difieren de los que habrían cobrado empresas no relacionadas que operaran en condiciones de plena competencia (el principio de plena competencia ). [ 1 ] [ 2 ] La OCDE y el Banco Mundial recomiendan reglas de precios intragrupo basadas en el principio de plena competencia, y 19 de los 20 miembros del G20 han adoptado medidas similares a través de tratados bilaterales y legislación, reglamentos o prácticas administrativas nacionales. [ 3 ] [ 4 ] [ 5 ] Los países con legislación sobre precios de transferencia generalmente siguen las Directrices de la OCDE sobre precios de transferencia para empresas multinacionales y administraciones tributarias en la mayoría de los aspectos, [ 5 ] aunque sus reglas pueden diferir en algunos detalles importantes. [ 6 ]

Cuando se adoptan, las normas de precios de transferencia permiten a las autoridades fiscales ajustar los precios de la mayoría de las transacciones intragrupo transfronterizas, incluidas las transferencias de bienes tangibles o intangibles, servicios y préstamos. [ 2 ] [ 7 ] Por ejemplo, una autoridad fiscal puede aumentar la renta imponible de una empresa reduciendo el precio de los bienes adquiridos a un fabricante extranjero afiliado [ 8 ] o aumentando la regalía que la empresa debe cobrar a sus filiales extranjeras por los derechos de uso de una tecnología patentada o una marca registrada. [ 9 ] Estos ajustes se calculan generalmente utilizando uno o más de los métodos de precios de transferencia especificados en las directrices de la OCDE [ 10 ] y están sujetos a revisión judicial u otros mecanismos de resolución de controversias. [ 11 ]

Aunque los precios de transferencia a veces son presentados inexactamente por los comentaristas como una práctica o técnica de elusión fiscal (precios de transferencia incorrectos ), [ 12 ] [ 13 ] [ 14 ] [ 15 ] [ 16 ] el término se refiere a un conjunto de requisitos regulatorios sustantivos y administrativos impuestos por los gobiernos a ciertos contribuyentes. [ 17 ] Sin embargo, la fijación agresiva de precios intragrupo, especialmente para la deuda y los intangibles, ha jugado un papel importante en la elusión fiscal corporativa, [ 18 ] y fue uno de los problemas identificados cuando la OCDE publicó su plan de acción de erosión de la base imponible y traslado de beneficios (BEPS) en 2013. [ 19 ] Los informes finales de BEPS de la OCDE de 2015 pidieron informes país por país [ 20 ] y reglas más estrictas para las transferencias de riesgo e intangibles, pero recomendaron la adhesión continua al principio de plena competencia. [ 21 ] Estas recomendaciones han sido criticadas por muchos contribuyentes y empresas de servicios profesionales por apartarse de los principios establecidos [ 22 ] y por algunos académicos y grupos de defensa por no introducir cambios adecuados. [ 23 ]

Los precios de transferencia no deben confundirse con la falsificación de facturas comerciales, una técnica para ocultar transferencias ilícitas mediante la declaración de precios falsificados en facturas presentadas a las autoridades aduaneras. [ 24 ] «Debido a que a menudo ambas implican precios erróneos, muchos esquemas agresivos de evasión fiscal por parte de corporaciones multinacionales pueden confundirse fácilmente con la falsificación de facturas comerciales. Sin embargo, deben considerarse problemas de política pública distintos con soluciones distintas», según Global Financial Integrity , un grupo de investigación y defensa sin fines de lucro centrado en la lucha contra los flujos financieros ilícitos. [ 25 ]

En general

Más de sesenta gobiernos han adoptado normas de precios de transferencia, [ 26 ] que en casi todos los casos (con la notable excepción de Kazajstán ) se basan en el principio de plena competencia. [ 27 ] Las normas de casi todos los países permiten a las partes relacionadas fijar precios de cualquier manera, pero permiten a las autoridades fiscales ajustar esos precios (a efectos del cálculo de la obligación tributaria) cuando los precios cobrados están fuera del rango de plena competencia. La mayoría de los gobiernos, si no todos, permiten ajustes por parte de la autoridad fiscal incluso cuando no hay intención de evitar o evadir impuestos. [ 28 ] Las normas generalmente exigen que el nivel de mercado, las funciones, los riesgos y los términos de venta de las transacciones o actividades de partes no relacionadas sean razonablemente comparables a dichos elementos con respecto a las transacciones o la rentabilidad de las partes relacionadas que se están analizando.

El ajuste de precios generalmente se realiza ajustando la renta imponible de todas las partes vinculadas dentro de la jurisdicción, así como las retenciones u otros impuestos aplicados a las partes fuera de la jurisdicción. Estos ajustes suelen efectuarse tras la presentación de las declaraciones de impuestos. Por ejemplo, si Bigco US cobra a Bigco Germany por una máquina, las autoridades fiscales estadounidenses o alemanas pueden ajustar el precio tras examinar la declaración de impuestos correspondiente. Tras el ajuste, el contribuyente generalmente tiene autorización (al menos por parte del gobierno que realiza el ajuste) para efectuar pagos que reflejen los precios ajustados.

La mayoría de los sistemas permiten el uso de múltiples métodos de precios de transferencia, cuando dichos métodos son apropiados y están respaldados por datos confiables, para probar los precios entre partes relacionadas. Entre los métodos comúnmente utilizados se encuentran los precios comparables no controlados, el costo más margen , el precio de reventa o margen de beneficio, y los métodos basados ​​en la rentabilidad. Muchos sistemas diferencian los métodos de prueba de bienes de aquellos para servicios o uso de propiedad debido a las diferencias inherentes en los aspectos comerciales de estos tipos amplios de transacciones. Algunos sistemas proporcionan mecanismos para compartir o asignar los costos de adquisición de activos (incluidos los activos intangibles) entre partes relacionadas de una manera diseñada para reducir la controversia fiscal. La mayoría de los gobiernos han otorgado autorización a sus autoridades fiscales para ajustar los precios cobrados entre partes relacionadas. [ 29 ] Muchas de estas autorizaciones, incluidas las de Estados Unidos, Reino Unido, Canadá y Alemania, permiten ajustes tanto nacionales como internacionales. Algunas autorizaciones se aplican solo internacionalmente.

Además, la mayoría de los sistemas reconocen que un precio de mercado no necesariamente es un precio específico, sino un rango de precios. Algunos sistemas proporcionan medidas para evaluar si un precio dentro de dicho rango se considera de mercado, como el rango intercuartil utilizado en las regulaciones estadounidenses. Una desviación significativa entre los puntos del rango puede indicar falta de fiabilidad de los datos. [ 30 ] Generalmente se considera que la fiabilidad mejora con el uso de datos de varios años. [ 31 ]

La mayoría de las normas exigen que las autoridades fiscales consideren las transacciones reales entre las partes y permiten ajustes únicamente a dichas transacciones. [ 32 ] Se pueden agrupar o analizar por separado varias transacciones, y el análisis puede utilizar datos de varios años. Además, las transacciones cuya sustancia económica difiere sustancialmente de su forma pueden ser reclasificadas conforme a las leyes de diversos sistemas para ajustarse a dicha sustancia económica.

Los ajustes de precios de transferencia han sido una característica de muchos sistemas tributarios desde la década de 1930. Estados Unidos lideró el desarrollo de directrices detalladas e integrales sobre precios de transferencia con un Libro Blanco en 1988 y propuestas entre 1990 y 1992, que finalmente se convirtieron en reglamentos en 1994. [ 33 ] En 1995, la OCDE publicó sus directrices sobre precios de transferencia, que amplió en 1996 y 2010. [ 34 ] Ambos conjuntos de directrices son en general similares y contienen ciertos principios que siguen muchos países. Las directrices de la OCDE han sido adoptadas formalmente por muchos países de la Unión Europea con pocas o ninguna modificación.

Comparabilidad

La mayoría de las normas establecen estándares para determinar cuándo los precios, transacciones, rentabilidad u otros elementos de partes no relacionadas se consideran suficientemente comparables al probar elementos de partes relacionadas. [ 35 ] Estos estándares suelen requerir que los datos utilizados en las comparaciones sean fiables y que los medios utilizados para comparar produzcan un resultado fiable. Las normas de EE. UU. y la OCDE exigen que se realicen ajustes fiables para todas las diferencias (si las hubiera) entre los elementos de partes relacionadas y los supuestos comparables que pudieran afectar materialmente la condición que se examina. [ 36 ] Cuando no se pueden realizar dichos ajustes fiables, la fiabilidad de la comparación es dudosa. La comparabilidad de los precios probados con los precios no controlados generalmente se considera mejorada por el uso de múltiples datos. Las transacciones que no se realizan en el curso ordinario de los negocios generalmente no se consideran comparables a las realizadas en el curso ordinario de los negocios. Entre los factores que deben considerarse para determinar la comparabilidad se encuentran: [ 37 ]

  • los términos contractuales de la transacción, ya sean formalizados en un contrato escrito o no;
  • las funciones desempeñadas por cada una de las partes de la transacción teniendo en cuenta los activos utilizados y los riesgos asumidos (el llamado Análisis de Funciones, Activos y Riesgos o Análisis FAR);
  • las características de los bienes transferidos o de los servicios prestados, ya que las diferencias en la calidad o en el alcance del servicio pueden afectar al precio;
  • Las circunstancias económicas de las partes y del mercado en el que operan, por ejemplo, la ubicación geográfica, el grado de competencia y el poder adquisitivo de los consumidores, pueden dar lugar a precios diferentes incluso para los mismos bienes y servicios; y
  • Las estrategias comerciales que siguen las partes, por ejemplo, las empresas emergentes y las empresas consolidadas, pueden tener estrategias de precios diferentes, dependiendo de si se centran en la captación de clientes o en la rentabilidad.

Naturaleza de la propiedad o de los servicios

La comparabilidad se logra mejor comparando artículos idénticos. Sin embargo, en algunos casos es posible realizar ajustes fiables para compensar las diferencias entre los artículos, como las diferencias en características o calidad. [ 38 ] Por ejemplo, los precios del oro podrían ajustarse en función del peso real del oro (una onza de oro de 10 quilates costaría la mitad que una onza de oro de 20 quilates).

Funciones y riesgos

Los compradores y vendedores pueden desempeñar diferentes funciones relacionadas con el intercambio y asumir diferentes riesgos. Por ejemplo, un vendedor de una máquina puede o no ofrecer una garantía. El precio que pagaría un comprador se verá afectado por esta diferencia. Entre las funciones y los riesgos que pueden afectar los precios se encuentran: [ 39 ]

  • Desarrollo de productos
  • Fabricación y montaje
  • Marketing y publicidad
  • Transporte y almacenamiento
  • Riesgo de crédito
  • Riesgo de obsolescencia del producto
  • Riesgos de mercado y empresariales
  • Riesgo de cobro
  • Riesgos financieros y cambiarios
  • Artículos específicos de la empresa o del sector

Condiciones de venta

La forma y las condiciones de venta pueden tener un impacto significativo en el precio. [ 40 ] Por ejemplo, los compradores pagarán más si pueden aplazar el pago y comprar en cantidades menores. Entre las condiciones que pueden influir en el precio se incluyen el plazo de pago, la garantía, los descuentos por volumen, la duración de los derechos de uso del producto, la forma de contraprestación, etc.

Nivel de mercado, condiciones económicas y geografía

Los bienes, servicios o propiedades pueden proporcionarse a diferentes niveles de compradores o usuarios: del productor al mayorista, del mayorista al mayorista, del mayorista al minorista o para el consumo final. Las condiciones del mercado, y por lo tanto los precios, varían considerablemente en estos niveles. Además, los precios pueden variar mucho entre diferentes economías o regiones geográficas. Por ejemplo, una coliflor en un mercado minorista tendrá un precio muy diferente en la India rural sin electricidad que en Tokio. Los compradores o vendedores pueden tener diferentes cuotas de mercado que les permiten obtener descuentos por volumen o ejercer suficiente presión sobre la otra parte para que baje los precios. Cuando se comparan precios, los supuestos comparables deben estar en el mismo nivel de mercado, dentro de entornos económicos y geográficos iguales o similares, y bajo las mismas o similares condiciones. [ 41 ]

Pruebas de precios

Las autoridades tributarias suelen examinar los precios cobrados entre partes vinculadas para determinar si procede realizar ajustes. Dicho examen se realiza comparando (mediante pruebas) estos precios con precios similares cobrados entre partes no vinculadas. Estas pruebas pueden llevarse a cabo únicamente al examinar las declaraciones de impuestos por parte de la autoridad tributaria, o bien, los contribuyentes pueden estar obligados a realizarlas ellos mismos antes de presentar sus declaraciones. Estas pruebas requieren la determinación de cómo deben realizarse, lo que se conoce como método de precios de transferencia. [ 42 ]

Regla del mejor método

Algunos sistemas dan preferencia a un método específico de prueba de precios. Sin embargo, los sistemas de la OCDE y de EE. UU. establecen que el método utilizado para evaluar la idoneidad de los precios entre partes vinculadas debe ser aquel que produzca la medida más fiable de resultados de plena competencia. [ 43 ] Esto se conoce a menudo como la regla del "mejor método". Entre los factores que deben considerarse se incluyen la comparabilidad de los elementos probados e independientes, la fiabilidad de los datos disponibles y los supuestos del método, y la validación de los resultados del método mediante otros métodos.

Método de precio comparable no controlado (CUP)

El método del precio comparable no controlado (CUP) es un método tradicional que determina el precio de mercado utilizando los precios cobrados en transacciones comparables entre partes no relacionadas. [ 44 ] En principio, la OCDE [ 45 ] y la mayoría de los países que siguen las directrices de la OCDE [ 46 ] consideran que el método CUP es el más directo, siempre que las diferencias entre las transacciones controladas y no controladas no tengan un efecto material en el precio o sus efectos puedan estimarse y se puedan realizar los ajustes de precio correspondientes. Los ajustes pueden ser apropiados cuando las transacciones controladas y no controladas difieren solo en volumen o términos; por ejemplo, se podría aplicar un ajuste de intereses cuando la única diferencia es el tiempo de pago (por ejemplo, 30 días frente a 60 días). Para productos no diferenciados como las materias primas, pueden estar disponibles datos de precios de transacciones de mercado ("comparables externos") entre dos o más partes no relacionadas. Para otras transacciones, puede ser posible utilizar transacciones comparables ("comparables internos") entre la parte controlada y partes no relacionadas.

Los criterios para aplicar de manera confiable el método CUP suelen ser imposibles de cumplir para licencias y otras transacciones que involucran propiedad intangible única, [ 47 ] lo que requiere el uso de métodos de valoración basados ​​en proyecciones de ganancias. [ 48 ]

Otros métodos transaccionales

Entre otros métodos que se basan en transacciones reales (generalmente entre una parte analizada y terceros) y no en índices, agregados o encuestas de mercado, se encuentran:

  • Método de costo más margen (C+): los bienes o servicios proporcionados a terceros no relacionados se valoran consistentemente al costo real más un margen fijo. La prueba se realiza comparando los porcentajes de margen. [ 49 ]
  • Método del precio de reventa (RPM): los bienes son ofrecidos regularmente por un vendedor o comprados por un minorista a/de partes no relacionadas a un precio de lista estándar menos un descuento fijo. La prueba se realiza comparando los porcentajes de descuento. [ 50 ]
  • Método del margen bruto: similar al método del precio de reventa, reconocido en algunos sistemas.

Métodos basados ​​en las ganancias

Algunos métodos de prueba de precios no se basan en transacciones reales. El uso de estos métodos puede ser necesario debido a la falta de datos fiables para los métodos transaccionales. En algunos casos, los métodos no transaccionales pueden ser más fiables que los transaccionales, ya que los ajustes de mercado y económicos a las transacciones pueden no ser fiables. Estos métodos pueden incluir:

  • Método de beneficios comparables (CPM): los niveles de beneficios de empresas en situaciones similares en industrias similares pueden compararse con una parte evaluada adecuada. [ 51 ] Véanse las normas estadounidenses a continuación.
  • Método del margen neto transaccional (TNMM): aunque se denomina método transaccional, la prueba se basa en la rentabilidad de negocios similares. Véanse las directrices de la OCDE a continuación. [ 52 ]
  • Método de reparto de beneficios: los beneficios totales de la empresa se reparten de forma formulada basándose en análisis econométricos. [ 53 ]

Los métodos CPM y TNMM presentan la ventaja práctica de una fácil implementación. Ambos se basan en el análisis microeconómico de datos, en lugar de en transacciones específicas. Estos métodos se analizan con mayor detalle en relación con los sistemas de Estados Unidos y la OCDE.

Se suelen proporcionar dos métodos para la distribución de beneficios: [ 54 ] distribución de beneficios comparables [ 55 ] y distribución de beneficios residuales. [ 56 ] El primero requiere que la distribución de beneficios se derive del beneficio operativo combinado de los contribuyentes no controlados cuyas transacciones y actividades sean comparables a las transacciones y actividades que se están analizando. El método de distribución de beneficios residuales requiere un proceso de dos pasos: primero, se asignan los beneficios a las operaciones rutinarias; luego, se asigna el beneficio residual en función de las contribuciones no rutinarias de las partes. La asignación residual puede basarse en índices de referencia del mercado externo o en una estimación basada en los costos capitalizados.

Indicador de nivel de fiesta y ganancias probado

Cuando las pruebas de precios se realizan sobre una base distinta a la puramente transaccional, como CPM o TNMM, puede ser necesario determinar cuál de las dos partes relacionadas debe ser evaluada. [ 57 ] La evaluación debe realizarse sobre la parte cuya evaluación produzca los resultados más fiables. Generalmente, esto significa que la parte evaluada es aquella con las funciones y los riesgos más fácilmente comparables. La comparación de los resultados de la parte evaluada con los de partes comparables puede requerir ajustes a los resultados de la parte evaluada o de las comparables para elementos como los niveles de inventario o las cuentas por cobrar.

Las pruebas requieren determinar qué indicador de rentabilidad debe utilizarse. [ 58 ] Este puede ser el beneficio neto de la transacción, el rendimiento de los activos empleados u otra medida. La fiabilidad generalmente mejora para TNMM y CPM al utilizar un rango de resultados y datos de varios años. [ 59 ] Esto se basa en las circunstancias de los países correspondientes.

Cuestiones relativas a la propiedad intangible

Los bienes intangibles valiosos suelen ser únicos. A menudo no existen elementos comparables. El valor añadido por el uso de los intangibles puede representarse en los precios de bienes o servicios, o mediante el pago de regalías por su uso. Por lo tanto, la concesión de licencias de intangibles presenta dificultades para identificar elementos comparables para su análisis. [ 60 ] Sin embargo, cuando la misma propiedad se licencia a terceros independientes, dicha licencia puede proporcionar precios de transacción comparables. El método de reparto de beneficios busca específicamente tener en cuenta el valor de los intangibles.

Servicios

Las empresas pueden contratar a partes relacionadas o no relacionadas para que les presten los servicios que necesitan. Cuando los servicios requeridos están disponibles dentro de un grupo multinacional, puede haber ventajas significativas para la empresa en su conjunto si los componentes del grupo prestan dichos servicios. Existen dos cuestiones con respecto a los cargos entre partes relacionadas por servicios: si los servicios se prestaron realmente y justifican el pago, [ 61 ] y el precio cobrado por dichos servicios. [ 62 ] Las autoridades fiscales de la mayoría de los países importantes han incorporado, ya sea formal o prácticamente, estas cuestiones en su examen de las transacciones de servicios entre partes relacionadas.

Puede haber ventajas fiscales para el grupo si un miembro cobra a otro por servicios, incluso cuando el miembro que paga el cargo no obtiene ningún beneficio. Para combatir esto, las normas de la mayoría de los sistemas permiten a las autoridades fiscales cuestionar si los servicios supuestamente prestados benefician realmente al miembro que recibe el cargo. La investigación puede centrarse en si los servicios se prestaron efectivamente, así como en quién se benefició de ellos. [ 61 ] [ 63 ] A tal efecto, algunas normas diferencian los servicios de administración de otros servicios. Los servicios de administración son generalmente aquellos en los que incurre un inversor para su propio beneficio al gestionar sus inversiones. Los cargos al receptor de la inversión por dichos servicios generalmente no son apropiados. Cuando no se prestaron servicios o cuando la parte relacionada que recibe el cargo no obtuvo ningún beneficio directo, las autoridades fiscales pueden rechazar el cargo por completo.

Cuando los servicios se prestaron y proporcionaron un beneficio a la parte relacionada que pagó por dichos servicios, las normas tributarias también permiten ajustar el precio cobrado. [ 64 ] Las normas para la comprobación de precios de servicios pueden diferir ligeramente de las normas para la comprobación de precios de bienes debido a las diferencias inherentes entre la prestación de servicios y la venta de bienes. Las Directrices de la OCDE establecen que las disposiciones relativas a los bienes deben aplicarse con modificaciones menores y consideraciones adicionales. En Estados Unidos, se prevé un conjunto diferente de métodos de comprobación de precios para los servicios. En ambos casos, los estándares de comparabilidad y otros aspectos se aplican tanto a bienes como a servicios.

Es común que las empresas presten servicios para sí mismas (o para sus componentes) que apoyen su actividad principal. Algunos ejemplos incluyen servicios contables, legales e informáticos para aquellas empresas que no se dedican a la prestación de dichos servicios. [ 65 ] Las normas de precios de transferencia reconocen que puede ser inapropiado que un componente de una empresa que presta dichos servicios a otro componente obtenga un beneficio por ellos. La comprobación de los precios cobrados en tal caso puede denominarse método del coste de los servicios o método del coste de los servicios. [ 66 ] La aplicación de este método puede estar limitada por las normas de ciertos países y es obligatoria en algunos, por ejemplo, Canadá.

Cuando los servicios prestados son de naturaleza inherente a la actividad empresarial (o al componente que los presta o los recibe), las normas de la OCDE y de EE. UU. establecen que es apropiado cierto nivel de beneficio para el componente que presta el servicio. [ 67 ] Las normas canadienses no permiten tal beneficio. La determinación de precios en estos casos generalmente sigue uno de los métodos descritos anteriormente para los bienes. El método de coste más margen, en particular, puede ser el preferido por las autoridades fiscales y los contribuyentes debido a su facilidad de administración.

Reparto de costes

Las empresas multicomponente pueden encontrar ventajas comerciales significativas al compartir los costos de desarrollo o adquisición de ciertos activos, en particular los intangibles. Las normas estadounidenses detalladas establecen que los miembros de un grupo pueden celebrar un acuerdo de reparto de costos (CSA) con respecto a los costos y beneficios derivados del desarrollo de activos intangibles. [ 68 ] Las Directrices de la OCDE ofrecen sugerencias más generalizadas a las autoridades fiscales para la aplicación de los acuerdos de contribución de costos (CCA) con respecto a la adquisición de diversos tipos de activos. [ 69 ] Ambos conjuntos de normas establecen, en general, que los costos deben asignarse entre los miembros en función de los beneficios previstos respectivos. Los cargos entre miembros deben realizarse de manera que cada miembro asuma solo su parte de dichos costos asignados. Dado que las asignaciones deben basarse inherentemente en las expectativas de eventos futuros, el mecanismo de asignación debe prever ajustes prospectivos cuando las proyecciones previas de eventos hayan resultado incorrectas. Sin embargo, ambos conjuntos de normas generalmente prohíben aplicar información retrospectiva al realizar las asignaciones. [ 70 ]

Un requisito clave para limitar los ajustes relacionados con los costos de desarrollo de activos intangibles es que debe existir un acuerdo escrito entre los miembros. [ 71 ] Las normas fiscales pueden imponer requisitos contractuales, de documentación, contables y de presentación de informes adicionales a los participantes de una CSA o CCA, que varían según el país.

En general, en virtud de un CSA o CCA, cada miembro participante debe tener derecho a utilizar una parte de los derechos desarrollados conforme al acuerdo sin pagos adicionales. Por lo tanto, un participante en un CCA debería tener derecho a utilizar un proceso desarrollado en virtud del CCA sin el pago de regalías. La propiedad de los derechos no tiene por qué transferirse a los participantes. La división de los derechos generalmente se basa en alguna medida observable, como la geográfica. [ 72 ]

Los participantes en las CSA y CCA pueden aportar activos o derechos preexistentes para su uso en el desarrollo de activos. Dicha aportación puede denominarse aportación a la plataforma. Esta aportación se considera generalmente un pago tácito por parte del miembro que la aporta y está sujeta a las normas de precios de transferencia o a las normas especiales de la CSA. [ 73 ]

Una consideración clave en un CSA o CCA es qué costos de desarrollo o adquisición deben estar sujetos al acuerdo. Esto puede especificarse en el acuerdo, pero también está sujeto a ajustes por parte de las autoridades fiscales. [ 74 ]

Para determinar los beneficios razonablemente previstos, los participantes se ven obligados a realizar proyecciones de eventos futuros. Dichas proyecciones son inherentemente inciertas. Además, puede existir incertidumbre sobre cómo deben medirse dichos beneficios. Una forma de determinar estos beneficios previstos es proyectar las ventas o los márgenes brutos respectivos de los participantes, medidos en una moneda común, o las ventas en unidades. [ 75 ]

Ambos conjuntos de reglas reconocen que los participantes pueden ingresar o salir de un CSA o CCA. En tales casos, las reglas exigen que los miembros realicen pagos de entrada o salida. Dichos pagos pueden requerir que representen el valor de mercado del estado de desarrollo actual, o pueden calcularse según modelos de recuperación de costos o de capitalización de mercado. [ 76 ]

Sanciones y documentación

Algunas jurisdicciones imponen sanciones significativas relacionadas con los ajustes de precios de transferencia realizados por las autoridades fiscales. Estas sanciones pueden tener umbrales para su imposición básica, y pueden incrementarse al superar otros umbrales. Por ejemplo, la normativa estadounidense impone una sanción del 20 % cuando el ajuste supera los 5 millones de dólares estadounidenses, que aumenta al 40 % del impuesto adicional cuando el ajuste supera los 20 millones de dólares estadounidenses. [ 77 ]

Las normas de muchos países exigen que los contribuyentes documenten que los precios cobrados se encuentran dentro de los límites permitidos por las normas de precios de transferencia. Si dicha documentación no se prepara a tiempo, se pueden imponer sanciones, como se indicó anteriormente. Para evitar estas sanciones, puede ser necesario contar con la documentación antes de presentar la declaración de impuestos. [ 78 ] La autoridad tributaria no tiene por qué basarse en la documentación del contribuyente en ninguna jurisdicción que permita el ajuste de precios. Algunos sistemas permiten que la autoridad tributaria ignore la información no proporcionada a tiempo por los contribuyentes, incluida dicha documentación anticipada. India exige que la documentación no solo esté disponible antes de presentar la declaración, sino que también esté certificada por el contador público colegiado que prepara la declaración de la empresa.

normas tributarias específicas de EE. UU.

Las normas estadounidenses sobre precios de transferencia son extensas. [ 79 ] Incorporan todos los principios anteriores, utilizando el CPM (véase más adelante) en lugar del TNMM. Las normas estadounidenses establecen específicamente que la intención del contribuyente de evitar o evadir impuestos no es un requisito previo para el ajuste por parte del Servicio de Impuestos Internos , ni tampoco lo son las disposiciones de no reconocimiento . Las normas estadounidenses no dan prioridad a ningún método particular de prueba de precios, sino que requieren un análisis explícito para determinar el mejor método. Los estándares de comparabilidad estadounidenses limitan el uso de ajustes por estrategias comerciales en la prueba de precios a estrategias de participación de mercado claramente definidas, pero permiten una consideración limitada de los ahorros por ubicación.

Método de beneficios comparables

El método de Beneficios Comparables (CPM) [ 80 ] se introdujo en la propuesta de reglamentación de 1992 y ha sido una característica destacada de la práctica de precios de transferencia del IRS desde entonces. Según el CPM, los resultados generales de la parte analizada, en lugar de sus transacciones, se comparan con los resultados generales de empresas en situación similar para las que se dispone de datos fiables. Las comparaciones se realizan para el indicador de nivel de beneficio que representa de forma más fiable la rentabilidad para el tipo de negocio. Por ejemplo, la rentabilidad de una empresa de ventas puede medirse de forma más fiable como el retorno sobre las ventas (beneficio antes de impuestos como porcentaje de las ventas).

El método CPM, por su naturaleza, requiere niveles de comparabilidad más bajos en cuanto a la naturaleza de los bienes o servicios. Además, los datos utilizados para el CPM generalmente se pueden obtener fácilmente en Estados Unidos y muchos otros países a través de los registros públicos de empresas comparables.

Los resultados de la entidad analizada o de empresas comparables podrían requerir ajustes para lograr la comparabilidad. Dichos ajustes podrían incluir ajustes de intereses efectivos para la financiación de clientes o los niveles de deuda, ajustes de inventario, etc.

Costo más margen y cuestiones de precio de reventa

Las normas estadounidenses aplican el método del precio de reventa y el método del costo más margen con respecto a los bienes, estrictamente sobre una base transaccional. [ 81 ] Por lo tanto, se deben encontrar transacciones comparables para todas las transacciones analizadas a fin de aplicar estos métodos. No se permiten promedios de la industria ni medidas estadísticas. Cuando una entidad manufacturera presta servicios de fabricación por contrato tanto a partes relacionadas como no relacionadas, puede disponer fácilmente de datos fiables sobre transacciones comparables. Sin embargo, en ausencia de tales comparables internos, suele ser difícil obtener datos fiables para aplicar el método del costo más margen.

Las reglas sobre servicios amplían el método de costo más margen, proporcionando una opción adicional para mitigar estos problemas de datos. [ 82 ] Los cargos a partes relacionadas por servicios que no forman parte del negocio principal de la parte analizada o del grupo de partes relacionadas se presumen, salvo prueba en contrario, como de mercado si se valoran a costo más cero (el método de costo de servicios). Dichos servicios pueden incluir operaciones de back-office (por ejemplo, servicios de contabilidad y procesamiento de datos para grupos que no se dedican a proporcionar dichos servicios a clientes), pruebas de productos o una variedad de servicios no integrales similares. Este método no está permitido para la fabricación, la reventa y otros servicios que suelen ser parte integral de un negocio.

Las normas estadounidenses también permiten específicamente los acuerdos de servicios compartidos. [ 83 ] En virtud de dichos acuerdos, varios miembros del grupo pueden prestar servicios que benefician a más de un miembro. Los precios cobrados se consideran de mercado cuando los costos se distribuyen de manera consistente entre los miembros en función de los beneficios razonablemente previstos. Por ejemplo, los costos de los servicios compartidos pueden distribuirse entre los miembros según una fórmula que incluya las ventas previstas o reales, o una combinación de factores.

Términos entre las partes

Según las normas estadounidenses, la conducta real de las partes es más importante que los términos contractuales. Cuando la conducta de las partes difiere de los términos del contrato, el IRS tiene la facultad de considerar que los términos reales son aquellos necesarios para permitir dicha conducta. [ 84 ]

Ajustes

Las normas estadounidenses exigen que el IRS no pueda ajustar los precios que se encuentren dentro del rango de plena competencia. [ 84 ] Cuando los precios cobrados estén fuera de dicho rango, el IRS puede ajustarlos unilateralmente al punto medio del mismo. La carga de la prueba de que un ajuste de precios de transferencia realizado por el IRS es incorrecto recae sobre el contribuyente, a menos que se demuestre que dicho ajuste fue arbitrario y caprichoso. Sin embargo, los tribunales generalmente han exigido que tanto los contribuyentes como el IRS presenten pruebas de sus hechos cuando no se llega a un acuerdo.

Documentación y sanciones

Si el IRS ajusta los precios en más de 5 millones de dólares o el 10 por ciento de los ingresos brutos del contribuyente, se aplican sanciones. La sanción es del 20% del monto del ajuste fiscal, que aumenta al 40% en un umbral superior. [ 85 ]

Esta sanción solo puede evitarse si el contribuyente mantiene documentación contemporánea que cumpla con los requisitos de las regulaciones y la proporciona al IRS dentro de los 30 días posteriores a la solicitud del IRS. [ 86 ] Si no se proporciona ninguna documentación, el IRS puede realizar ajustes con base en la información que tenga disponible. Contemporánea significa que la documentación existía dentro de los 30 días posteriores a la presentación de la declaración de impuestos del contribuyente. Los requisitos de documentación son bastante específicos y generalmente requieren un análisis del mejor método y un respaldo detallado para los precios y la metodología utilizados para probar dichos precios. Para ser elegible, la documentación debe respaldar razonablemente los precios utilizados para calcular el impuesto.

Acorde con el nivel de ingresos

La legislación fiscal estadounidense exige que el cesionario/usuario extranjero de propiedad intangible (patentes, procesos, marcas registradas, conocimientos técnicos, etc.) pague a un cedente/desarrollador controlador una regalía proporcional a los ingresos derivados del uso de dicha propiedad intangible. [ 87 ] Esto se aplica independientemente de si dicha regalía se paga realmente o no. Este requisito puede dar lugar a la retención de impuestos sobre los pagos considerados como tales por el uso de propiedad intangible en los Estados Unidos .

Normas fiscales específicas de la OCDE

Las directrices de la OCDE son voluntarias para los Estados miembros. Algunos países las han adoptado prácticamente sin cambios. [ 88 ] La terminología puede variar entre los países que las adoptan y puede diferir de la utilizada anteriormente.

Las directrices de la OCDE dan prioridad a los métodos transaccionales, descritos como la "forma más directa" de establecer la comparabilidad. [ 89 ] El método del margen neto transaccional y los métodos de reparto de beneficios se utilizan como métodos de último recurso o cuando los métodos transaccionales tradicionales no pueden aplicarse de forma fiable. [ 90 ] El CUP no tiene prioridad entre los métodos transaccionales en las directrices de la OCDE. Las directrices establecen: "Puede ser difícil encontrar una transacción entre empresas independientes que sea lo suficientemente similar a una transacción controlada como para que ninguna diferencia tenga un efecto material en el precio". [ 91 ] Por lo tanto, a menudo se requieren ajustes a los precios probados o al proceso no controlado.

Estándares de comparabilidad

Las normas de la OCDE permiten considerar las estrategias empresariales para determinar si los resultados o las transacciones son comparables. Dichas estrategias incluyen la penetración de mercado, la expansión de la cuota de mercado, el ahorro de costes o de ubicación, etc. [ 92 ] Otros elementos de comparabilidad que deben considerarse al realizar un estudio de precios de transferencia incluyen los términos contractuales, las características de los bienes o servicios objeto del estudio y las circunstancias económicas generales. [ 93 ]

Método de margen neto transaccional

El método del margen neto transaccional (TNMM) [ 94 ] compara la rentabilidad neta de una transacción, o grupo o conjunto de transacciones, con la de otra transacción, grupo o conjunto. En el marco del TNMM, se prioriza el uso de transacciones reales y verificables. Sin embargo, en la práctica, el TNMM permite realizar cálculos para conjuntos de transacciones a nivel de empresa. Por lo tanto, en algunas circunstancias, el TNMM puede funcionar de forma similar al CPM estadounidense.

Términos

Los términos contractuales y las transacciones entre las partes deben respetarse según las normas de la OCDE, a menos que la esencia de las transacciones difiera sustancialmente de dichos términos y que el cumplimiento de estos últimos obstaculice la administración tributaria. [ 95 ]

Ajustes

Las normas de la OCDE generalmente no permiten que las autoridades tributarias realicen ajustes si los precios cobrados entre partes vinculadas se encuentran dentro del rango de plena competencia. Cuando los precios se encuentran fuera de dicho rango, pueden ajustarse al punto más apropiado. [ 96 ] La carga de la prueba de la pertinencia de un ajuste recae generalmente sobre la autoridad tributaria.

Documentación

Las directrices de la OCDE no establecen normas específicas sobre la naturaleza de la documentación del contribuyente. Estos asuntos quedan a discreción de cada Estado miembro. [ 97 ]

UE

En 2002, la Unión Europea creó el Foro Conjunto de Precios de Transferencia de la UE . La Comunicación sobre «Impuestos y desarrollo: cooperación con los países en desarrollo para promover la buena gobernanza en materia fiscal», COM (2010) 163 final, destacó la necesidad de apoyar la capacidad de los países en desarrollo para movilizar recursos internos para el desarrollo, de conformidad con los principios de buena gobernanza en materia fiscal. En este contexto, PwC elaboró ​​el informe « Precios de transferencia y países en desarrollo» . [ 98 ]

Muchos países de la UE están implementando actualmente las Directrices de la OCDE sobre precios de transferencia. El último en adoptarlas es Chipre, que emitió una resolución en 2017 para acuerdos financieros. [ 99 ]

Normas fiscales específicas de China

Antes de 2009, China generalmente seguía las Directrices de la OCDE. La Administración Estatal de Impuestos (SAT) anunció nuevas directrices en marzo de 2008 y las publicó en enero de 2009. [ 100 ] Estas directrices diferían sustancialmente de las de otros países en dos aspectos principales: 1) eran directrices que instruían a las oficinas regionales sobre cómo realizar exámenes y ajustes de precios de transferencia, y 2) los factores a examinar variaban según el método de precios de transferencia. Las directrices abarcaban:

  • Asuntos administrativos
  • Presentación de declaraciones y documentación requeridas al contribuyente
  • Principios generales de precios de transferencia, incluida la comparabilidad.
  • Directrices sobre cómo realizar los exámenes
  • Administración de precios anticipados y acuerdos de reparto de costes
  • exámenes de corporaciones extranjeras controladas
  • Capitalización delgada
  • Anti-evitación general

El 17 de septiembre de 2015, la SAT publicó una versión revisada del borrador de las "Medidas de Implementación para el Ajuste Fiscal Especial (Circular 2)", que reemplazó las directrices anteriores de 2009. [ 101 ] Se introdujeron tres nuevas secciones en el borrador revisado: seguimiento y gestión, transacciones intangibles/servicios intragrupo y un nuevo enfoque para la documentación de precios de transferencia.

Documentación

Según la Circular de 2009, los contribuyentes deben revelar las transacciones entre partes relacionadas al presentar sus declaraciones de impuestos. [ 102 ] Además, la circular establece un conjunto de tres niveles de normas de documentación e información, según el monto total de las transacciones entre compañías. Los contribuyentes afectados por las normas que realizaron transacciones entre compañías por un monto inferior a 20 millones de RMB durante el año generalmente quedaron exentos de la obligación de informar, documentar y pagar sanciones. Aquellos con transacciones superiores a 200 millones de RMB generalmente debían completar estudios de precios de transferencia antes de presentar sus declaraciones de impuestos. [ 103 ] Para los contribuyentes del nivel superior, la documentación debe incluir un análisis de comparabilidad y una justificación del método de precios de transferencia elegido. [ 104 ]

El borrador de 2015 introdujo un enfoque estandarizado de tres niveles para la documentación de precios de transferencia. Los niveles varían en el contenido de la documentación e incluyen el archivo maestro, el archivo local y el informe país por país. El borrador también exige que las empresas involucradas en transacciones de servicios entre partes vinculadas, acuerdos de reparto de costos o capitalización insuficiente presenten un denominado "Expediente Especial". [ 101 ]

Principios generales

Las normas chinas sobre precios de transferencia se aplican a las transacciones entre una empresa china y partes vinculadas, tanto nacionales como extranjeras. Una parte vinculada incluye a las empresas que cumplen con uno de los ocho criterios establecidos, entre los que se incluyen una participación accionaria común del 25 %, consejos de administración o gerencia superpuestos, tenencias de deuda significativas y otros criterios. Las transacciones sujetas a estas directrices abarcan la mayoría de las relaciones comerciales que las empresas pueden tener entre sí. [ 105 ]

La Circular instruye a los inspectores de campo a revisar los análisis de comparabilidad y métodos del contribuyente. El método de análisis de comparabilidad y los factores a considerar varían ligeramente según el tipo de método de análisis de precios de transferencia. Las directrices para el CUP incluyen funciones y riesgos específicos que deben analizarse para cada tipo de transacción (bienes, alquileres, licencias, financiamiento y servicios). Las directrices para el precio de reventa, el costo más margen, el método del margen neto transaccional y el reparto de utilidades son breves y muy generales.

Reparto de costes

Las normas chinas proporcionan un marco general para los acuerdos de reparto de costes. [ 106 ] Esto incluye una estructura básica para los acuerdos, una disposición para los pagos de entrada y salida basados ​​en cantidades razonables, un período operativo mínimo de 20 años y la notificación obligatoria a la SAT dentro de los 30 días posteriores a la celebración del acuerdo.

Acuerdos entre contribuyentes y gobiernos y resolución de controversias

Las autoridades tributarias de la mayoría de los países importantes han celebrado acuerdos unilaterales o multilaterales entre contribuyentes y otros gobiernos en relación con la fijación o verificación de precios entre partes vinculadas. Estos acuerdos se denominan acuerdos de precios anticipados o acuerdos de precios anticipados (APA). En virtud de un APA, el contribuyente y uno o más gobiernos acuerdan la metodología utilizada para verificar los precios. Los APA generalmente se basan en la documentación de precios de transferencia preparada por el contribuyente y presentada al gobierno o gobiernos. Los acuerdos multilaterales requieren negociaciones entre los gobiernos, llevadas a cabo a través de sus respectivos grupos de autoridades competentes . Los acuerdos suelen tener una duración determinada y pueden tener efecto retroactivo. La mayoría de estos acuerdos no están sujetos a las normas de divulgación pública. Las normas que regulan cómo y cuándo un contribuyente o una autoridad tributaria pueden iniciar procedimientos APA varían según la jurisdicción. [ 107 ]

teoría económica

Precios de transferencia sin mercado externo

En esta sección se explica la teoría económica que sustenta la fijación óptima de precios de transferencia, entendiendo por óptima aquella que maximiza los beneficios totales de la empresa en un mundo hipotético, sin impuestos , sin riesgo de capital , sin riesgo de desarrollo , sin externalidades ni otras fricciones propias del mundo real. En la práctica, numerosos factores influyen en los precios de transferencia que utilizan las multinacionales , como la medición del desempeño , las capacidades de los sistemas contables , las cuotas de importación , los aranceles aduaneros , el IVA , los impuestos sobre los beneficios y, en muchos casos, la simple falta de atención a la fijación de precios .

Según la teoría de la determinación del precio marginal , el nivel óptimo de producción es aquel en el que el costo marginal es igual al ingreso marginal . Es decir, una empresa debería aumentar su producción siempre que el ingreso marginal derivado de las ventas adicionales sea mayor que sus costos marginales. En el diagrama que se muestra a continuación, esta intersección está representada por el punto A, que dará como resultado un precio P*, dada la demanda en el punto B.

Cuando una empresa vende parte de su producto solo a sí misma (es decir, no existe un mercado externo para ese bien en particular), la situación se complica, pero el resultado sigue siendo el mismo. La curva de demanda permanece invariable. El precio y la cantidad óptimos también. Sin embargo, el costo marginal de producción puede separarse de los costos marginales totales de la empresa. De igual manera, el ingreso marginal asociado a la división de producción puede separarse del ingreso marginal de la empresa en su conjunto. Esto se conoce como ingreso marginal neto de producción (IMN) y se calcula restando los costos marginales de distribución al ingreso marginal de la empresa.

Precios de transferencia en un mercado externo competitivo

Se puede demostrar algebraicamente que la intersección de la curva de costo marginal de la empresa y la curva de ingreso marginal (punto A) debe ocurrir en la misma cantidad que la intersección de la curva de costo marginal de la división de producción con el ingreso marginal neto de la producción (punto C).

Si la división de producción puede vender el bien de transferencia en un mercado competitivo (además del mercado interno), entonces ambas deben operar donde sus costos marginales sean iguales a sus ingresos marginales para maximizar las ganancias. Dado que el mercado externo es competitivo, la empresa es precio-aceptante y debe aceptar el precio de transferencia determinado por las fuerzas del mercado (sus ingresos marginales por transferencia y la demanda de productos de transferencia se convierten en el precio de transferencia). Si el precio de mercado es relativamente alto (como en Ptr1 en el siguiente diagrama), entonces la empresa experimentará un excedente interno (exceso de oferta interna) igual a la cantidad Qt1 menos Qf1. La curva de costo marginal real está definida por los puntos A, C y D.

Precios de transferencia en un mercado externo imperfecto

Si la empresa puede vender sus bienes de transferencia en un mercado imperfecto, no necesariamente es precio-aceptante. Existen dos mercados, cada uno con su propio precio (Pf y Pt en el siguiente diagrama). El mercado agregado se construye a partir de los dos primeros. Es decir, el punto C es la suma horizontal de los puntos A y B (y lo mismo ocurre con todos los demás puntos de la curva de ingreso marginal neto (NMRa)). La cantidad óptima total (Q) es la suma de Qf más Qt.

Enfoques alternativos para la asignación de beneficios

Una alternativa frecuentemente propuesta [ 108 ] [ 109 ] a las reglas de precios de transferencia basadas en el principio de plena competencia es el prorrateo formulario , bajo el cual las ganancias corporativas se asignan de acuerdo con métricas objetivas de actividad tales como ventas, empleados o activos fijos. Algunos países (incluidos Canadá y Estados Unidos) asignan los derechos de tributación entre sus subdivisiones políticas de esta manera, y la Comisión Europea lo ha recomendado para su uso dentro de la Unión Europea. [ 110 ] [ 111 ] Según el escrito de amicus curiae , presentado por los fiscales generales de Alaska, Montana, Nuevo Hampshire y Oregón en apoyo del estado de California en el caso de la Corte Suprema de los Estados Unidos de Barclays Bank PLC v. Franchise Tax Board, el método de prorrateo formulario, que también se conoce como método de prorrateo unitario, tiene al menos tres ventajas importantes sobre el sistema de contabilidad separado cuando se aplica a empresas multijurisdiccionales. En primer lugar, el método unitario capta la riqueza y el valor añadidos derivados de las interdependencias económicas de las corporaciones multiestatales y multinacionales mediante su integración funcional, la centralización de la gestión y las economías de escala . Una empresa unitaria también se beneficia de valores intangibles compartidos entre sus componentes, como la reputación, el prestigio, los clientes y otras relaciones comerciales. Véase, por ejemplo, Mobil, 445 US en 438–40; Container, 463 US en 164–65.

La contabilidad separada, con su énfasis en separar del negocio global solo los ingresos provenientes de fuentes dentro de un solo estado, ignora el valor atribuible a la naturaleza integrada del negocio. Sin embargo, en gran medida, la riqueza, el poder y las ganancias de las grandes empresas multinacionales del mundo se deben precisamente al hecho de que son negocios integrados y unitarios. Tratado de Hellerstein, P8.03 en 8-32.n9 Como ha explicado un comentarista: Creer que las corporaciones multinacionales no mantienen una ventaja sobre las corporaciones independientes que operan dentro de una esfera comercial similar es ignorar la fuerza económica y política de los gigantes multinacionales. Al intentar tratar a aquellos negocios que de hecho son unitarios como entidades independientes, la contabilidad separada "opera en un universo de simulación; como en Alicia en el País de las Maravillas, convierte la realidad en fantasía y luego pretende que es el mundo real".

Debido a que los países imponen diferentes tasas de impuesto de sociedades , una corporación que tenga como objetivo minimizar los impuestos totales a pagar fijará los precios de transferencia para asignar una mayor parte de las ganancias mundiales a países con impuestos más bajos. Muchos países intentan imponer sanciones a las corporaciones si consideran que se les priva de impuestos sobre ganancias que de otro modo serían gravables. Sin embargo, dado que los países participantes son entidades soberanas, obtener datos e iniciar acciones significativas para limitar la evasión fiscal es difícil. [ 112 ] Una publicación de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) afirma: «Los precios de transferencia son importantes tanto para los contribuyentes como para las administraciones tributarias porque determinan en gran medida los ingresos y gastos, y por lo tanto las ganancias imponibles, de las empresas asociadas en diferentes jurisdicciones fiscales». [ 113 ]

Véase también

Lista de lecturas y referencias generales

Internacional :

  • Wittendorff, Jens: Precios de transferencia y el principio de plena competencia en el derecho tributario internacional, 2010, Kluwer Law International, ISBN 90-411-3270-8.

Canadá :

  • Artículo 247 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Canadá)
  • Circular informativa 87-2R - Precios de transferencia internacionales (1999)
  • Circular informativa 94-4R - Precios de transferencia internacionales: Acuerdos anticipados de precios (APA) (2001)
  • TPM 07 - Remisiones al Comité de Revisión de Precios de Transferencia (2005)
  • TPM 09 - Esfuerzos razonables según el artículo 247 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (2006)

China : Importantes firmas internacionales de contabilidad y derecho han publicado resúmenes de las directrices. Consulte sus sitios web.

India :

  • Compilación de las normas de precios de transferencia del Departamento de Impuestos sobre la Renta
  • Descripción general de los precios de transferencia nacionales

Nigeria :

  • Reglamento de Precios de Transferencia de 2012 - Servicio Federal de Impuestos Internos

OCDE :

  • Directrices sobre precios de transferencia para empresas multinacionales y administraciones tributarias . Directrices sobre precios de transferencia de la OCDE para empresas multinacionales y administraciones tributarias. OCDE Publishing, París. Julio de 2010. doi : 10.1787/tpg-2010-en . ISBN 9789264090330.
  • Perfiles de precios de transferencia por país , una útil referencia cruzada a las directrices de cada país miembro.
  • Erosión de la base imponible y traslado de beneficios (BEPS), página principal de la OCDE
  • Alineación de los resultados de los precios de transferencia con la creación de valor, Acciones 8-10 - Informes finales de 2015. Proyecto de la OCDE/G20 sobre la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios. Publicado por la OCDE , París. Octubre de 2015. doi : 10.1787/9789264241244-en . ISBN 9789264241237.
  • Documentación sobre precios de transferencia e informes país por país, Acción 13 - Informes finales de 2015. Proyecto de la OCDE/G20 sobre erosión de la base imponible y traslado de beneficios. Publicado por la OCDE , París. Octubre de 2015. doi : 10.1787/9789264241480-en . ISBN 9789264241466.

Federación Rusa :

  • Código Tributario de la Federación Rusa

Reino Unido :

  • Estatuto de precios de transferencia: ICTA88/Sch 28AA
  • Manual Internacional de Precios de Transferencia de HMRC INTM430000

Naciones Unidas

  • Manual práctico sobre precios de transferencia para países en desarrollo (2013) (PDF) .

Estados Unidos :

  • Ley: 26 USC 482
  • Reglamentos: 26 CFR 1.482-0 a 9
  • Opinión del IRS sobre las normas de la OCDE: https://www.irs.gov/pub/irs-apa/apa_training_oecd_guidelines.pdf
  • Procedimiento APA: Rev. Proc. 2008-31
  • Feinschreiber, Robert: Métodos de precios de transferencia, 2004, ISBN 978-0-471-57360-9
  • Parker, Kenneth y Levey, Marc: Guía del director fiscal sobre precios de transferencia internacionales, 2008, ISBN 978-1-60231-001-8
  • Servicios de Thompson RIA y Wolters Kluwer: busque "precios de transferencia" en sus sitios web.

Referencias

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  29. ↑ Véase, por ejemplo , la legislación de EE. UU. en 26 USC 482 , la del Reino Unido en ICTA88/s770 y la de Canadá.Cabe señalar que las Directrices de la OCDE dejan esta cuestión en manos de los gobiernos miembros.
  30. ↑ Directrices de la OCDE 1.45, 41; 26 CFR 1.482-1(e).
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  39. ↑ Directrices de la OCDE 1.20-1.27, 26 CFR 1.482-1(d)(3)(i) y (iii).
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  41. ↑ Directrices de la OCDE 1.30, 26 CFR 1.482-1(d)(3)(iv).
  42. ↑ Directrices de la OCDE 2.5, 26 CFR 1.482-.
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  44. ↑ Directrices de la OCDE 2.13.
  45. ↑ Directrices 2.3 y 2.14 de la OCDE.
  46. ↑ Véase, por ejemplo, la Circular Informativa 87-2R de la Agencia Tributaria de Canadá (CRA) en los párrafos 52-53 y la Resolución Tributaria 97/20 de la Oficina de Impuestos de Australia (ATO) en el párrafo 3.15 .
  47. ↑ OCDE (2015). Alineación de los resultados de los precios de transferencia con la creación de valor, Acciones 8-10 - Informes finales de 2015 ("Acciones 8-10 de la OCDE") en el párrafo 6.146.
  48. ↑ Acciones 8-10 de la OCDE en el párrafo 6.153.
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  61. 1 2 Para los EE. UU., véase, por ejemplo , Young y Rubicam , 410 F.2d 1233 (Ct.Cl., 1969) , PLR 8806002.
  62. ↑ Directrices de la OCDE 7.5, 26 CFR 1.482-9.
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  64. ↑ Directrices de la OCDE 7.19 y siguientes , 26 CFR 1.482-9.
  65. ↑ Dichos servicios pueden referirse a aquellos que no son parte integral del funcionamiento del negocio principal.
  66. ↑ Directrices de la OCDE 7.33, 26 CFR 1.482-9(b).
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  68. ↑ OCDE Capítulo VIII, 26 CFR 1.482-7T .
  69. ↑ Directrices de la OCDE 8.3.
  70. ↑ Cabe señalar que, a fecha de 2009, pocos países, además de Estados Unidos, habían adoptado formalmente normas de reparto de costes. Las Directrices de la OCDE no exigen específicamente dichas normas, por lo que su adopción podría no constituir una aprobación del reparto de costes según la legislación de algunos países.
  71. ↑ Las normas estadounidenses permiten, en algunos casos, que las acciones de los miembros que sean coherentes con los principios de una CSA se consideren constitutivas de una CSA.
  72. ↑ Directrices de la OCDE 8.9, 26 CFR 1.482-7T(b)(4).
  73. ↑ Directrices de la OCDE 8.16, 8.17, 26 CFR 1.482-7T(c).
  74. ↑ Directrices de la OCDE 8.13-8.18, 1.482-7T(c).
  75. ↑ Directrices de la OCDE 8.8, 8.9, 26 CFR 1.482-7T(e).
  76. ↑ Directrices de la OCDE 8.31-8.39, 26 CFR 1.482-7T(g).
  77. ↑ USC 6662. También puede aplicarse un segundo umbral basado en la magnitud relativa del ajuste.
  78. ↑ 26 CFR 1.6662-6 .
  79. ↑ Las reglas básicas hasta 2001 26 CFR 1.482-0 a -8 más las regulaciones de reparto de costos ( 26 CFR 1.482-7 ) y servicios ( 26 CFR 1.482-9 ) superan en conjunto las 120 000 palabras.
  80. ↑ 26 CFR 1.482-5 .
  81. ↑ 26 CFR 1.482-3(c)(2) y (d)(2).
  82. ↑ 26 CFR 1.482-9(c)
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  88. ↑ La legislación alemana incorpora las directrices de la OCDE por referencia. Cabe señalar que, si bien Canadá y Estados Unidos son miembros de la OCDE, cada uno ha adoptado su propia normativa integral, que difiere en algunos aspectos importantes de las directrices de la OCDE.
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  • Directrices de la OCDE sobre precios de transferencia para empresas multinacionales y administraciones tributarias 2017
  • Recursos de la OCDE sobre precios de transferencia
  • Encuesta global de precios de transferencia de Ernst & Young de 2010
  • Encuesta global de precios de transferencia de Ernst & Young de 2009
  • Perfiles de países de la OCDE sobre precios de transferencia
  • Nueva normativa china sobre precios de transferencia de 2009
  • Documentación de precios de transferencia del IRS
  • Aduanas frente a agencias tributarias en materia de precios de transferencia
  • Litigios sobre precios de transferencia
  • Organización Mundial de Impuestos