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Los impuestos especiales ayudan a generar ingresos y a limitar el consumo perjudicial.
Un sello de impuestos sobre la cerveza de 1892, que indica el coste del impuesto (un chelín y seis peniques), la unidad gravada ( 9 galones ), su objetivo (malta y lúpulo exclusivamente) y su origen (ingresos internos).

Un impuesto especial es cualquier gravamen sobre una categoría de bienes que normalmente recauda un gobierno en el momento de su fabricación para el consumo interno. Esto diferencia el impuesto especial del impuesto sobre las ventas o del impuesto al valor agregado (que se aplican en el punto de venta) o de los derechos de aduana (que se aplican a los bienes cuando cruzan una frontera designada).

Un impuesto especial se considera un impuesto indirecto , lo que significa que se espera que el productor o vendedor que paga el gravamen al gobierno intente recuperar su pérdida aumentando el precio que paga el comprador final de los bienes. Por lo tanto, el impuesto especial se relaciona con una cantidad, no con un valor, a diferencia del impuesto al valor agregado (IVA), que se refiere al valor de un bien o servicio. Los impuestos especiales generalmente se imponen además de un impuesto indirecto como el impuesto sobre las ventas o el IVA. Normalmente, un impuesto especial se distingue de un impuesto sobre las ventas o del IVA de tres maneras:

  1. Un impuesto especial suele ser un impuesto por unidad , que cuesta una cantidad específica por un volumen o unidad del artículo comprado, mientras que un impuesto sobre las ventas o un impuesto al valor agregado es un impuesto ad valorem y proporcional al precio de los bienes,
  2. Un impuesto especial generalmente se aplica a una gama limitada de productos, y
  3. Un impuesto especial suele ser más elevado, representando una mayor proporción del precio de venta al público de los productos gravados.

Ejemplos típicos de impuestos especiales son los impuestos sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas ( el impuesto sobre el alcohol , por ejemplo, puede consistir en un gravamen de n euros por hectolitro de alcohol vendido); el tabaco manufacturado (puros, cigarrillos, etc.); los productos energéticos (petróleo, gas, etc.); los vehículos; o los productos de lujo. El objetivo del legislador es desalentar el consumo de productos que considera que tienen una externalidad negativa (a veces denominados impuestos al pecado ).

Más recientemente, se ha introducido un impuesto especial sobre ciertas formas de transporte consideradas contaminantes (como el transporte aéreo) o sobre el consumo de productos que generan residuos contaminantes que se reciclan poco o nada o que son perjudiciales para el medio ambiente (como productos electrónicos, ciertos envases de plástico, etc.).

Estas son las fuentes de ingresos más antiguas para los gobiernos de todo el mundo. En 2020, los impuestos al consumo representaron, en promedio, el 30 % de los ingresos fiscales totales en los países de la OCDE, lo que equivale al 9,9 % del PIB de estos países.

Historia y fundamentos

El término «impuesto especial» existe en inglés desde finales del siglo XV y fue tomado del neerlandés medio «echijns» y «excijs» , que significa «impuesto especial sobre el vino o la cerveza», el cual aparentemente fue modificado a partir de términos anteriores (del siglo XIII) como «assise» y «assijs» , que simplemente significaban un impuesto sobre el consumo y están relacionados con el latín medieval «accisia», «assisia» y «assisa », que significan «impuesto, tasa especial». Su derivación exacta no está clara y se presume que proviene de varias raíces. [ 1 ]

El impuesto especial se introdujo en Inglaterra desde los Países Bajos a mediados del siglo XVII bajo el régimen puritano , como un gravamen sobre las bebidas en 1650. En las Islas Británicas , tras la Restauración de la Monarquía , muchas de las restricciones sociales puritanas fueron derogadas, pero el impuesto especial se reintrodujo, mediante la Ley de Abolición de la Tenencia de la Tierra de 1660 , en sustitución del alquiler, para los arrendamientos de tierras de propiedad real que aún no se habían convertido en socage . Aunque el número de arrendamientos afectados era limitado, el impuesto especial se aplicó de forma más generalizada; en aquel entonces, se creía que existía una correspondencia aproximada entre los ricos fabricantes de los bienes afectados y los arrendatarios adinerados de tierras reales.

Los impuestos especiales continuaron sirviendo a fines tanto políticos como financieros. La seguridad y la salud públicas, la moral pública, la protección del medio ambiente y la defensa nacional son razones suficientes para la imposición de un impuesto especial. En defensa de los impuestos especiales sobre las bebidas alcohólicas, Adam Smith escribió: «Desde hace algún tiempo, la política de Gran Bretaña ha sido desalentar el consumo de licores espirituosos, debido a su supuesta tendencia a arruinar la salud y corromper la moral del pueblo». [ 2 ] Samuel Johnson fue menos halagador en su diccionario de 1755 :

IMPUESTO ESPECIAL. ns ... Un impuesto odioso que se aplica a las mercancías y que no es juzgado por los jueces comunes de la propiedad, sino por miserables contratados por aquellos a quienes se les paga el impuesto especial. [ 3 ]

Como medida disuasoria, los impuestos especiales suelen dirigirse a tres grandes categorías de daños:

Los ingresos recaudados mediante impuestos especiales pueden destinarse a la compensación de costos sociales específicos comúnmente asociados con el producto o servicio sobre el cual se aplica dicho impuesto. Por ejemplo, los ingresos provenientes del impuesto al tabaco podrían utilizarse para campañas gubernamentales antitabaco o para la atención médica de personas con cáncer, enfermedades cardíacas, vasculares, pulmonares, etc.

En algunos países, también se aplican impuestos especiales a algunos bienes por razones puramente punitivas. Muchos estados de EE. UU. imponen impuestos especiales a sustancias ilegales; [ 4 ] estos lugares no lo consideran una fuente de ingresos, sino más bien un medio para imponer un mayor nivel de castigo, al exponer a los delincuentes condenados al cargo de evasión fiscal .

Fundamentos teóricos sobre tributación específica

El análisis económico de los impuestos especiales tiene sus inicios con Atkinson y Stiglitz en 1976, quienes afirmaron que si los impuestos sobre la renta fueran óptimos, no habría necesidad de impuestos específicos. Pero, "si la tributación sobre la renta no es óptima, los impuestos especiales desempeñan un papel importante, ya que son fuentes de ingresos relativamente eficientes, mejoran la asignación de recursos al internalizar los costos externos asociados con el consumo o la producción de productos sujetos a impuestos especiales, desalientan el consumo de productos considerados dañinos, sirven como un indicador para cobrar a los usuarios de las carreteras el costo de los servicios públicos o promueven la progresividad en la tributación". [ 5 ] Así es como Sijbren Cnossen expone cinco razones principales para el uso de los impuestos especiales:

  1. Aspectos de eficiencia en la recaudación de ingresos. Esto se basa en el argumento clásico de la "regla de Ramsey". Esto significa que, en ciertos casos, es óptimo diferenciar los tipos impositivos sobre el consumo según la elasticidad precio de cada bien o servicio gravado.
  2. Cuestiones de corrección de externalidades. Se trata de recargos por el costo que los consumidores o productores de ciertos bienes imponen a la sociedad en su conjunto, pero que no se refleja en el precio. En otras palabras, existe una externalidad negativa y, por lo tanto, debe existir un impuesto especial que intente corregirla. Económicamente, esto significa que "el costo marginal de la acción de un consumidor o productor individual es menor que el costo marginal de su acción para la sociedad y, como resultado, el individuo realiza una mayor cantidad de la actividad que la socialmente óptima". [ 5 ] Basado en la teoría de Pigou , un impuesto pigouviano es un método que busca internalizar las externalidades negativas para alcanzar el equilibrio de Nash y la eficiencia óptima de Pareto . El impuesto normalmente lo establece el gobierno para corregir un resultado de mercado indeseable o ineficiente , y lo hace igualando el costo marginal externo de las externalidades negativas.
  3. Fallos informativos y argumentos de corrección interna. Esto se refiere a la necesidad de corregir la falta de información o educación sobre el consumo de ciertos productos nocivos mediante la intervención estatal a través de la aplicación de impuestos específicos. Este es el caso, por ejemplo, del alcohol, el tabaco o los productos azucarados. Debido al daño que causan a la salud y las enfermedades que generan, se decide gravarlos específicamente.
  4. Características de cobro por beneficios. Esto se refiere a impuestos específicos derivados del uso de infraestructuras públicas para cubrir los costos de su construcción y mantenimiento. El ejemplo más claro es el de las carreteras, donde encontramos el consumo de infraestructura vial, los costos ambientales de su uso, los costos de congestión (el tiempo adicional que pierden los conductores) y los costos de los accidentes. Esto se financiará mediante impuestos específicos como el impuesto de circulación, el impuesto sobre vehículos, los impuestos sobre el combustible, etc.
  5. Aspectos que mejoran la progresividad. Se incluyen los impuestos especiales sobre productos de alto valor, es decir, artículos de lujo. De esta manera, se grava el consumo de ciertos productos que solo están al alcance de personas con altos ingresos, reforzando así un sistema tributario progresivo basado en su consumo.

Objetivos de la tributación

Tabaco, alcohol y gasolina

Estos son los tres principales objetivos de los impuestos especiales en la mayoría de los países del mundo. Se trata de artículos cotidianos de uso masivo (incluso, podría decirse, de "necesidad") que generan ingresos significativos para los gobiernos. Los dos primeros son considerados drogas legales, causantes de numerosas enfermedades (por ejemplo, cáncer de pulmón , cirrosis hepática ), consumidas por amplios sectores de la población y ampliamente reconocidas por su potencial adictivo . La gasolina, el diésel y otros combustibles, por su parte, están sujetos a impuestos especiales principalmente por su contaminación ambiental y para recaudar fondos destinados al mantenimiento de la infraestructura de transporte. La recaudación de ingresos depende de la baja sensibilidad del consumo (elasticidad) a las variaciones de precios inducidas por los impuestos, mientras que la prevención de externalidades depende de la sensibilidad al precio de usuarios específicos. [ 6 ]

Canabis

Tras la legalización del cannabis no medicinal en Estados Unidos , los estados con mercados legales implementados han impuesto nuevos impuestos especiales sobre las ventas de productos de cannabis . Estos impuestos se han utilizado para generar apoyo a las iniciativas de legalización mediante la recaudación de ingresos para gastos generales. [ 7 ]

Narcóticos

Algunos estados de EE. UU. gravan las transacciones relacionadas con drogas ilegales. [ 4 ]

Juego

En muchos países, las licencias de juego están sujetas a impuestos especiales. En la Inglaterra del siglo XVIII , y durante un breve período en la Norteamérica británica , el juego en sí también estuvo sujeto a impuestos, en forma de impuesto de timbre , por el cual se debía colocar un sello fiscal en el as de espadas de cada baraja para demostrar que se había pagado el impuesto (de ahí los elaborados diseños que evolucionaron en esta carta en muchas barajas como resultado). Dado que el impuesto de timbre originalmente solo se aplicaba a los documentos (y las cartas se clasificaban como tales), el hecho de que los dados también estuvieran sujetos a este impuesto (y de hecho fueran el único artículo no papelero incluido en la Ley del Timbre de 1765 ) sugiere que su aplicación a las cartas y los dados puede considerarse un tipo de impuesto especial sobre el juego. [ 8 ]

Los beneficios de las casas de apuestas están sujetos al Impuesto General sobre las Apuestas en el Reino Unido.

Prostitución

Se propuso gravar la prostitución con un impuesto especial en una propuesta de campaña de un partido de oposición en Canadá (2005), y en un proyecto de ley presentado en la Legislatura de Nevada (2009) – redacción propuesta:

  • "5.5 Implementación de un impuesto especial sobre la prostitución, el burdel es gravado y trasladado." (Canadá) [ 9 ]
  • "Se impone un impuesto especial a cada cliente que utilice los servicios de prostitución de una prostituta por un monto de $5 por cada día calendario o fracción del mismo que el cliente utilice los servicios de prostitución de esa prostituta." (Nevada) [ 10 ]

Productos poco saludables

Los impuestos especiales sobre productos poco saludables incluyen impuestos específicos sobre alimentos ricos en calorías y pobres en nutrientes que son perjudiciales para la salud. Al igual que los impuestos ambientales, no buscan recaudar ingresos, sino modificar el comportamiento del consumidor hacia el consumo de alimentos saludables. Esto incluye la tributación de productos específicos como la comida rápida o las bebidas azucaradas. Por ejemplo, la Organización Mundial de la Salud ha indicado que el impuesto sobre las bebidas azucaradas debería ser de al menos el 20% para que esta medida tenga un impacto real en la obesidad y las enfermedades cardiovasculares. Países que ya aplican impuestos específicos a las bebidas azucaradas son Noruega, Hungría, Finlandia y Francia. La introducción de estos impuestos especiales sobre productos poco saludables no solo tiene un impacto a corto plazo en la reducción del consumo, sino que se considera que a largo plazo también tendrá efectos positivos en el bienestar de los países con sistemas de salud pública eficientes. En otras palabras, si la sociedad mejora sus hábitos de consumo, será más saludable en el futuro y se prevendrán las enfermedades derivadas del consumo de productos poco saludables. Esto reducirá la necesidad de servicios médicos, que son financiados por el Estado y, por lo tanto, significa menores costos de atención médica para los gobiernos. [ 11 ]

Productos perjudiciales para el medio ambiente

En los últimos años, se ha estado considerando la creación o el aumento de impuestos especiales sobre ciertos productos de consumo existentes cuya producción genera daños ambientales. La declaración de emergencia climática por parte de organizaciones internacionales como la ONU y la OCDE advierte que el modelo de producción actual tiene y tendrá efectos negativos sobre la vida en el planeta debido al alto nivel de contaminación actual. Por ello, una forma de internalizar la externalidad negativa derivada de la actividad productiva es la inclusión de impuestos especiales sobre ciertos productos que son la causa principal. Estos incluyen la energía, los hidrocarburos y ciertos medios de transporte. El objetivo es reducir su consumo y, al mismo tiempo, generar ingresos para mitigar los efectos negativos de dicho consumo. Se trata, por lo tanto, de impuestos especiales que cumplen propósitos distintos a la simple recaudación de ingresos. [ 12 ]

Otros tipos

Sal, papel y café

Uno de los impuestos más infames de la historia fue la gabella francesa de la sal . Si bien se trataba de un impuesto sobre las ventas, y no de un impuesto especial, la sal ha estado sujeta a impuestos especiales en algunos países, junto con muchas otras sustancias que, en el mundo actual, parecerían bastante inusuales, como el papel y el café . De hecho, la sal fue gravada ya en el siglo II [ 13 ] y hasta bien entrado el siglo XX [ 14 ] .

Se han aducido muchas razones diferentes para la tributación de dichas sustancias, pero generalmente —si no explícitamente— han girado en torno a la escasez histórica de la sustancia y su correspondiente alto valor en aquel momento; los gobiernos claramente se sentían con derecho a una parte de las ganancias que los comerciantes obtenían con ellas. [ 15 ]

El impuesto sobre las ventanas se introdujo como una forma de impuesto sobre la renta que, técnicamente, preservaba la privacidad financiera del individuo. La razón era que las personas más adineradas tendrían casas más grandes y, por lo tanto, más ventanas. Además, a diferencia de la renta, las ventanas no se pueden ocultar fácilmente. Otros impuestos basados ​​en el mismo principio incluyen el impuesto sobre la chimenea , el impuesto sobre los ladrillos y el impuesto sobre el papel pintado . El impuesto especial se aplica en el punto de fabricación; en el caso del impuesto sobre la chimenea y el impuesto sobre las ventanas, su estatus como impuesto especial depende de si se puede afirmar, desde un punto de vista filosófico, que la ventana o la chimenea existen realmente antes de su instalación en la propiedad. Aunque técnicamente son impuestos especiales, en realidad son sustitutos de los impuestos directos, en lugar de aplicarse por las razones habituales de los impuestos especiales.

Todos estos impuestos dieron lugar a comportamientos de evasión que tuvieron un impacto sustancial en la sociedad y la arquitectura. La gente tapiaba deliberadamente las ventanas para evitar el impuesto sobre ventanas, usaba ladrillos mucho más grandes para reducir su obligación tributaria sobre ladrillos, o compraba papel liso y lo hacía rellenar después para evitar el impuesto sobre papel pintado. Algunas personas pobres incluso se obligaban a vivir en habitaciones frías y oscuras para evitar pagar estos impuestos. [ 16 ] [ 17 ] Por el contrario, las personas extremadamente ricas a veces hacían alarde de su capacidad para pagar el impuesto, como una forma de mostrar su riqueza, inundando sus propiedades con ventanas —incluso hasta el punto de instalar ventanas falsas—, usando ladrillos finos, cubriendo sus interiores con papel pintado y teniendo varias chimeneas en cada habitación.

Periódicos y publicidad

Los periódicos estuvieron sujetos a impuestos en el Reino Unido desde 1712 hasta 1853. El impuesto original se incrementó con la Ley de Timbres de 1814 , que lo fijó en 4 peniques por ejemplar. Dado que esto lo hacía extremadamente caro para las familias trabajadoras (duplicando el precio de un periódico), se le denominó peyorativamente un « impuesto al conocimiento », lo que obligaba a la gente a alquilar periódicos por horas o a juntar dinero para comprarlos y compartirlos. Esto generó una situación en la que incluso los periódicos desactualizados eran muy codiciados. [ 18 ] [ 19 ]

El impuesto sobre la publicidad también estaba estipulado en las mismas leyes y se cobraba por unidad, independientemente del tamaño o la naturaleza del anuncio. Hasta 1833, el costo era de 3 chelines y 6 peniques, después de lo cual se redujo a 1 chelín y 6 peniques. [ 20 ] [ 21 ]

Mecanismos de implementación

1828 "Old Frizzle"

El impuesto especial se aplica a menudo mediante la colocación de sellos fiscales en los productos que se venden. En el caso del tabaco o el alcohol , por ejemplo, los productores pueden recibir (o estar obligados a comprar) una cantidad determinada de sellos fiscales del gobierno y, posteriormente, están obligados a colocar uno en cada paquete de cigarrillos o botella de licor que produzcan.

Uno de los ejemplos más notables de esto es el desarrollo del As de Picas como una carta particularmente elaborada, desde el momento en que estaba obligado a llevar el sello para el impuesto sobre las cartas de juego .

Un monopolio estatal , como por ejemplo un monopolio sobre el alcohol , es otro método para garantizar el pago de los impuestos especiales.

Alrededor del mundo

Ingresos del gobierno general  , en % del PIB , provenientes de impuestos especiales. Para estos datos, la variación del PIB per cápita con respecto a la paridad del poder adquisitivo (PPA) se explica en un 2 % por los ingresos tributarios.

Australia

La Oficina de Impuestos de Australia describe un impuesto especial como "un impuesto aplicado a ciertos tipos de bienes producidos o fabricados en Australia. Estos... incluyen alcohol, tabaco, petróleo y combustibles alternativos". [ 22 ]

En Australia , el significado de "impuesto especial" no es meramente académico, sino que ha sido objeto de numerosos litigios. El Tribunal Superior de Australia ha sostenido reiteradamente que un impuesto puede ser un "impuesto especial" independientemente de si los bienes gravados son de origen nacional o extranjero; más recientemente, en el caso Ha v New South Wales (1997), la mayoría del Tribunal respaldó la opinión de que un impuesto especial es "un impuesto interno sobre una etapa de la producción, fabricación, venta o distribución de bienes", y adoptó una interpretación amplia del tipo de "etapa" que, si estuviera sujeta a un impuesto, lo convertiría en un impuesto especial.

Canadá

Los impuestos especiales en Canadá constituyen una importante fuente de ingresos para el gobierno federal. Se utilizan para recaudar fondos y desalentar el consumo de productos nocivos como el alcohol o el tabaco. Estos impuestos se remontan al siglo XVII, cuando el gobierno colonial francés impuso un impuesto al comercio de pieles para financiar la construcción de infraestructura. Posteriormente, los colonizadores británicos añadieron impuestos al tabaco, el alcohol, el azúcar y el té. Actualmente, los tipos de impuestos que impone el gobierno federal varían, pero los más destacados se pueden clasificar en estas tres categorías:

  • Impuesto sobre el alcohol: Existe un impuesto especial sobre la cerveza (37,01 dólares por hectolitro), el vino (0,731 dólares por litro) y las bebidas espirituosas (13,864 dólares por litro de alcohol etílico absoluto).
  • Impuesto al tabaco: El impuesto federal especial sobre los cigarrillos es de $0.79162 por cada 5 cigarrillos. También existen impuestos especiales sobre los cigarrillos de tabaco, los puros y el cannabis (que está legalizado en Canadá).
  • Impuesto sobre el combustible: Existe un impuesto para ciertos productos derivados del petróleo, vehículos con bajo consumo de combustible y aires acondicionados. Lo más importante es el impuesto sobre combustibles como el diésel (0,04 $ por litro), la gasolina sin plomo (0,10 $) o el combustible de aviación (0,04 $) [ 23 ] .

Sin embargo, existen pequeños ajustes a estos impuestos especiales que varían de una provincia a otra.

Porcelana

En China, el impuesto especial se aplica tanto a la producción como a la venta de ciertos bienes o servicios. Los impuestos especiales existen en China desde las dinastías Ming y Qing , pero inicialmente solo se aplicaban a productos como el té o la seda, considerados artículos de lujo. En la China moderna, esta práctica se ha extendido a los impuestos especiales sobre el alcohol, el tabaco, el petróleo y las telecomunicaciones. Algunos ejemplos de impuestos especiales en China son:

  • Impuesto sobre el alcohol: Los impuestos sobre el alcohol varían según el tipo de bebida alcohólica y su contenido alcohólico.
  • Impuesto sobre los combustibles : En China, el impuesto sobre los combustibles varía según el tipo de combustible. Por ejemplo, el impuesto especial sobre la gasolina es de 1,52 yuanes por litro y sobre el diésel es de 1,2 yuanes por litro.
  • Impuesto al tabaco: El impuesto al tabaco es en realidad un impuesto ad valorem , lo que significa que se basa en el precio de venta al público del artículo, no en la cantidad. Por ejemplo, el impuesto sobre los cigarrillos oscila entre el 5 % y el 56  %, dependiendo del tipo de cigarrillo. Además, también existe un IVA sobre los cigarrillos (13 %). Esto podría explicarse por los esfuerzos del gobierno chino para reducir el tabaquismo y mejorar la salud pública. [ 24 ]

Existen muchos otros bienes sujetos a impuestos especiales, como automóviles, otros vehículos motorizados y artículos de lujo. Los impuestos especiales en general han sido duramente criticados por ser regresivos (desproporcionados para los ciudadanos de bajos ingresos), por lo que el gobierno ha tomado medidas para mejorar la situación, como el aumento de impuestos sobre los automóviles de lujo.

unión Europea

En la Unión Europea, la armonización de los impuestos especiales se ha considerado desde el principio. Sin embargo, el primer obstáculo fue la gran heterogeneidad de estos impuestos en los distintos Estados miembros. El impuesto especial se introdujo en la Unión Europea mediante la Directiva 92/12/CEE del Consejo, de 25 de febrero de 1992, relativa a las disposiciones generales sobre los productos sujetos a impuestos especiales y sobre la tenencia, circulación y control de dichos productos, que entró en vigor el 1 de enero de 1993 con la creación del mercado único. Esta directiva fue derogada y sustituida el 1 de abril de 2010 por la Directiva 2008/118/CE del Consejo, de 16 de diciembre de 2008, relativa a las disposiciones generales sobre los impuestos especiales y por la que se deroga la Directiva 92/12/CEE. Conforme a esta directiva, los siguientes productos están sujetos a impuestos especiales:

  • aceites minerales;
  • alcohol y bebidas alcohólicas;
  • tabaco manufacturado.

Además, la directiva permite a los Estados miembros aplicar impuestos especiales a productos distintos de los mencionados anteriormente, siempre que dicha tributación no genere trámites fronterizos. Debido a las diferencias entre países y a la imposibilidad de alcanzar un acuerdo que estableciera un impuesto fijo e igual para todos los Estados miembros, se decidió intervenir en materia de impuestos especiales de dos maneras. En primer lugar, estableciendo un tipo impositivo mínimo igual para todos los Estados miembros y, en segundo lugar, fijando un objetivo a largo plazo al que todos los Estados miembros deberían converger.

El impuesto especial no se aplica hasta que los productos sujetos a este impuesto salen del depósito fiscal y se eliminan los acuerdos de suspensión correspondientes. Sin embargo, para evitar que se aplique (y posiblemente se reembolse) el impuesto especial cada vez que se mueven las mercancías en el curso del comercio, la directiva también prevé un sistema de movimiento bajo un acuerdo de suspensión. Bajo este sistema, las mercancías sujetas a impuestos especiales pueden enviarse de un depósito fiscal a otro sin que se aplique dicho impuesto. Los productos se mueven entre depósitos fiscales al amparo de un documento administrativo adjunto (DAA), que es sellado por la aduana en el país de origen y por la aduana en el país de destino, desde donde se devuelve al emisor. Actualmente, los movimientos se rastrean electrónicamente a través del Sistema Electrónico de Control de Movimientos de Impuestos Especiales (SCME) de la Comunidad.

La directiva también estipula que los particulares pueden pagar el impuesto especial en el país donde adquieren los productos, siempre que los transporten ellos mismos. Además, para prevenir el tráfico fraudulento, la directiva establece que la tenencia de productos sujetos a impuestos especiales con fines comerciales en un país conlleva la aplicación de dicho impuesto, incluso si este ya se hubiera pagado en otro país. Para determinar qué se entiende por fines comerciales, la directiva establece diversos criterios, incluida la cantidad de productos en posesión. Finalmente, la directiva indica claramente que, en el caso de la venta a distancia a particulares, el impuesto especial se paga en el país de destino. En tales casos, el vendedor está obligado, en principio, a pagar el impuesto en ese país, aunque no esté establecido allí.

Por último, la directiva también prevé exenciones para los productos destinados a la entrega:

  • en el marco de las relaciones diplomáticas y consulares (subsidios diplomáticos),
  • organizaciones internacionales reconocidas por el Estado miembro anfitrión,
  • fuerzas de la OTAN

Partiendo de la base de que los Estados miembros tienen libertad para fijar tipos impositivos superiores a los mínimos, se pueden adoptar directivas específicas para cada país sobre:

  • productos energéticos y electricidad;
  • alcohol y bebidas alcohólicas;
  • tabaco manufacturado.

Según datos de Eurostat de 2014, se sabe que los impuestos sobre la energía representan, en promedio, el 16 % de la tasa implícita sobre el consumo y hasta el 50 % de los ingresos por impuestos especiales. El alcohol y el tabaco representan solo el 8 % de la tasa implícita sobre el consumo. En conjunto, los impuestos especiales representan alrededor del 3 % del PIB como promedio ponderado para los países que conforman la Unión Europea. [ 25 ]

Francia

En Francia, el impuesto sobre el consumo interno de productos energéticos (TICPE) y el impuesto sobre el tabaco y el alcohol son impuestos especiales. Estos son recaudados por la aduana , al igual que los derechos portuarios en los departamentos de ultramar.

En Francia, el transporte de alcohol (o tabaco y otros productos sujetos a este impuesto) que exceda una cantidad relativamente pequeña, incluso por particulares para su propio consumo, está sujeto a este impuesto (también conocido como "impuesto especial"), por ejemplo, para el transporte de alcohol en barriles (este impuesto puede aplicarse al cruzar una frontera, donde la cantidad de alcohol que supere cierto límite deberá abonarse a las autoridades aduaneras). Es esta noción de un umbral en la cantidad transportada (y no el uso real al que se le dará) lo que permite presumir y diferenciar entre posesión personal y uso comercial (y este impuesto debe pagarse antes del transporte, incluso en el caso de una compra con factura en un gran establecimiento minorista destinado a particulares, Este impuesto debe pagarse antes de que se transporte el vehículo, incluso si el vehículo se compra con una factura de un gran establecimiento minorista para uso privado. Pocas personas son conscientes de esto, pero se puede multar o confiscar si no se presenta el "sello fiscal" (representado por la cápsula fiscal conocida como "CRD" o "capsule représentative de droit") cuando el vehículo es inspeccionado por un servicio de aduanas en cualquier parte del país, no solo en las fronteras, o incluso si se descubre que el vehículo ha sido transportado por un servicio de policía o gendarmería durante cualquier inspección oficial o informe en caso de una infracción de tráfico o un accidente, sea culpable o no). Es el conductor del vehículo quien debe justificar este impuesto en el momento del transporte, o la empresa contratar al conductor si el vehículo se utiliza con fines profesionales.

En Francia se aplican impuestos adicionales (similares a los impuestos especiales):

  • sobre bebidas espirituosas con alta graduación alcohólica (más de 18 grados), bebidas combinadas que contienen más del 1% de alcohol ("premix") y sobre el tabaco, para beneficio directo de los fondos de seguros de salud,
  • sobre el agua potable suministrada por operadores de concesiones públicas (el impuesto especial lo paga entonces el operador a la agencia pública de cuencas y/o a la autoridad local),
  • sobre perforaciones realizadas por particulares (por ejemplo, excavación de pozos) o ciertas instalaciones que requieren autorización y monitoreo regular (como las instalaciones privadas de tratamiento de aguas residuales), cuyo monitoreo es responsabilidad de los organismos de la cuenca para la preservación de los recursos de agua potable, estos impuestos son recaudados por las autoridades tributarias antes de que se emita el permiso de construcción,
  • sobre la tala de árboles en áreas privadas de bosques protegidos (este impuesto puede compensarse con programas de replantación), o indirectamente por las autoridades fiscales en nombre de terceros:
  • sobre todos los productos electrónicos o productos que son difíciles de reprocesar debido a su toxicidad ambiental y no degradabilidad (comúnmente conocido como "ecotax"), en beneficio de un fondo para financiar su reciclaje e investigación en este campo,
  • sobre el transporte aéreo de pasajeros, en beneficio de un fondo de desarrollo internacional,
  • en soportes de datos digitales o analógicos que permitan la replicación (cintas magnéticas, discos duros, soportes de grabación físicos y todas las memorias no volátiles) a un fondo para artistas y productores de medios (editoriales musicales, películas, libros, software) destinado a compensar el derecho legal a la copia privada.

Alemania

Los impuestos especiales en Alemania constituyen una importante fuente de ingresos para el gobierno. Se aplican a diversos bienes y sirven para mejorar la salud pública , promover la protección del medio ambiente y financiar programas sociales. Las tasas de estos impuestos se ajustan con frecuencia para garantizar el cumplimiento de sus objetivos. En Alemania, se aplican los siguientes impuestos especiales:

  • energía:
    • gasolina: 0,6545 €/l (aprox. 0,073 €/kWh)
    • diésel: 0,4704 €/l (aprox. 0,047 €/kWh)
    • GLP: 0,166 €/kg (aprox. 0,0896 €/l o 0,0129 €/kWh)
    • GNC: 0,1803 €/kg (aprox. 0,0139 €/kWh)
    • Gasóleo para calefacción: 0,13 €/kg (aprox. 0,0119 €/kWh)
  • electricidad:
    • Valor predeterminado: 0,0205 €/kWh
    • Para trenes, tranvías, etc.: 0,01142 €/kWh
  • combustible nuclear:
    • 145 €/g
  • productos intermedios en la producción de bebidas alcohólicas:
    • valor predeterminado: 1,53 €/l
    • Contenido alcohólico < 15%: 1,02 €/l
    • Productos intermedios en la producción de champán: 1,36 €/l
  • tabaco:
    • cigarrillos: 0,0982 € /cigarrillo + 21,69 % del precio de venta al público
    • Tabaco para pipa: 15,66 €/kg + 13,13 % del precio bruto
    • puros: 0,014 € /puro + 1,47 % del precio bruto
  • café:
    • asado: 2,19 €/kg
    • instantáneo: 4,78 €/kg
  • cerveza: aprox. 0,094 €/l, depende del tipo de cerveza
  • espíritu
  • champán:
    • Contenido alcohólico < 6%: 0,51 €/l
    • Contenido alcohólico >= 6%: 1,36 €/l
  • Bebidas alcohólicas premezcladas: 0,0555 €/l de alcohol puro

India

En India, casi todos los productos están sujetos a impuestos especiales, siempre que se cumplan las siguientes cuatro condiciones:

  • Debería haber un fabricante
  • La fabricación se realizó en India (excluyendo la zona económica especial).
  • La fabricación debe dar como resultado bienes
  • Los productos así fabricados deben estar sujetos a impuestos especiales (es decir, deben estar especificados en la Ley de Aranceles de Impuestos Especiales de 1985).

El impuesto especial en India se aplica generalmente a la producción y la fabricación, en lugar de a la venta de bienes y servicios. Esto significa que el fabricante paga los impuestos, pero es el consumidor quien, en última instancia, soporta la carga fiscal. India también ha incorporado un sistema que permite a las empresas pagar este impuesto mensualmente a través del portal en línea ACES (Automatización del Impuesto Central sobre el Consumo y los Servicios). Los impuestos se calculan principalmente como impuestos ad valorem , aunque existen algunos casos especiales en los que se aplican tasas. Los primeros impuestos especiales se introdujeron durante la época colonial británica a mediados del siglo XIX para generar ingresos mediante la tributación de productos comerciales . Tras la independencia en 1947, el sistema ha sufrido numerosos cambios y actualmente utiliza el sistema de Impuesto sobre Bienes y Servicios (GST), introducido en 2017. Los impuestos especiales en India se pueden dividir en las siguientes categorías principales:

  • Impuesto Especial Básico (BED): Este impuesto se calcula como un porcentaje del valor estimado de los bienes y se aplica a la producción en la India.
  • Impuesto especial adicional (AED): Este impuesto también se calcula como un porcentaje del valor tasado y se aplica a productos como el tabaco, el pan masala o el agua carbonatada.
  • Impuesto Especial sobre el Consumo (SED): Este impuesto se aplica a productos como el alcohol, los productos derivados del petróleo o el tabaco y se cobra como un porcentaje del valor de los productos. [ 26 ]

También existen otras categorías, como el impuesto sobre servicios o la contribución para la educación. Sin embargo, muchos de estos impuestos se han integrado en el impuesto sobre bienes y servicios.

Indonesia

En Indonesia, los productos de tabaco (incluidos los cigarrillos electrónicos ) y las bebidas alcohólicas están sujetos a impuestos especiales. [ 27 ] Las bebidas azucaradas y las bolsas de plástico estarán sujetas a impuestos especiales a partir de 2024. [ 28 ]

Japón

Los impuestos especiales en Japón son un tipo de impuesto al consumo que se aplica a ciertos bienes y servicios en el momento de la compra. El objetivo principal de estos impuestos es desalentar el uso de productos nocivos y la compra de artículos de lujo. Japón implementó impuestos especiales desde mediados del siglo XIX, cuando necesitaba fondos para su rápida modernización y crecimiento. Por ejemplo, uno de los primeros impuestos especiales sobre el tabaco se impuso en 1898 y contribuyó a recaudar fondos para la guerra ruso-japonesa . Actualmente, la mayoría de los impuestos especiales en Japón han sido reemplazados por el impuesto al consumo. La tasa del impuesto al consumo es del 10 % desde 2019; sin embargo, se aplica a una variedad de productos y existen excepciones para bienes como el alcohol, el tabaco o el combustible. [ 29 ]

Reino Unido

En el Reino Unido, se aplican los siguientes tipos de impuestos especiales sobre bienes y servicios :

El impuesto especial es un impuesto indirecto creado en el Reino Unido durante la Primera Revolución Inglesa, también conocido como "impuesto de timbre", que se ha aplicado a una amplia gama de productos, especialmente a las importaciones. Históricamente, era recaudado por la Junta de Impuestos Especiales , que posteriormente se fusionó con la Administración Tributaria (responsable de la recaudación de impuestos directos ). En vista de la mayor probabilidad de que el crimen organizado estuviera involucrado en intentos de evasión del impuesto especial, y su asociación con el contrabando , en comparación con los intentos de evasión relacionados con los impuestos directos, la Junta de Impuestos Especiales se fusionó posteriormente con la Junta de Aduanas para formar la Dirección General de Aduanas e Impuestos Especiales (HM Customs and Excise) . En esta forma fusionada, la Dirección General de Aduanas e Impuestos Especiales era responsable de gestionar la importación y exportación de bienes y servicios al Reino Unido, y sus funcionarios tenían mayores poderes de acceso, arresto e incautación que la Policía.

El 18 de abril de 2005, el Servicio de Aduanas e Impuestos Especiales se fusionó nuevamente con la Administración Tributaria para formar un nuevo departamento, la Agencia Tributaria y de Aduanas de Su Majestad (HMRC). El enorme contraste entre las competencias de los funcionarios de la Administración Tributaria y las del Servicio de Aduanas e Impuestos Especiales causó inicialmente varias dificultades en los primeros años de la nueva organización. Muchas de las funciones de control e inspección, y las competencias correspondientes, se separaron posteriormente para formar una nueva Agencia de Fronteras del Reino Unido , mientras que la organización resultante ahora solo se encarga de los aspectos financieros de la recaudación.

Estados Unidos

En Estados Unidos, el término «impuesto especial» tiene al menos dos significados: (A) cualquier impuesto distinto del impuesto sobre la propiedad o la per cápita (es decir, un impuesto especial es un impuesto indirecto en el sentido constitucional), o (B) un impuesto que simplemente se denomina impuesto especial en el texto de la ley que lo impone (un impuesto especial en el sentido legal, a veces llamado «impuesto especial misceláneo»). Un impuesto especial según la definición (A) no es necesariamente lo mismo que un impuesto especial según la definición (B).

Un impuesto especial (según la definición B) se ha definido como "un impuesto sobre la fabricación, la venta o para una licencia comercial o estatuto, a diferencia de un impuesto sobre bienes inmuebles, ingresos o patrimonios". [ 30 ]

Tanto el gobierno federal como los gobiernos estatales aplican impuestos especiales a productos como alcohol, combustible para motores y tabaco. Las leyes del gobierno federal y de algunos gobiernos estatales imponen impuestos especiales [ 31 ] [ 32 ] conocidos como impuesto sobre la renta. Si bien los impuestos especiales federales son uniformes geográficamente, los impuestos especiales estatales varían considerablemente. La tributación constituye una proporción sustancial de los precios minoristas de alcohol y tabaco.

Los gobiernos locales también pueden imponer un impuesto especial. Por ejemplo, la ciudad de Anchorage, Alaska, cobra un impuesto al cigarrillo de $1.30 por paquete, que se suma al impuesto especial federal y al impuesto especial estatal. En 2011, el impuesto especial federal de Estados Unidos sobre la gasolina fue de 18.4 centavos por galón (4.86  ¢/L) y de 24.4 centavos por galón (6.45  ¢/L) para el diésel . [ 33 ]

Críticas

Los críticos de los impuestos especiales los han interpretado y descrito simplemente como una forma que tiene el gobierno de imponer impuestos adicionales e innecesarios a la población. La existencia de reembolsos de impuestos en la lista de actividades sujetas a impuestos especiales del Reino Unido se ha utilizado para respaldar este argumento, ya que implica la imposición de impuestos a personas incluso cuando normalmente estarían exentas del pago de otros tipos de impuestos (razón por la cual tienen derecho al reembolso).

Además, los impuestos especiales a veces se combinan con otros gravámenes , en particular con los aranceles aduaneros (excepto en el caso de artículos exentos de impuestos ). Si un bien se compra en un país y posteriormente se exporta a otro, se deben pagar los impuestos especiales al fabricarlo y los aranceles aduaneros al ingresar al segundo país; en cierto modo, la "creación" del bien se grava dos veces, aunque desde el punto de vista del segundo país, este solo se considera un bien gravable en la frontera.

En algunos países, como el Reino Unido, los impuestos especiales generalmente se han limitado a bienes que son de lujo o que representan un riesgo para la salud o la moral, pero este no es el caso en todas partes. La tributación de medicamentos, productos farmacéuticos y equipos médicos ha sido un tema controvertido, especialmente en los países en desarrollo, debido a que puede provocar un aumento desmesurado de los precios de los medicamentos y los procedimientos médicos, incluso cuando estos pueden salvar vidas; esto a veces ha obligado a los proveedores de atención médica a limitar el número de operaciones realizadas. [ 34 ]

En algunos países, los productos ilegales están sujetos a impuestos especiales, y la evasión fiscal se ha utilizado como pretexto para procesar a líderes de bandas criminales cuando no ha sido posible perseguir la actividad delictiva de forma más directa. También se ha argumentado que, al gravar las sustancias prohibidas, algunos estados de EE. UU. obtienen ingresos adicionales. En algunos casos, la legislación incentiva al Estado a hacer la vista gorda ante ciertas actividades delictivas, al permitir que los traficantes mantengan su anonimato y, por lo tanto, recaudar ingresos sin que ello conlleve la detención del autor.

Un comerciante no está obligado a proporcionar su nombre o dirección al comprar sellos y el Departamento tiene prohibido compartir cualquier información relacionada con la compra de sellos de impuestos sobre drogas con las fuerzas del orden o cualquier otra persona. [ 4 ]

Véase también

Referencias

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  2. ↑ Adam Smith, La riqueza de las naciones (1776), Libro V, Cap. 2, Art. IV ; consultado el 24 de septiembre de 2012.
  3. ↑ Samuel Johnson, A Dictionary of the English Language , Novena edición (Londres, 1805), vol. 2; consultado el 3 de noviembre de 2009.
  4. 1 2 3 "Impuesto sobre las drogas" . Departamento de Ingresos de Kansas . Consultado el 7 de enero de 2021 .
  5. 1 2 Cnossen, Sijbren (2011). "La economía de los impuestos especiales. La guía Elgar de sistemas tributarios" . ResearchGate .
  6. ↑ Nelson, Jon. "Evidencia económica sobre las elasticidades de los precios del alcohol y las respuestas de precios de bebedores empedernidos, bebedores compulsivos y daños relacionados con el alcohol". Openventio . doi : 10.17140/PHOJ-1-108 (inactivo el 13 de enero de 2026).{{cite journal}}: CS1 maint: DOI inactivo desde enero de 2026 ( enlace )
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  29. ↑ Ministerio de Finanzas
  30. ↑ Diccionario jurídico de Law.com Dictionary.law.com
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  32. ↑ "[El] impuesto sobre las ganancias, los beneficios y los ingresos [es] un impuesto especial o arancel, y no un impuesto directo, en el sentido de la constitución, y [] su imposición [no es], por lo tanto, inconstitucional." Corte Suprema de los Estados Unidos, Springer v. Estados Unidos , 102 US 586 (1881) (como se resume en Pollock v. Farmer's Loan & Trust , 158 US 601, (1895)).
  33. ↑ "Impulsando a Estados Unidos: Un resumen de datos y cifras clave" . Archivado del original el 18 de marzo de 2012. Consultado el 24 de abril de 2012 .
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  • Logotipo de WikcionarioDefinición de impuesto especial en Wikcionario
  • "Impuestos especiales"  . Encyclopædia Britannica . Vol. 10 (11.ª ed.). 1911. págs. 58–59 .