Depreciación acelerada

La depreciación acelerada se refiere a cualquiera de los diversos métodos por los cuales una empresa, para fines de "contabilidad financiera" o impositivos , deprecia un activo fijo de tal manera que la cantidad de depreciación tomada cada año sea mayor durante los primeros años de la vida de un activo. Para fines de contabilidad financiera, se espera que la depreciación acelerada sea mucho más productiva durante sus primeros años, de modo que el gasto de depreciación represente con mayor precisión cuánto de la utilidad de un activo se está utilizando cada año. Para fines impositivos, la depreciación acelerada proporciona una forma de diferir los impuestos sobre la renta corporativa al reducir los ingresos imponibles en los años actuales, a cambio de un aumento de los ingresos imponibles en los años futuros. Este es un incentivo fiscal valioso que alienta a las empresas a comprar nuevos activos.

A los efectos de la presentación de informes financieros , los dos métodos más populares de depreciación acelerada son el método del doble saldo decreciente y el método de la suma de los dígitos de los años . ^[1] A los efectos fiscales, los métodos permitidos de depreciación acelerada dependen de la legislación fiscal a la que esté sujeto el contribuyente. En los Estados Unidos, los dos métodos de depreciación actualmente permitidos a efectos fiscales son los métodos de depreciación acelerada ( ACRS y MACRS ).

En muchos países, las empresas pagan impuestos sobre las ganancias : ingresos menos gastos . Existen varios tipos de gastos, incluidos los salarios pagados a los trabajadores, el costo de los insumos y la amortización (legislación fiscal) y la depreciación . Las ganancias a efectos fiscales, en la mayoría de los países, difieren de las ganancias o ganancias contables .

Tanto en la contabilidad financiera como en la contabilidad fiscal , las empresas no pueden reclamar el costo total de un activo de capital (cualquier activo que pueda usarse durante muchos años) como gasto de inmediato. Deben amortizar el costo del activo durante un período, generalmente una aproximación de la vida útil del activo. La base de depreciación es el costo incurrido por la empresa al adquirir el activo. La vida útil del activo se determina observando la Sección 168(e)(3) del Código Tributario de los Estados Unidos, y se conoce como la vida útil de la clase de la propiedad. Un ejemplo sería que una vía de tren tiene una vida útil de 7 años. Sin embargo, este no es el final del análisis, porque luego se hace necesario observar el período de recuperación aplicable de la propiedad. El período de recuperación aplicable determina el número de años durante los cuales se debe depreciar la propiedad. La Sección 168(e)(1) proporciona una tabla para determinar el período de recuperación aplicable. Siguiendo nuestra línea de 7 años, la tabla indica que los bienes con una vida útil de más de 4 años pero menos de 10 años serán tratados como bienes de 5 años. Por último, es importante determinar la convención aplicable para la depreciación. La Sección 168(d)(4) del Código Tributario de los EE. UU. establece tres tipos diferentes: convención de medio año, convención de mitad de mes y convención de mitad de trimestre. Las convenciones determinan qué parte de la deducción por depreciación puede tomar el contribuyente el primer año. Esto evita que los contribuyentes soliciten la deducción de un año completo cuando el activo solo ha estado en servicio durante parte del año.

Los gobiernos generalmente brindan oportunidades para diferir los impuestos cuando existen razones políticas específicas para alentar a una industria. Por ejemplo, en algunos países se utiliza la depreciación acelerada para alentar la inversión en energía renovable . Además, los gobiernos han aumentado los métodos de depreciación acelerada en tiempos de estrés económico (en particular, el gobierno de los EE. UU. aprobó leyes después del 11 de septiembre para acelerar aún más la depreciación de los activos de capital).

Como ejemplo sencillo, supongamos que una empresa compra un generador que cuesta 1.000 dólares y que se espera que dure 10 años. Con la depreciación lineal, la forma más sencilla de depreciación, la empresa asigna 100 dólares del coste del generador a sus gastos cada año, hasta que se hayan "agotado" los 1.000 dólares de gasto de capital. Con la depreciación acelerada, la empresa puede tener permitido asignar 200 dólares del coste del generador durante cinco años.

Si la empresa tiene $200 en ganancias por año (antes de considerar el costo del generador o cualquier efecto de la deuda u otros factores), y la tasa impositiva es del 20%:

a) Depreciación normal: la empresa reclama 100 dólares de depreciación cada año y obtiene una ganancia fiscal de 100 dólares; debe pagar impuestos de 20 dólares sobre la ganancia de 100 dólares. En diez años, se pagan 200 dólares en impuestos.

b) Depreciación acelerada: la empresa reclama una depreciación de 200 dólares durante los primeros cinco años y nada durante los últimos cinco años. Durante los primeros cinco años, no tiene beneficios imponibles y no paga impuestos sobre las ganancias. Durante los últimos cinco años, la empresa tiene una ganancia de 200 dólares y paga 40 dólares al año en impuestos, lo que da un total de 200 dólares.

Para comparar estos dos casos (simplificados), la empresa paga $200 en impuestos en ambos casos. En el segundo caso, ha diferido los impuestos a un período mucho más posterior. El aplazamiento de los impuestos a un período posterior es favorable según el principio del valor temporal del dinero .

(Este ejemplo se ha simplificado para ofrecer una demostración básica de cómo funciona la depreciación acelerada. No tiene en cuenta una vida útil de la clase exacta, un período de recuperación ni tiene en cuenta la convención).

• Depreciación
• MACRS
• Valor disminuido
• Depreciación acelerada (automotriz)

• Sección 168(e)(3) del Código Tributario de los Estados Unidos
• Sección 168(e)(1) del Código Tributario de los Estados Unidos
• Sección 168(d)(4) del Código Tributario de los Estados Unidos