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Código de Rentas Internas, Parte I

La Parte 1 del Código de Rentas Internas ( 26 U.S.C. § 1-5 o simplemente IRC Parte 1 ), titulada " Impuesto sobre las Personas Físicas " , es la sección que establece el i...

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La Parte 1 del Código de Rentas Internas ( 26  U.S.C. § 1-5   o simplemente IRC Parte 1 ), titulada " Impuesto sobre las Personas Físicas " , es la sección que establece el impuesto federal sobre la renta de las personas físicas en los Estados Unidos de América y determina el monto del impuesto a pagar. Esta Parte consta de cinco secciones, siendo la más significativa la Sección 1, titulada " Impuesto Aplicado ", la cual "impone un impuesto sobre la renta de toda persona física que sea ciudadana o residente de los Estados Unidos" y también prevé la tributación de algunos extranjeros no residentes. [ 1 ] Históricamente, esta sección contenía tablas que permitían calcular el impuesto exacto adeudado según el estado civil y las opciones de declaración del contribuyente. [ 1 ] Si bien estas tablas se mantienen en la ley a modo de ejemplo, el Servicio de Impuestos Internos (IRS) proporciona los montos reales , los cuales se ajustan periódicamente según el costo de vida. La Sección 1 también impone un impuesto sobre la renta a los ingresos obtenidos por ciertas sucesiones y fideicomisos. Un impuesto similar sobre las corporaciones se establece en el IRC §11, pero "el objetivo principal del impuesto sobre la renta es el contribuyente individual", como se establece en la sección 1, [ 2 ] y algunas empresas, como las empresas unipersonales y las LLC de un solo miembro que no optan por tributar como una corporación , son entidades no consideradas , de modo que si el propietario de dicha entidad es un individuo, entonces sus actividades se reflejarán en la declaración de impuestos del propietario según la sección 1. [ 3 ]

Aunque el impuesto establecido por la sección 1 se aplica a todos los contribuyentes independientemente de su edad, [ 2 ] se establecen disposiciones especiales en la sección 1(g) (anteriormente sección 1.1(i)1T) para los "ingresos no derivados del trabajo de ciertos menores", también conocido como el " impuesto a los menores ". [ 1 ] [ 4 ] Otra disposición muy controvertida de la sección 1(h) establece las reglas para la tributación de las ganancias de capital . [ 1 ] [ 5 ] Otros puntos de disputa derivados de la sección han incluido la llamada " penalización por matrimonio " (una circunstancia en la que los hogares casados ​​con múltiples perceptores de ingresos tienden a pagar una tasa más alta que los hogares de personas no casadas), [ 6 ] y el llamado " impuesto sobre dividendos " (una circunstancia en la que los pagos corporativos a los accionistas se gravan al momento de la distribución a pesar de haber sido gravados previamente cuando la corporación recibió los ingresos). [ 7 ]

Desde la consolidación de las tasas impositivas individuales en la sección 1 en 1954, esta sección ha sido enmendada docenas de veces a través de al menos veintinueve leyes distintas del Congreso, lo que refleja repetidas revisiones a las tasas del impuesto federal sobre la renta, los estados civiles para la declaración de impuestos y las disposiciones relacionadas. [ 8 ] [ 9 ] Las enmiendas se han centrado frecuentemente en el número de tramos impositivos y la tasa impositiva en cada tramo, así como en intentos de abordar los puntos de controversia mencionados anteriormente. Otras secciones de esta Parte han sido enmendadas con menos frecuencia. La sección 2 de esta Parte proporciona definiciones para algunos de los términos utilizados en la sección 1, en particular para los significados de " cabeza de familia " y " cónyuge sobreviviente " dentro del contexto del IRC. La Sección 3 originalmente contenía una estructura tributaria opcional para personas con ingresos inferiores a 5.000 dólares anuales, pero posteriormente se modificó mediante una enmienda a una tabla tributaria para personas con ingresos más bajos, mientras que la Sección 4, que originalmente contenía reglas adicionales para esta estructura tributaria opcional, fue derogada el 4 de octubre de 1976. Finalmente, la Sección 5 contiene "Referencias cruzadas relativas al impuesto sobre la renta de las personas físicas" que remiten a otras secciones del código tributario relevantes para personas como extranjeros no residentes y miembros de las Fuerzas Armadas de los Estados Unidos .

Historia

Las secciones 1(a) a 1(d) del Código de Rentas Internas (IRC) tal como aparecieron después de la consolidación de los tramos impositivos de 1986.

El 10 de febrero de 1939, las diversas leyes tributarias de los Estados Unidos fueron recodificadas por una Ley del Congreso como el "Código de Rentas Internas" ("IRC"; posteriormente conocido como el "Código de Rentas Internas de 1939"). El Código de 1939 se publicó como el Volumen 53, Parte I, de los Estatutos Generales de los Estados Unidos y como el Título 26 del Código de los Estados Unidos. El 16 de agosto de 1954, en el marco de una reforma general del Servicio de Impuestos Internos , el IRC fue reorganizado y ampliado sustancialmente por el 83.º Congreso de los Estados Unidos (mediante el Capítulo 736, Ley Pública 83-591 ), con Ward M. Hussey como principal redactor. Para evitar confusiones con el Código de 1939, la nueva versión se denominó a partir de entonces "Código de Rentas Internas de 1954" y la versión anterior como "Código de Rentas Internas de 1939". La numeración y la tipografía de los subtítulos y secciones se modificaron por completo, y las disposiciones que rigen la tributación de las personas físicas se trasladaron a la Parte I del Subcapítulo A, que comprende las secciones 1 a 5. Las disposiciones que imponían específicamente el impuesto sobre la renta, que anteriormente se distribuían en las secciones 11 y 12 del código de 1939, se consolidaron en la nueva sección 1. [ 10 ] 

El estado civil de cabeza de familia, definido finalmente en la sección 2, se creó en 1951 para reconocer las cargas financieras adicionales que enfrentan las personas solteras que cuidan de dependientes. [ 11 ] [ 12 ] En consecuencia, proporciona a los padres solteros y otras personas que cuidan de dependientes calificados una deducción estándar mayor y tasas impositivas preferenciales en comparación con los declarantes solteros, reduciendo así sus obligaciones tributarias. [ 13 ]

El presidente Ronald Reagan hizo de la simplificación del código tributario el eje central de su agenda nacional del segundo mandato. [ 14 ] : 540–541 Trabajando con el presidente de la Cámara de Representantes Tip O'Neill , un demócrata que también favorecía la reforma tributaria, Reagan superó una importante oposición de miembros del Congreso de ambos partidos para aprobar la Ley de Reforma Tributaria de 1986. [ 14 ] : 542–544 El proyecto de ley fue firmado por Reagan el 22 de octubre. [ 15 ] [ 16 ] La tasa impositiva máxima para individuos para el año fiscal 1987 se redujo del 50% al 33%. [ 17 ] Muchos tramos impositivos de nivel inferior se consolidaron, y el nivel de ingresos superior de la tasa más baja (casados ​​que presentan declaración conjunta) se incrementó de $5,720/año a $29,750/año. Este paquete finalmente consolidó los tramos impositivos de quince niveles de ingresos a cuatro niveles de ingresos. [ 18 ] Otro cambio legislativo significativo se produjo en 2003, cuando el presidente George W. Bush promulgó la Ley de Reconciliación de Alivio Fiscal para el Empleo y el Crecimiento de 2003 (JGTRRA), que modificó significativamente los tipos impositivos, en particular con respecto a los tipos impositivos para ciertas ganancias de capital e ingresos por dividendos calificados. [ 7 ] [ 19 ]

Provisiones

Dentro del diseño del IRC, la Parte 1 aparece de la siguiente manera:

  • Subtítulo A – Impuestos sobre la renta (§§ 1–1563)  
    • Capítulo 1 – Impuestos ordinarios y recargos (§§ 1–1400T)  
      • Subcapítulo A – Determinación de la obligación tributaria (§§ 1–59A)  
        • Parte I – Impuesto sobre las personas físicas (§§ 1–5)  
          • Sección 1 – Impuesto aplicado 
          • Sección 2 – Definiciones y reglas especiales 
          • Sección 3 – Tablas impositivas para personas físicas 
          • Artículo 4 – [Derogado] 
          • Sección 5 – Referencias cruzadas relativas al impuesto sobre la renta de las personas físicas 

La Sección 1 impone el impuesto federal sobre la renta sobre la "renta imponible" de las personas físicas (principalmente en los apartados (a) a (d)), [ 1 ] [ 5 ] [ 20 ] y sobre la renta imponible de ciertos patrimonios y fideicomisos (apartado e). La sección establece la fórmula para determinar la cantidad de renta imponible que debe pagarse a los Estados Unidos. El impuesto federal sobre la renta de EE. UU. tiene una estructura progresiva: a medida que aumenta la renta imponible, aumenta el tipo impositivo marginal aplicado a la renta adicional, por lo que las personas con mayores ingresos pagan un porcentaje mayor de su renta en impuestos. [ 21 ] Esta progresividad tiene como objetivo reflejar la diferente capacidad de pago de los contribuyentes y proporcionar cierto grado de redistribución de la renta a través del código tributario. [ 22 ]

Para las personas, la sección 1 divide a los perceptores de ingresos en categorías según sean personas casadas que presentan declaración conjunta o sus cónyuges sobrevivientes (sección 1(a)); jefes de familia (sección 1(b)); personas solteras (sección 1(c)); o personas casadas que presentan declaración por separado (sección 1(d)). [ 20 ] Bajo el impuesto federal sobre la renta original promulgado en 1913, los contribuyentes casados ​​tributaban por separado bajo el mismo esquema de tasa progresiva que las personas solteras. Las parejas casadas no podían presentar declaraciones conjuntas hasta 1918. La estructura moderna del estado civil para la declaración se desarrolló gradualmente en respuesta a las desigualdades percibidas entre los contribuyentes en los estados de bienes gananciales en comparación con aquellos en los estados de propiedad de derecho común. La Ley de Ingresos de 1948 enmendó la sección para incorporar beneficios de división de ingresos a nivel nacional para las parejas casadas que presentan declaración conjunta. [ 20 ] La Sección 1(e) prevé la tributación de los ingresos recibidos por sucesiones y fideicomisos, pero no debe confundirse con el impuesto sobre sucesiones aplicado a los bienes de personas recientemente fallecidas, que se establece en otra parte del IRC. En 1969, el Congreso amplió el número de tablas de tipos impositivos de dos a cuatro, ajustando los tipos para que los contribuyentes solteros no pagaran más del 120% de la obligación tributaria de las parejas casadas con los mismos ingresos. [ 20 ]

Los apartados (a) a (d) enumeran las tablas de tipos impositivos para el año 1993. El apartado (f) ordena al Servicio de Impuestos Internos (IRS) que ajuste estas cifras base por inflación y publique tramos actualizados para cada año fiscal subsiguiente. Con base, en parte, en las disposiciones de los apartados (f) e (i), las tablas de tipos impositivos para 1994 y años posteriores (que reflejan, entre otras cosas, cambios en los tipos impositivos y ajustes por costo de vida) son, por lo tanto, promulgadas por el IRS. En otras palabras, las tablas oficiales de tipos impositivos para los años 1994 y posteriores ya no se encuentran en el texto de la sección 1. Los tipos impositivos están, en cierta medida, indexados a la inflación para evitar que las personas con menores ingresos pasen a tramos impositivos más altos con el tiempo. [ 5 ]

penalización por matrimonio

El hecho de que las parejas casadas en las que ambos cónyuges tienen ingresos generalmente paguen impuestos sobre la renta a una tasa más alta según la sección 1 se conoce como la penalización por matrimonio . [ 6 ] En 1981, el Congreso intentó mitigar la penalización por matrimonio mediante una deducción para parejas casadas con dos perceptores de ingresos, pero esta fue derogada en 1986. [ 20 ] Se han presentado varias impugnaciones constitucionales a la estructura del estado civil y la tabla de tasas mediante demandas que alegan teorías de igualdad de protección y debido proceso, pero estas no han prevalecido. [ 20 ]

Aunque se han realizado numerosos esfuerzos para enmendar la sección 1 con el fin de reducir los efectos de la penalización por matrimonio, se ha afirmado que es matemáticamente imposible que un sistema tributario tenga (a) tasas impositivas marginales que aumenten con los ingresos, (b) declaración conjunta con división (total) de ingresos para parejas casadas, y (c) facturas de impuestos combinadas que no se vean (en absoluto) afectadas por el estado civil de dos personas. [ 23 ] [ 24 ] Los modelos de división parcial de ingresos, como el que proporciona la sección 1 a través de su opción de "declaración conjunta para casados", permiten que solo una parte de los ingresos se transfiera entre los cónyuges para equilibrar dichos criterios. [ 25 ]

Impuesto sobre dividendos

En 1936, los dividendos se hicieron sujetos al impuesto sobre la renta ordinario, pero de 1954 a 1983, varias exenciones y créditos hicieron que los dividendos se gravaran a una tasa menor. Posteriormente, hubo un período de dieciocho años (1985-2003) en el que los dividendos se gravaron completamente según el tramo impositivo de cada individuo. Durante este período, el tramo impositivo máximo osciló entre el 28% y el 50%. [ 26 ] Sin embargo, en 2003, el expresidente George W. Bush promulgó la Ley de Reconciliación de Alivio Fiscal para el Empleo y el Crecimiento de 2003 (JGTRRA), que cambió significativamente las tasas impositivas. Estas reducciones de impuestos de 2003, codificadas como la sección 1(h) del Código de Rentas Internas, establecieron tasas impositivas preferenciales para ciertas ganancias de capital e ingresos por dividendos calificados. En particular, la sección 1(h)(11) extendió el tratamiento de ganancias de capital a ciertos dividendos recibidos por contribuyentes individuales. [ 7 ] [ 19 ] La legislación buscaba reducir los efectos de la "doble imposición" de las ganancias corporativas, según la cual las ganancias se gravan tanto a nivel corporativo como cuando se distribuyen a los accionistas como dividendos. Según la sección 1(h)(11), los "ingresos por dividendos calificados" de corporaciones nacionales y ciertas corporaciones extranjeras pasaron a tributar a las mismas tasas reducidas aplicables a las ganancias de capital a largo plazo en lugar de a las tasas del impuesto sobre la renta ordinaria. [ 7 ] El tratamiento preferencial de los ingresos por dividendos según la sección 1(h)(11) generó un debate sustancial sobre sus efectos en el crecimiento económico y el comportamiento corporativo. Los partidarios argumentaron que las tasas impositivas más bajas sobre los dividendos alentarían a las corporaciones a distribuir ganancias a los accionistas y promover la inversión, mientras que los críticos cuestionaron si las reducciones afectarían significativamente las decisiones de pago de las corporaciones. [ 7 ] [ 27 ]

Impuesto infantil

Debido a que las tasas marginales son más altas para quienes perciben ingresos elevados, transferir ingresos de un contribuyente con un tramo impositivo alto a alguien con una tasa impositiva menor (por ejemplo, un niño con pocos o ningún otro ingreso) podría reducir sustancialmente la carga tributaria total de una familia. Dicha transferencia, si no estuviera restringida, socavaría el objetivo redistributivo de un sistema tributario progresivo. Reconociendo este incentivo, como parte de la Ley de Reforma Tributaria de 1986, el Congreso promulgó una norma especial, denominada informalmente "impuesto a los menores", que exige que ciertos ingresos no derivados del trabajo de los niños se graven con la tasa marginal de los padres. [ 28 ] Por lo tanto, el "impuesto a los menores" existe como una medida contra la evasión fiscal: preserva la progresividad prevista del sistema federal de impuesto sobre la renta, al tiempo que impide que las familias exploten las tasas impositivas más bajas para los ingresos de los niños transfiriendo ingresos pasivos o de inversión a los niños, quienes a menudo enfrentan tasas impositivas más bajas. [ 29 ]

El impuesto a los menores ha sufrido cambios sustanciales desde su implementación. Promulgada como parte de la Ley de Reforma Tributaria de 1986 y aplicada por primera vez a los años fiscales que comenzaron después del 31 de diciembre de 1986, [ 30 ] la regla original fue codificada en el Código de Rentas Internas § 1(i) y se aplicaba solo a los niños menores de 14 años. [ 30 ] [ 31 ] En 1990, la Ley Ómnibus de Reconciliación Presupuestaria de 1990 redesignó la disposición como IRC § 1(g). [ 32 ] Una enmienda de 2006 elevó el umbral de edad para incluir a los dependientes menores de 18 años, y en 2007, la Ley de Impuestos para Pequeñas Empresas y Oportunidades Laborales de 2007 extendió aún más la cobertura a los estudiantes de tiempo completo menores de 24 años que no proporcionan más de la mitad de su sustento con ingresos del trabajo. [ 31 ]

La Ley de Recortes Fiscales y Empleos de 2017 (TCJA) promulgó importantes cambios estructurales, gravando temporalmente los ingresos no derivados del trabajo de los menores con las mismas categorías impositivas que las de sucesiones y fideicomisos para los años fiscales 2018 y 2019, lo que a menudo resultó en impuestos más altos para las familias afectadas. [ 33 ] Este cambio generó críticas significativas, especialmente en lo que respecta a su impacto en los sobrevivientes que recibían beneficios militares. En respuesta, la Ley SECURE de 2019 derogó el cálculo de la TCJA y restableció el uso de las tasas impositivas marginales de los padres, con efecto retroactivo a 2018. A partir de 2020, el impuesto sobre los menores volvió a su marco anterior a la TCJA. [ 33 ]

Tasas impositivas progresivas

Cada categorización de contribuyentes en los primeros cinco subsecciones de la sección 1 enumera un conjunto de tasas impositivas progresivas para los contribuyentes que se encuentran dentro de esa subsección. Por ejemplo, la tabla para "(b) Jefes de familia" para el año 1993 indica:

Por la presente se impone sobre la renta imponible de cada cabeza de familia (según se define en el apartado 2 (b)) un impuesto determinado de conformidad con la siguiente tabla:

Las personas que cumplieran con la descripción establecida en la sección 2 de "cabeza de familia" con un ingreso imponible de $50,000 para el año 1993 habrían consultado la tabla para ver que sus ingresos se encuentran dentro de la categoría de personas que ganan "Más de $29,600 pero no más de $76,400". El impuesto sería:

$4,440, más el 28% del excedente sobre $29,600
lo cual es igual a
$4,440, más el 28% de ($50,000 – $29,600) 

$50,000 menos $29,600 es igual a $20,400, y el 28% de $20,400 es $5,712, por lo que el impuesto total a pagar sobre un ingreso de $50,000 sería ($4,400 + $5,712), para un total final de $10,152. En comparación, una persona que obtuviera un millón de dólares de ingresos imponibles habría pagado $374,485 para el mismo período ($77,485 + 39.6% ($1,000,000–$250,000)). Una base de $50,000 de ingresos imponibles produciría así un ingreso después de impuestos de $39,848, mientras que una base de $1,000,000 de ingresos produciría un ingreso después de impuestos de $625,515. Sin embargo, estas son cifras base, a las que se aplican varias variables importantes. Por ejemplo, el impuesto se aplica únicamente a la renta imponible, que se define en el artículo 63 del Código de Rentas Internas (IRC) como la renta bruta menos las deducciones permitidas a la renta bruta, las exenciones personales y la deducción estándar o las deducciones detalladas . La renta bruta, a su vez, se define en el artículo 61 del IRC . Dado que los contribuyentes pueden realizar diversas deducciones, como la deducción por la venta de una propiedad con pérdidas permitida en el artículo 165 del IRC , la renta bruta de un contribuyente será superior a su renta imponible.

Véase también

Referencias

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