Crédito fiscal para investigación y desarrollo

Los créditos fiscales para investigación y desarrollo (I+D) son un incentivo fiscal del Reino Unido diseñado para alentar a las empresas a invertir en I+D. Las empresas pueden reducir su factura fiscal o solicitar créditos en efectivo reembolsables en proporción a sus gastos en I+D.

El programa se introdujo en el año 2000 para pequeñas y medianas empresas (PYME), y en 2002 se lanzó un programa independiente para grandes empresas (véase Crédito fiscal por gastos de I+D o Desgravación fiscal por I+D). Cualquier empresa que realice actividades de I+D puede optar a esta desgravación. Las definiciones de I+D y costes subvencionables son bastante amplias, y las actividades de I+D subvencionables suelen abarcar todas las operaciones de la empresa.

Muchos otros países del mundo (por ejemplo, Canadá, ^{[ 1 ]} Francia, los EE. UU. ^{[ 2 ]} ) ya operaban programas para promover la inversión corporativa en I+D cuando comenzó el programa del Reino Unido.

El gobierno británico buscaba aumentar la base de I+D del país reduciendo los costos de la I+D empresarial y, de este modo, incentivar la inversión de las empresas en I+D. Esto, a su vez, impulsaría la innovación y la creación de riqueza en la economía. Existen dos tipos principales de estructuras de incentivos para la I+D: la basada en el volumen, donde el crédito se basa en el volumen absoluto de gasto en I+D; y la basada en el incremento, donde el crédito se basa en el aumento del gasto en I+D con respecto a una cifra base.

El programa del Reino Unido se basa en el volumen porque el enfoque incremental ofrece un incentivo limitado o nulo a las empresas cuyo gasto en I+D fluctúa o se mantiene en un nivel constante (por ejemplo, en épocas de volatilidad macroeconómica).

El beneficio neto después de impuestos de la desgravación oscila entre el 7,7 % y el 32,63 % del gasto subvencionable, dependiendo de si el solicitante es una empresa grande o pequeña, con o sin beneficios. Las definiciones de tamaño de empresa (grande o pequeña) se basan en las clasificaciones de la UE (y se ajustan a efectos del crédito fiscal por I+D del Reino Unido), que incluyen los ingresos, el número de empleados y los activos del balance .

El programa para pymes permite a estas deducir un 130 % adicional de sus gastos de I+D elegibles de su renta imponible (una superdeducción). Si la empresa ha registrado pérdidas, el programa ofrece la alternativa de un pago en efectivo de hasta el 32,63 % de la inversión elegible en I+D. El porcentaje de la mejora del crédito fiscal para I+D de las pymes ha aumentado del 150 % cuando se introdujo por primera vez en el año 2000 al 225 % en 2013.

El Ministro de Hacienda anunció en su Declaración de Otoño de 2014 que la tasa de superdeducción para el régimen de ayuda a las PYME se ha incrementado del 225% al ​​230%, sobre los gastos incurridos a partir del 1 de abril de 2015, lo que proporciona un beneficio del 26% de los gastos elegibles. ^{[ 3 ]}

El porcentaje al que se pueden compensar las pérdidas para obtener un crédito fiscal reembolsable en el marco del programa para pymes se mantiene en el 14,5 %, lo que significa que las pymes con pérdidas pueden recibir un crédito en efectivo de 33,35 peniques (anteriormente 32,63 peniques) por cada libra esterlina gastada en I+D que cumpla los requisitos.

Una gran empresa puede reclamar un 30 % adicional de sus gastos elegibles de I+D de su renta imponible como superdeducción. Además, para los gastos elegibles incurridos después del 1 de abril de 2013, el gobierno introdujo un nuevo Crédito para Gastos de Investigación y Desarrollo (RDEC, por sus siglas en inglés) que opera por encima del umbral impositivo y, hasta 2016, junto con el esquema de superdeducción existente. El esquema RDEC permite a las grandes empresas reclamar un crédito fiscal reembolsable a una tasa del 10 % de los gastos elegibles (que aumentó al 11 % de los gastos elegibles incurridos a partir del 1 de abril de 2015). Este porcentaje se incrementó aún más al 12 % a partir del 1 de enero de 2018.

HMRC publica en su sitio web todos los detalles sobre la progresión de la deducción fiscal y los tipos de crédito pagaderos. ^{[ 4 ]}

El coste en estado estacionario de todo el plan es de aproximadamente 1.300 millones de libras esterlinas ^{[ 5 ]} al año en términos de ingresos por impuesto de sociedades que deja de percibir el Tesoro de Su Majestad.

Hasta 2013, se habían presentado casi 100 000 solicitudes y se habían solicitado más de 9500 millones de libras esterlinas en desgravaciones fiscales desde que se puso en marcha el programa de créditos fiscales para I+D. Más de 28 000 empresas diferentes han presentado solicitudes en el marco del programa para pymes y 7500 en el marco del programa para grandes empresas ^{[ 6 ].}

HMRC también ha publicado un estudio de evaluación sobre la adopción y el impacto del programa a partir de 2010. ^{[ 7 ]}

La recomendación actual de la CE sobre lo que constituye una pequeña o mediana empresa se publicó en 2003 como 2003/361/CE. ^{[ 8 ] [ 9 ]} Sustituyó a una definición anterior de 1996. La nueva recomendación entró en vigor a efectos de la desgravación fiscal por I+D el 1 de enero de 2005.

Los umbrales de la CE para las PYME fueron ampliados por la legislación del Reino Unido el 1 de agosto de 2008 (Ley del Impuesto de Sociedades de 2009: Secciones 1119 - 1121). ^{[ 10 ]} Los umbrales vigentes para las PYME en el Reino Unido para la desgravación fiscal por I+D son los siguientes:

• menos de 500 empleados y
• menos de 100 millones de euros de facturación (aproximadamente 85 millones de libras esterlinas) o
• menos de 86 millones de euros en activos brutos del balance (aprox. 73 millones de libras esterlinas) ^{[ 11 ]}

En efecto, para acogerse a la definición de PYME, la empresa debe mantenerse por debajo del límite de plantilla y de al menos uno de los límites de facturación y total del balance. Si la empresa no cumple estos objetivos, no se considera una PYME y debe acogerse al régimen de desgravación fiscal por I+D para grandes empresas. ^{[ 12 ]} El régimen para PYME se considera generalmente más generoso, ya que ofrece hasta un 230 % de desgravación fiscal por I+D sobre los costes elegibles, en comparación con el 130 % de desgravación del régimen para grandes empresas. ^{[ 13 ]}

Cuando una empresa forma parte de un grupo empresarial, la normativa exige la interpretación de la relación entre las distintas empresas del grupo, clasificándolas en autónomas, asociadas o vinculadas. En estas circunstancias, existen diversas excepciones: por ejemplo, cuando la participación está en manos de una «empresa de inversión específica».

Las reglas detalladas que rigen la interpretación de estos criterios se recogen en tres fuentes principales:

• la Guía del Usuario y la Declaración Modelo de la UE, ^{[ 14 ]} basadas en la recomendación CE 2003/361/CE
• Manual de I+D sobre activos intangibles corporativos de HMRC y
• varias partes de la legislación británica (por ejemplo, la Ley del Impuesto de Sociedades de 2009, como se mencionó anteriormente)

La interpretación de la definición suele ser sencilla, pero no siempre está exenta de problemas. La Recomendación se ha incorporado al derecho británico, pero sigue siendo una Recomendación de la CE, formulada en virtud del derecho europeo, y su interpretación debe realizarse en ese contexto. En otras palabras, no existe una extrapolación directa de la terminología empleada en el derecho tributario británico a la interpretación de la Recomendación de la Comisión.

Hay varios principios que deben respetarse. La I+D elegible debe ser

• buscar lograr un avance en la ciencia o la tecnología
• sujeto a incertidumbre científica o tecnológica
• llevado a cabo de forma sistemática y minuciosa.

Los costos elegibles incluyen los costos de personal, los costos de consumibles, el software, los subcontratistas y las contribuciones a la investigación. Es fundamental que estos costos se correspondan con las actividades elegibles.

El proceso de reclamación es el siguiente:

• evaluar la actividad de I+D que califica y la elegibilidad para I+D
• Calcular los gastos de I+D subvencionables.
• Presente las cifras en la declaración de impuestos CT600.

Requisitos de documentación:

Tras varios casos sonados en tribunales por reclamaciones de gastos fraudulentas, que costaron a los contribuyentes millones de libras, la Hacienda Pública británica (HMRC) se volvió más estricta a la hora de evaluar las solicitudes de reembolso.

Como resultado de la presión política y social derivada de estos acontecimientos, la HMRC adoptó nuevas directrices en abril de 2019 que elevaron el nivel de diligencia exigido para la presentación de reclamaciones. Ha demostrado su disposición a investigar y rechazar reclamaciones previamente aceptadas, como ordenar a una empresa que reembolse los créditos pagados, lo que podría suponer un desastre financiero para una empresa que de repente se encuentra con una elevada factura fiscal.

La documentación de los proyectos de investigación es un elemento clave para mitigar las investigaciones de HMRC y respaldar adecuadamente cualquier reclamación que sea objeto de investigación. La jurisprudencia demuestra la importancia de las pruebas de respaldo claras y pertinentes, especialmente la documentación, para fundamentar las reclamaciones de I+D impugnadas. ^{[ 15 ]}

HMRC recomienda llevar un registro adecuado de las actividades y los costos elegibles para proporcionar un rastro de auditoría coherente en caso de una investigación por parte de HMRC. También publican una guía que explica cómo presentar una solicitud en el sitio web del Gobierno del Reino Unido ^{[ 16 ].}

• actividad de I+D elegible
• costos de I+D elegibles

• Crédito fiscal por gastos de investigación y desarrollo (también conocido como desgravación fiscal por I+D por encima de la línea)
• Deducciones fiscales por inversiones en investigación y desarrollo
• Caja de patentes
• Desgravaciones fiscales para el sector creativo, incluidas las desgravaciones fiscales para videojuegos, animación, producción televisiva de alta gama y cine.

El Plan de Inversión Empresarial (EIS, por sus siglas en inglés) y el Plan de Inversión Empresarial para Empresas Emergentes (SEIS, por sus siglas en inglés) ofrecen generosas desgravaciones fiscales sobre la renta y las ganancias de capital a las personas que invierten en pequeñas empresas en fase inicial.

El gobierno creó un Grupo de Trabajo, conocido como Comité Consultivo de I+D ^{[ 17 ],} para complementar la consulta pública en curso sobre las iniciativas de desgravación fiscal para la I+D y para analizar con mayor detalle las opciones y propuestas. El Grupo de Trabajo está integrado por representantes de la HMRC y el Tesoro de Su Majestad , así como por agentes, organismos profesionales, delegados del sector y las principales organizaciones empresariales, técnicas y comerciales. También participan otros representantes de la HMRC y miembros de otros departamentos gubernamentales.

Existen diversas fuentes de información sobre las desgravaciones fiscales para la I+D.

• La legislación fuente original (contenida en varias Leyes de Finanzas y Leyes de Impuestos de Sociedades;
• HMRC publicó directrices en su manual de Intangibles Corporativos e I+D (CIRD); ^{[ 18 ]}
• Las directrices del Departamento de Negocios, Innovación y Habilidades (ahora incorporadas al manual del CIRD; véase más arriba).