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organización 501(c)(3)

Una organización 501(c)(3) es una corporación, fideicomiso , asociación no incorporada u otro tipo de organización de los Estados Unidos exenta del impuesto federal sobre la ren...

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Una organización 501(c)(3) es una corporación, fideicomiso , asociación no incorporada u otro tipo de organización de los Estados Unidos exenta del impuesto federal sobre la renta según la sección 501(c)(3) del Título 26 del Código de los Estados Unidos . Es uno de los 29 tipos de organizaciones sin fines de lucro 501(c) [ 1 ] en los Estados Unidos.

Las exenciones fiscales 501(c)(3) se aplican a entidades organizadas y operadas exclusivamente con fines religiosos , caritativos , científicos , literarios o educativos , para pruebas de seguridad pública , para fomentar la competición deportiva amateur nacional o internacional , o para la prevención de la crueldad hacia los niños o los animales . La exención 501(c)(3) también se aplica a cualquier fondo comunitario , asociación cooperativa o fundación no incorporada organizada y operada exclusivamente para esos fines. [ 2 ] [ 1 ] También existen organizaciones de apoyo, a menudo denominadas de forma abreviada como Amigos de las organizaciones. [ 3 ] [ 4 ] [ 5 ] [ 6 ]

El artículo 170 del Título 26 del Código de los Estados Unidos [ 7 ] establece una deducción para fines del impuesto federal sobre la renta para algunos donantes que realizan contribuciones caritativas a la mayoría de los tipos de organizaciones 501(c)(3), entre otras. Las regulaciones especifican qué deducciones deben ser verificables para que se permitan (por ejemplo, recibos de donaciones de $250 o más).

Debido a las deducciones fiscales asociadas a las donaciones, la pérdida del estatus 501(c)(3) puede ser muy difícil, si no fatal, para la continuidad de las operaciones de una organización benéfica, ya que muchas fundaciones y fondos corporativos de contrapartida no otorgan fondos a una organización benéfica sin dicho estatus, y los donantes individuales a menudo no donan a este tipo de organizaciones debido a la imposibilidad de obtener deducciones fiscales por sus contribuciones. [ 8 ]

Tipos

Las dos clasificaciones exentas de las organizaciones 501(c)(3) son las siguientes:

  • Una organización benéfica pública , identificada por el Servicio de Impuestos Internos (IRS) como "no una fundación privada", normalmente recibe una parte sustancial de sus ingresos, directa o indirectamente, del público en general o del gobierno. El apoyo público debe ser bastante amplio, no limitado a unos pocos individuos o familias. Las organizaciones benéficas públicas se definen en el Código de Impuestos Internos en las secciones 509(a)(0) a 509(a)(4). [ 9 ]
  • Una fundación privada , a veces llamada fundación no operativa, recibe la mayor parte de sus ingresos de inversiones y donaciones. Estos ingresos se utilizan para otorgar subvenciones a otras organizaciones, en lugar de destinarse directamente a actividades benéficas. Las fundaciones privadas se definen en el Código de Rentas Internas bajo la sección 509(a) como organizaciones 501(c)(3), las cuales no califican como organizaciones benéficas públicas. [ 10 ] [ 11 ]

Obtención de estatus

El requisito básico para obtener la exención de impuestos es que la organización limite específicamente sus poderes a los fines que el IRS clasifica como fines exentos de impuestos. A diferencia de las corporaciones con fines de lucro que se benefician de fines amplios y generales, las organizaciones sin fines de lucro necesitan limitar sus poderes para funcionar con la exención de impuestos, pero una corporación sin fines de lucro, por defecto, no tiene limitaciones de poderes hasta que se limita específicamente en los estatutos o reglamentos corporativos sin fines de lucro. Esta limitación de poderes es crucial para obtener la exención de impuestos ante el IRS y luego a nivel estatal. [ 12 ] Las organizaciones adquieren la exención de impuestos 501(c)(3) presentando el Formulario 1023 del IRS . [ 13 ] A partir de 2006, el formulario debe ir acompañado de una tarifa de presentación de $850 si se espera que los ingresos brutos anuales de la organización promedien $10,000 o más. [ 14 ] [ 15 ] Si se espera que los ingresos brutos anuales promedien menos de $10,000, la tarifa de presentación se reduce a $400. [ 14 ] [ 15 ] Hay algunas clases de organizaciones que se tratan automáticamente como exentas de impuestos bajo la sección 501(c)(3), sin necesidad de presentar el Formulario 1023:

  • Iglesias, sus auxiliares integradas y convenciones o asociaciones de iglesias. Una convención o asociación de iglesias generalmente se refiere a la estructura organizativa de las iglesias congregacionales. [ 16 ] Una convención o asociación de iglesias también puede referirse a una iniciativa cooperativa de iglesias de diversas denominaciones que trabajan juntas para realizar actividades religiosas. [ 17 ] [ 18 ]
  • Organizaciones que no son fundaciones privadas y que tienen ingresos brutos que normalmente no superan los 5.000 dólares [ 18 ].

El IRS lanzó una herramienta de software llamada Cyber ​​Assistant en 2013, que fue sucedida por el Formulario 1023-EZ en 2014. [ 19 ] [ 20 ] [ 21 ]

Existe una vía alternativa para que una organización obtenga la condición de entidad reconocida si ha solicitado una determinación y existe una controversia real al respecto o si el Servicio de Impuestos Internos (IRS) no ha emitido una determinación. En estos casos, el Tribunal Fiscal de los Estados Unidos , el Tribunal de Distrito de los Estados Unidos para el Distrito de Columbia y el Tribunal de Reclamaciones Federales de los Estados Unidos tienen jurisdicción concurrente para emitir una sentencia declaratoria sobre la calificación de la organización si esta ha agotado los recursos administrativos ante el Servicio de Impuestos Internos. [ 22 ] [ 23 ]

Antes del 30 de diciembre de 1969 , las organizaciones sin fines de lucro podían declararse exentas de impuestos conforme a la Sección 501(c)(3) sin necesidad de obtener primero el reconocimiento del Servicio de Impuestos Internos (IRS) mediante la presentación del Formulario 1023 y la recepción de una carta de determinación. [ 24 ] Una organización sin fines de lucro que lo hiciera antes de esa fecha aún podría ser objeto de una impugnación de su estatus por parte del Servicio de Impuestos Internos. [ 24 ]

Donaciones caritativas deducibles de impuestos

Las personas pueden deducir de sus impuestos las donaciones caritativas a organizaciones 501(c)(3) que estén organizadas y operen exclusivamente con fines religiosos, caritativos, científicos, literarios o educativos, o para fomentar la competición deportiva amateur nacional o internacional (pero solo si ninguna de sus actividades implica la provisión de instalaciones o equipamiento deportivo), o para la prevención de la crueldad hacia los niños o los animales. [ 25 ]

Una persona no puede deducir de sus impuestos las donaciones hechas a una organización 501(c)(3) que esté organizada y opere exclusivamente para realizar pruebas para la seguridad pública. [ 26 ]

En el caso de las cuotas de matrícula pagadas a una escuela privada 501(c)(3) o a una escuela religiosa, los pagos no son contribuciones caritativas deducibles de impuestos porque son pagos por servicios prestados al beneficiario o a sus hijos. [ 27 ] [ 28 ] [ 29 ] Los pagos no son contribuciones caritativas deducibles de impuestos incluso si una parte significativa del currículo de una escuela religiosa es educación religiosa. [ 30 ] [ 31 ] Para que un pago sea una contribución caritativa deducible de impuestos, debe ser una transferencia voluntaria de dinero u otra propiedad sin expectativa de obtener un beneficio financiero igual al monto de la transferencia. [ 32 ]

Antes de donar a una organización 501(c)(3), un donante puede consultar la lista en línea del IRS de organizaciones benéficas para verificar que la organización califica para recibir contribuciones caritativas deducibles de impuestos. [ 33 ]

Los consumidores pueden presentar el Formulario 13909 del IRS, con la documentación correspondiente, para presentar una queja sobre actividades inapropiadas o fraudulentas (es decir, recaudación de fondos, campañas políticas, cabildeo) por parte de cualquier organización 501(c)(3). [ 34 ]

La mayoría de las organizaciones 501(c)(3) deben revelar los nombres y direcciones de ciertos donantes importantes al Servicio de Impuestos Internos en sus declaraciones anuales, pero esta información no es obligatoria para el público, [ 35 ] a menos que la organización sea una fundación independiente. [ 36 ] Las iglesias generalmente están exentas de este requisito de declaración. [ 37 ]

Transparencia

Toda organización 501(c)(3) debe poner a disposición del público su solicitud de exención de impuestos, incluyendo su Formulario 1023 o Formulario 1023-EZ y cualquier anexo, documentos de respaldo y correspondencia de seguimiento con el Servicio de Impuestos Internos. [ 38 ] El mismo requisito de inspección pública se aplica a la declaración anual de la organización, es decir, su Formulario 990 , Formulario 990-EZ, Formulario 990-PF, Formulario 990-T y Formulario 1065, incluyendo cualquier anexo, documentos de respaldo y correspondencia de seguimiento con el Servicio de Impuestos Internos, con excepción de los nombres y direcciones de los donantes en el Anexo B. [ 38 ] [ 39 ] Las declaraciones anuales deben estar disponibles públicamente durante un período de tres años a partir de la fecha de vencimiento de la declaración, incluyendo cualquier prórroga del plazo de presentación. [ 38 ] [ 39 ]

El Servicio de Impuestos Internos (IRS) proporciona información sobre organizaciones 501(c)(3) específicas a través de su buscador en línea de organizaciones exentas de impuestos. [ 40 ] [ 41 ] Una organización privada sin fines de lucro, GuideStar , proporciona información sobre organizaciones 501(c)(3). [ 42 ] [ 43 ] Nonprofit Explorer de ProPublica proporciona copias del Formulario 990 de cada organización y, para algunas organizaciones, estados financieros auditados. [ 44 ] WikiCharities es una base de datos sin fines de lucro de organizaciones sin fines de lucro y organizaciones benéficas por nombre, ubicación y tema, [ 45 ] que permite a cada organización informar sobre sus finanzas, liderazgo, contactos y otras actividades. [ 46 ] Sin embargo, Open990 era una base de datos consultable de información sobre organizaciones que tuvieron que cerrar debido a retrasos del IRS en la publicación de información en línea. [ 47 ]

Limitaciones a la actividad política

Las organizaciones de la Sección 501(c)(3) tienen prohibido apoyar a candidatos políticos, como resultado de la Enmienda Johnson promulgada en 1954. [ 48 ] Las organizaciones de la Sección 501(c)(3) están sujetas a límites en el cabildeo , pudiendo elegir entre dos conjuntos de reglas que establecen un límite máximo para sus actividades de cabildeo. Las organizaciones de la Sección 501(c)(3) corren el riesgo de perder su estatus de exención de impuestos si violan estas reglas. [ 49 ] [ 50 ]

Una organización que pierde su estatus 501(c)(3) debido a su participación en actividades políticas no puede posteriormente optar a dicho estatus. [ 51 ] En consecuencia, es común que las organizaciones 501(c)(3) tengan organizaciones sin fines de lucro afiliadas clasificadas como 501(c)(4), lo que permite a la afiliada participar en actividades políticas sin poner en riesgo su estatus 501(c)(3). [ 52 ] [ 53 ] [ 54 ]

Iglesias

Las iglesias deben cumplir con requisitos específicos para obtener y mantener la exención de impuestos; estos se describen en la "Publicación 1828 del IRS: Guía Tributaria para Iglesias y Organizaciones Religiosas". [ 55 ] Esta guía describe las actividades permitidas y no permitidas para las iglesias bajo la designación 501(c)(3). [ 55 ]

En 1980, el Tribunal de Distrito de los Estados Unidos para el Distrito de Columbia reconoció una prueba de 14 partes para determinar si una organización religiosa se considera una iglesia a los efectos del Código de Rentas Internas:

  1. Una entidad jurídica distinta;
  2. Un credo y una forma de culto reconocidos;
  3. Un gobierno eclesiástico definido y distinto;
  4. Un código formal de doctrina y disciplina;
  5. Una historia religiosa singular;
  6. Una membresía no asociada con ninguna otra iglesia o denominación;
  7. Una organización completa de ministros ordenados que sirven a sus congregaciones;
  8. Ministros ordenados seleccionados tras completar los cursos de estudio prescritos;
  9. Literatura propia;
  10. Lugares de culto establecidos;
  11. Congregaciones regulares;
  12. servicios religiosos regulares;
  13. Escuelas dominicales para la instrucción religiosa de los jóvenes;
  14. Escuelas para la preparación de sus ministros.

Es fundamental contar con una congregación establecida atendida por un ministerio organizado. [ 56 ] Los puntos 4, 6, 8, 11, 12 y 13 también son especialmente importantes. Sin embargo, la lista de 14 puntos es una guía; no pretende ser exhaustiva, y otros hechos y circunstancias pueden ser factores relevantes. [ 56 ]

Aunque no existe una definición definitiva de iglesia para los fines del Código de Rentas Internas, en 1986 el Tribunal Fiscal de los Estados Unidos declaró que «Una iglesia es un grupo coherente de individuos y familias que se unen para cumplir los propósitos religiosos de creencias compartidas. En otras palabras, el principal medio de una iglesia para cumplir sus propósitos religiosos debe ser reunir regularmente a un grupo de individuos unidos por el culto y la fe comunes». [ 57 ] [ 58 ]

El Tribunal Fiscal de los Estados Unidos ha declarado que, si bien una iglesia puede transmitir sus servicios religiosos por radio, las transmisiones de radio en sí mismas no constituyen una congregación a menos que haya un grupo de personas que asistan físicamente a dichos servicios. [ 59 ] Una iglesia puede realizar servicios de culto en varios lugares específicos en lugar de en un lugar oficial. [ 60 ] Una iglesia puede tener un número significativo de personas que se asocian con ella de forma regular, incluso si la iglesia no tiene una lista tradicional establecida de miembros individuales. [ 60 ] Para calificar como iglesia exenta de impuestos, las actividades de la iglesia deben ser una parte significativa de las operaciones de la organización. [ 61 ] [ 62 ]

Una organización cuyas operaciones incluyen propósitos comerciales sustanciales no exentos, como operar restaurantes y tiendas de comestibles de manera consistente con las creencias religiosas de una religión en particular, no califica como una iglesia exenta de impuestos. [ 63 ]

hospitales

Según la Ley de Atención Médica Asequible , las organizaciones hospitalarias también deben cumplir con los requisitos impuestos por la sección 501(r) de forma individual para cada centro:

  • Los hospitales deben realizar una evaluación de las necesidades de salud de la comunidad cada tres años, solicitar la opinión de representantes de la salud pública y de la comunidad, publicar los resultados y adoptar una estrategia para abordar las necesidades de salud identificadas. [ 64 ]
  • Los hospitales deben adoptar, implementar y difundir ampliamente una política de asistencia financiera que defina la elegibilidad, describa los procedimientos de solicitud y garantice un tratamiento de emergencia no discriminatorio. [ 65 ]
  • Los hospitales deben limitar los cargos por atención de emergencia y médicamente necesaria proporcionada a pacientes elegibles para asistencia financiera a los montos que generalmente se facturan a las personas aseguradas y no pueden facturar cargos brutos por otra atención cubierta. [ 66 ]
  • Los hospitales deben realizar esfuerzos razonables para determinar la elegibilidad de un paciente para recibir asistencia financiera antes de emprender acciones de cobro extraordinarias, como demandas, embargos o informes crediticios. [ 67 ]

En la práctica, las políticas hospitalarias a menudo no cubren a los médicos externos contratados ni los servicios médicamente necesarios definidos de forma estricta, lo que deja a los pacientes que técnicamente califican para la atención caritativa aún responsables de facturas médicas significativas. [ 68 ]

actividades de campaña política

Las organizaciones descritas en la sección 501(c)(3) tienen prohibido realizar actividades de campaña política para intervenir en elecciones a cargos públicos. [ 69 ] El sitio web del Servicio de Impuestos Internos amplía esta prohibición: [ 69 ]

Según el Código de Rentas Internas, todas las organizaciones 501(c)(3) tienen terminantemente prohibido participar, directa o indirectamente, o intervenir en cualquier campaña política a favor o en contra de cualquier candidato a un cargo público electivo. Las contribuciones a fondos de campaña política o las declaraciones públicas de postura (verbales o escritas) realizadas en nombre de la organización a favor o en contra de cualquier candidato a un cargo público violan claramente la prohibición de la actividad de campaña política. El incumplimiento de esta prohibición puede resultar en la denegación o revocación de la exención de impuestos y la imposición de ciertos impuestos especiales.

Dependiendo de las circunstancias, ciertas actividades o gastos podrían no estar prohibidos. Por ejemplo, algunas actividades de educación cívica (como la organización de foros públicos y la publicación de guías informativas) realizadas de manera imparcial no constituyen una actividad de campaña política prohibida. Asimismo, otras actividades destinadas a fomentar la participación electoral, como el registro de votantes y las campañas de movilización electoral, no se considerarían actividades de campaña política prohibidas si se realizan de manera imparcial.

Por otra parte, las actividades de educación o registro de votantes con evidencia de parcialidad que (a) favorecen a un candidato sobre otro, (b) se oponen a un candidato de alguna manera, o (c) favorecen a un candidato o grupo de candidatos, constituyen participación o intervención prohibida.

Como excepción a lo anterior, el Servicio de Impuestos Internos declaró en un documento judicial que "las comunicaciones de un lugar de culto a su congregación en relación con los servicios religiosos a través de sus canales habituales de comunicación sobre asuntos de fe" no se consideran actividades de campaña política para intervenir en elecciones a cargos públicos y no entran en conflicto con el estatus del lugar de culto. [ 70 ] [ 71 ]

Constitucionalidad

Desde que se promulgó la prohibición de actividad política de la sección 501(c)(3), "comentaristas y litigantes han impugnado la disposición por numerosos motivos constitucionales", tales como la libertad de expresión , la vaguedad y la igualdad de protección y el enjuiciamiento selectivo . [ 72 ] Históricamente, decisiones de la Corte Suprema , como Regan v. Taxation with Representation of Washington , sugirieron que la Corte, si examinara directamente la prohibición de actividad política de la § 501(c)(3), la confirmaría frente a una impugnación constitucional. [ 72 ] Sin embargo, algunos han sugerido que una impugnación exitosa de la prohibición de actividades políticas de la Sección 501(c)(3) podría ser más plausible a la luz de Citizens United v. FEC . [ 73 ]

Cabildeo

A diferencia de la prohibición de intervenciones en campañas políticas por parte de todas las organizaciones del artículo 501(c)(3), las organizaciones benéficas públicas (pero no las fundaciones privadas) pueden realizar una cantidad limitada de actividades de cabildeo para influir en la legislación. Si bien la ley establece que "ninguna parte sustancial" de las actividades de una organización benéfica pública puede destinarse al cabildeo, las organizaciones benéficas con grandes presupuestos pueden gastar legalmente un millón de dólares (según el criterio de "gasto") o más (según el criterio de "parte sustancial") al año en actividades de cabildeo. [ 74 ]

El Servicio de Impuestos Internos nunca ha definido el término "parte sustancial" con respecto al cabildeo. [ 75 ]

Para establecer un marco de seguridad para la prueba de "parte sustancial", el Congreso de los Estados Unidos promulgó la Sección 501(h), conocida como la elección Conable en honor a su autor, el Representante Barber Conable . Esta sección establece límites basados ​​en el presupuesto operativo que una organización benéfica puede utilizar para determinar si cumple con la prueba de sustancialidad. Esto modifica la prohibición de la intervención directa en contiendas partidistas, limitándola únicamente al cabildeo. Ahora se presume que la organización cumple con la prueba de sustancialidad si opera dentro de los límites establecidos. La elección Conable requiere que una organización benéfica presente una declaración ante el IRS y una hoja de cálculo de distribución funcional de fondos junto con su Formulario 990. Se requiere el Formulario 5768 del IRS para realizar la elección Conable. [ 76 ]

actividades en el extranjero

Una organización 501(c)(3) puede llevar a cabo algunas o todas sus actividades benéficas fuera de los Estados Unidos. [ 77 ] [ 78 ] Una organización 501(c)(3) puede otorgar subvenciones a organizaciones benéficas extranjeras si las subvenciones están destinadas a fines benéficos y los fondos de la subvención están sujetos al control de la organización 501(c)(3). [ 79 ] Se requieren procedimientos adicionales para las organizaciones 501(c)(3) que son fundaciones privadas . [ 78 ] [ 80 ]

Permiso para la deducción fiscal por parte de los donantes

Las contribuciones de los donantes a una organización 501(c)(3) son deducibles de impuestos solo si la contribución se destina al uso de la organización 501(c)(3) y si esta no actúa simplemente como agente o intermediario de una organización benéfica extranjera. [ 79 ] La administración de la organización 501(c)(3) debe revisar la solicitud de subvención de la organización extranjera, decidir si otorga la subvención en función del uso previsto de los fondos y exigir una supervisión continua en función del uso de los mismos. [ 79 ]

Si el donante impone una restricción o designación que exige que la contribución se utilice para actividades en el extranjero, entonces la contribución se considera destinada a la organización extranjera en lugar de a la organización 501(c)(3), y la contribución no es deducible de impuestos. [ 79 ]

El propósito de la subvención a la organización extranjera no puede incluir el respaldo ni la oposición a candidatos políticos a cargos electivos en ningún país. [ 79 ]

Filiales extranjeras

Si una organización 501(c)(3) establece y controla una filial extranjera para facilitar el trabajo caritativo en un país extranjero, entonces las contribuciones de los donantes a la organización 501(c)(3) son deducibles de impuestos incluso si están destinadas a financiar las actividades caritativas en el extranjero. [ 79 ] [ 81 ]

Si una organización extranjera crea una organización 501(c)(3) con el único propósito de recaudar fondos para dicha organización, y la organización 501(c)(3) envía prácticamente todas las contribuciones a la organización extranjera, entonces las contribuciones de los donantes a la organización 501(c)(3) no son deducibles de impuestos para los donantes. [ 79 ] [ 82 ]

Diferencias entre 501(c)(3) y 501(c)(4)

Las principales diferencias entre las organizaciones 501(c)(3) y 501(c)(4) radican en sus propósitos y los beneficios de exención de impuestos que reciben: [ 83 ]

Referencias

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  • Búsqueda de organizaciones exentas de impuestos . Servicio de Impuestos Internos .
  • Formulario 8940 del IRS: Solicitud de determinación miscelánea