Impuesto sobre el valor añadido de la Unión Europea

El impuesto sobre el valor añadido de la Unión Europea ( IVA de la UE ) es un impuesto sobre el valor añadido que grava los bienes y servicios dentro de la Unión Europea (UE). Las instituciones de la UE no recaudan este impuesto, pero cada Estado miembro está obligado a adoptar en su legislación nacional un impuesto sobre el valor añadido que cumpla con el Código del IVA de la UE. Se aplican diferentes tipos de IVA en los distintos Estados miembros de la UE, que van desde el 17 % en Luxemburgo hasta el 27 % en Hungría. El total del IVA recaudado por los Estados miembros se utiliza como parte del cálculo para determinar la contribución de cada Estado al presupuesto de la UE .

Historia

El industrial alemán Wilhelm von Siemens propuso el concepto de un impuesto al valor agregado en 1918 para reemplazar el impuesto alemán sobre el volumen de negocios; sin embargo, este último no fue reemplazado hasta 1968. ^{[ 1 ]} La versión moderna del IVA fue implementada por primera vez por Maurice Lauré , codirector de la autoridad tributaria francesa, quien lo implementó el 10 de abril de 1954 en la colonia francesa de Costa de Marfil . Tras considerar el experimento exitoso, Francia lo introdujo a nivel nacional en 1958. ^{[ 2 ]}

Tras la creación de la Comunidad Económica Europea en 1958, el Comité Fiscal y Financiero establecido por la Comisión Europea en 1960 bajo la presidencia del profesor Fritz Neumark hizo como objetivo prioritario la eliminación de las distorsiones a la competencia causadas por las disparidades en los sistemas nacionales de impuestos indirectos. ^{[ 3 ]}^{[ 4 ]}

El Informe Neumark, publicado en 1962, concluyó que el modelo de IVA francés sería el sistema de impuestos indirectos más simple y eficaz. Esto llevó a la CEE a emitir dos directivas sobre el IVA, adoptadas en abril de 1967, que proporcionaron un modelo para la introducción del IVA en toda la CEE, tras lo cual otros Estados miembros (inicialmente Bélgica, Italia, Luxemburgo, los Países Bajos y Alemania Occidental) introdujeron el IVA. ^{[ 1 ]}

La Primera Directiva tenía por objeto armonizar la legislación de los Estados miembros en materia de impuestos sobre el volumen de negocios. Esta normativa pretendía sustituir el sistema de tributación indirecta acumulativa multinivel vigente en los Estados miembros de la UE, simplificando los cálculos tributarios y neutralizando el efecto de la tributación indirecta sobre la competencia en la UE.

Cómo funciona

El impuesto sobre el valor añadido (IVA) de la UE se basa en el principio de destino: el IVA se paga al gobierno del país donde reside el consumidor que compra el producto. Las empresas que venden un producto cobran el IVA y el cliente lo paga. Cuando el cliente es una empresa, el IVA se denomina «IVA soportado». Cuando un consumidor compra el producto final a una empresa, el impuesto se denomina «IVA repercutido».

Administración coordinada

El impuesto sobre el valor añadido (IVA) recaudado en cada etapa de la cadena de suministro se remite a las autoridades fiscales del Estado miembro correspondiente y forma parte de los ingresos de dicho Estado. Una pequeña parte se destina a la Unión Europea en forma de gravamen («recursos propios basados en el IVA»).

La administración coordinada del impuesto sobre el valor añadido (IVA) dentro del área del IVA de la UE es una parte importante del mercado único . El IVA transfronterizo se declara de la misma manera que el IVA nacional, lo que facilita la eliminación de los controles fronterizos entre los Estados miembros, ahorrando costes y reduciendo demoras. También simplifica el trabajo administrativo para los transitarios . Anteriormente, a pesar de la unión aduanera , los diferentes tipos de IVA y los distintos procesos de administración del IVA generaban una elevada carga administrativa y económica para el comercio transfronterizo.

Para los particulares (no registrados a efectos del IVA) que transportan a un Estado miembro bienes adquiridos mientras residían o viajaban por otro Estado miembro, el IVA se paga normalmente en el Estado donde se adquirieron los bienes, independientemente de las diferencias en los tipos impositivos entre ambos Estados, y el vendedor recauda cualquier impuesto aplicable a las ventas a distancia. ^{[ 5 ]} Sin embargo, existen disposiciones especiales para determinados bienes ^{[ 6 ]}^{[ 7 ]} y servicios. ^{[ 8 ]}

Directivas de la Unión Europea

El sistema del IVA de la UE está regulado por una serie de directivas de la Unión Europea .

El objetivo de la Directiva del IVA de la UE ( Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido ) es armonizar los IVA dentro del área del IVA de la UE y especifica que los tipos del IVA deben estar por encima de un determinado límite. ^{[ 9 ]}^{: 97,99} Tiene varios propósitos básicos:

Armonización de la legislación del IVA (contenido)
Armonización del contenido y el formato de la declaración del IVA
Regulación de la contabilidad, proporcionando un marco jurídico contable común.
Proporcionar facturas detalladas (artículo 226) y recibos (artículo 226b), lo que significa que los Estados miembros tienen un marco común de facturación.
Regulación de cuentas por pagar
Regulación de cuentas por cobrar
Definición estándar de términos contables y administrativos nacionales

La directiva del IVA se publica en todos los idiomas oficiales de la UE. ^{[ 9 ]}

Sexta Directiva

En 1977, el Consejo de las Comunidades Europeas buscó armonizar los sistemas nacionales de IVA de sus Estados miembros mediante la publicación de la Sexta Directiva para proporcionar una base de evaluación uniforme y sustituir la Segunda Directiva promulgada en 1967. ^{[ 10 ]}

La Sexta Directiva definió una operación gravable dentro del régimen del IVA de la UE como una operación que implica el suministro de bienes, ^{[ 11 ]} el suministro de servicios, ^{[ 12 ]} y la importación de bienes. ^{[ 13 ]}

Octava Directiva

La Octava Directiva, adoptada en 1979, se centra en armonizar la legislación de los Estados miembros en materia de impuestos sobre el volumen de negocios: disposiciones relativas al reembolso del impuesto sobre el valor añadido a los sujetos pasivos no establecidos en el territorio del país (las disposiciones de esta ley permiten a un contribuyente de un Estado miembro recibir la devolución del IVA en otro Estado miembro). ^{[ 1 ]}

Las empresas pueden estar obligadas a registrarse a efectos del IVA en estados miembros de la UE distintos de aquel en el que tienen su sede si suministran bienes por correo a dichos estados por encima de un determinado umbral. Las empresas establecidas en un estado miembro pero que reciben suministros en otro estado miembro pueden recuperar el IVA cobrado en el segundo estado. ^{[ 14 ]} Para ello, las empresas disponen de un número de identificación fiscal (IVA ).

Decimotercera Directiva

La Decimotercera Directiva del IVA, adoptada en 1986, permite a las empresas establecidas fuera de la UE recuperar el IVA en determinadas circunstancias. ^{[ 15 ]}^{[ 1 ]}

Sexta Directiva refundida

En 2006, el Consejo intentó mejorar la Sexta Directiva reformulándola. ^{[ 16 ]}

La refundición de la Sexta Directiva conservó todas las disposiciones legales de la misma, pero también incorporó disposiciones sobre el IVA que figuraban en otras Directivas y reorganizó el texto para facilitar su lectura. ^{[ 17 ]} Además, la Directiva refundida codificó otros instrumentos, incluida una decisión de la Comisión de 2000 relativa a la financiación del presupuesto de la UE con un porcentaje de los importes del IVA recaudados por cada Estado miembro. ^{[ 18 ]}

Los criterios de abuso se identifican en la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) desarrollada a partir de 2006: los casos de IVA de Halifax y la Universidad de Huddersfield , y posteriormente Part Service , Ampliscientifica y Amplifin , Tanoarch , Weald Leasing y RBS Deutschland . ^{[ 19 ]} Los Estados miembros de la UE tienen la obligación de adaptar sus leyes y normas contra el abuso a las decisiones del TJUE, además de recalificar retroactivamente y perseguir las transacciones que cumplan con dichos criterios. ^{[ 19 ]}

La obtención de una ventaja fiscal indebida puede incluso detectarse mediante la aplicación formal de la Sexta Directiva y se basará en diversos factores objetivos que pongan de manifiesto que la «estructura organizativa y la forma de las transacciones» elegidas libremente por el contribuyente tienen esencialmente como objetivo obtener una ventaja fiscal contraria a los propósitos de la Sexta Directiva de la UE. ^{[ 19 ]}

Dicha jurisprudencia implica una evaluación judicial implícita de la estructura organizativa elegida por los empresarios e inversores que operan en varios Estados miembros de la UE, con el fin de determinar si la organización era apropiada y necesaria para sus actividades económicas o si tenía como objetivo limitar su carga fiscal. Esto contrasta con el derecho constitucional a la libertad de empresa .

Suministro de bienes

suministro doméstico

Una entrega nacional de bienes es una transacción sujeta a impuestos cuando los bienes se reciben a cambio de una contraprestación dentro de un Estado miembro. ^{[ 20 ]} Un Estado miembro aplica entonces el IVA a los bienes y permite un crédito correspondiente en caso de reventa.

Adquisición intracomunitaria

Una adquisición intracomunitaria de bienes es una operación sujeta a tributación a título oneroso que transcurre entre dos o más Estados miembros. ^{[ 21 ]} El lugar de suministro se determina como el Estado miembro de destino, y el IVA se aplica normalmente al tipo aplicable en el Estado miembro de destino; ^{[ 22 ]} sin embargo, existen disposiciones especiales para la venta a distancia (véase más adelante ).

El mecanismo para lograr este resultado es el siguiente: el Estado miembro exportador no recauda el IVA en la venta, pero sí concede al comerciante exportador un crédito por el IVA pagado en la compra (en la práctica, esto suele significar un reembolso en efectivo) («tipo cero»). El Estado miembro importador «invierte el sujeto pasivo» del IVA. En otras palabras, el importador está obligado a pagar el IVA al Estado miembro importador según su tipo. En muchos casos, se concede inmediatamente un crédito por este importe como IVA soportado. El importador aplica entonces el IVA en la reventa de forma habitual. ^{[ 22 ]}

Ventas a distancia

Cuando un vendedor de un Estado miembro vende bienes directamente a particulares y organizaciones exentas de IVA en otro Estado miembro y el valor total de los bienes vendidos a consumidores en ese Estado miembro es inferior a 100.000 € o 35.000 € (o su equivalente) en cualquier período de 12 meses consecutivos, dicha venta de bienes puede acogerse al tratamiento de venta a distancia. ^{[ 23 ]} El tratamiento de venta a distancia permitía al vendedor aplicar las normas nacionales del lugar de suministro para determinar qué Estado miembro recauda el IVA. ^{[ 23 ]} Esto permite que el IVA se aplique al tipo aplicable en el Estado miembro exportador. Sin embargo, existen algunas restricciones adicionales que deben cumplirse: ciertos bienes no cumplen los requisitos (por ejemplo, vehículos de motor nuevos), ^{[ 24 ]} y se requiere un registro obligatorio a efectos del IVA para un proveedor de bienes sujetos a impuestos especiales, como tabaco y alcohol, en el Reino Unido.

Si las ventas a consumidores finales en un Estado miembro superan los 100 000 €, el vendedor exportador está obligado a aplicar el IVA al tipo vigente en el Estado miembro importador. Si un proveedor presta servicios de venta a distancia a varios Estados miembros de la UE, deberá llevar una contabilidad separada de las ventas a efectos del cálculo del IVA. En tal caso, el proveedor deberá registrarse a efectos del IVA (y aplicar el tipo impositivo correspondiente) en cada país donde el volumen de ventas en un periodo de 12 meses consecutivos supere el umbral local.

Se permitió un umbral especial de 35 000 € si los Estados miembros importadores temían que, sin el umbral inferior, la competencia dentro del Estado miembro se distorsionara. ^{[ 23 ]} Solo Alemania, Luxemburgo y los Países Bajos aplicaron el umbral superior de 100 000 €.

Importación de bienes

Las mercancías importadas de Estados no miembros están sujetas al IVA al tipo aplicable en el Estado miembro importador, independientemente de que se reciban a cambio de una contraprestación y del importador. ^{[ 25 ]} El IVA se suele cobrar en la frontera, al mismo tiempo que los derechos de aduana, y se aplica sobre el precio determinado por la aduana. ^{[ 26 ]} Sin embargo, como resultado de la exención administrativa del IVA de la UE, se permite una excepción denominada exención por envío de bajo valor para los envíos de bajo valor.

El IVA pagado en las importaciones se trata como IVA soportado, del mismo modo que en las compras nacionales.

Tras los cambios introducidos el 1 de julio de 2003, las empresas no pertenecientes a la UE que ofrecen productos y servicios de comercio electrónico y entretenimiento digital a países de la UE deben registrarse ante las autoridades fiscales del Estado miembro de la UE correspondiente y recaudar el IVA sobre sus ventas al tipo impositivo aplicable según la ubicación del comprador. ^{[ 27 ]} Como alternativa, en virtud de un régimen especial, las empresas no pertenecientes a la UE y que no comercializan bienes digitales ^{[ 28 ]} pueden registrarse y declarar el IVA en un único Estado miembro de la UE. ^{[ 27 ]} Esto genera distorsiones, ya que el tipo impositivo del IVA es el del Estado miembro en el que se realiza el registro, no el del Estado miembro donde se encuentra el cliente; por lo tanto, se está negociando un enfoque alternativo en el que el IVA se aplique al tipo impositivo del Estado miembro donde se encuentra el comprador. ^{[ 27 ]}

Exenciones

Existe una distinción entre los bienes y servicios exentos de IVA y aquellos sujetos a un IVA del 0%. El vendedor de bienes y servicios exentos no tiene derecho a recuperar el IVA soportado en las compras empresariales, mientras que el vendedor de bienes y servicios con un tipo impositivo del 0% sí tiene derecho. ^{[ 29 ]}

Por ejemplo, un fabricante de libros en Irlanda que compra papel con IVA incluido al tipo del 23 % ^{[ 30 ]} y vende libros al tipo del 0 % ^{[ 31 ]} tiene derecho a recuperar el IVA de la compra de papel, ya que la empresa realiza operaciones sujetas a IVA. En países como Suecia y Finlandia, las organizaciones sin ánimo de lucro, como los clubes deportivos, están exentas de todo el IVA y deben pagar el IVA completo por las compras sin reembolso. ^{[ 32 ]} Además, en Malta, la compra de alimentos para consumo humano en supermercados, tiendas de comestibles, etc., la compra de productos farmacéuticos, las tasas escolares y los billetes de autobús están exentos de IVA. ^[³³^] La Comisión Europea quiere abolir o reducir el alcance de las exenciones. ^[³⁴^] Hay objeciones por parte de las federaciones deportivas, ya que esto generaría costes y mucha burocracia para el personal voluntario. ^[³⁵^]

grupos de IVA

Un grupo de IVA es una agrupación de empresas u organizaciones que pueden considerarse como una sola unidad a efectos de la recaudación y el pago del IVA. El artículo 11 de la Directiva permite a los Estados miembros decidir si autorizan que grupos de empresas u organizaciones estrechamente vinculadas sean consideradas como un único «sujeto imponible» y, en caso afirmativo, también aplicar las medidas que consideren oportunas para combatir cualquier elusión o evasión fiscal derivada del uso indebido de esta disposición. Los miembros del grupo deben estar «estrechamente vinculados», por ejemplo, una empresa principal y sus filiales , y deben registrarse conjuntamente a efectos del IVA. No es necesario aplicar el IVA a los costes de las transacciones realizadas dentro del grupo. ^{[ 36 ]}

El artículo 11 dice:

Tras consultar al comité asesor del impuesto sobre el valor añadido (en adelante, el «Comité del IVA»), cada Estado miembro podrá considerar como sujeto pasivo único a cualesquiera personas establecidas en su territorio que, aun siendo jurídicamente independientes, estén estrechamente vinculadas entre sí por lazos financieros, económicos y organizativos. El Estado miembro que ejerza la opción prevista en el primer párrafo podrá adoptar las medidas necesarias para prevenir la evasión o elusión fiscal mediante la aplicación de esta disposición. ^{[ 9 ]}

Los requisitos varían entre los estados de la UE que han optado por permitir grupos a efectos del IVA, ya que la legislación de la UE prevé que los estados miembros determinen sus propias normas detalladas sobre la elegibilidad y las operaciones de los grupos.

La legislación tributaria italiana permite el funcionamiento de los Grupos de IVA, ^{[ 37 ]}

Todos los organismos (ya sean empresas o sociedades de responsabilidad limitada ) dentro del grupo son responsables solidariamente de todo el IVA adeudado. ^{[ 38 ]}

Ventanilla Única (OSS)

Para cumplir con las normas introducidas desde 2006, a partir del 1 de octubre de 2014, las empresas debían decidir si querían registrarse para utilizar el régimen simplificado de Ventanilla Única Mini (MOSS) del IVA de la UE. ^{[ 39 ]} Si los proveedores decidían no utilizar el MOSS, debían registrarse en cada Estado miembro donde se realizaran suministros de servicios electrónicos de empresa a consumidor (B2C). Al no existir un umbral mínimo de facturación para las nuevas normas del IVA de la UE, el registro del IVA era obligatorio independientemente del valor del suministro de servicios electrónicos en cada Estado miembro. Desde el 1 de julio de 2021, el MOSS se ha extendido a los bienes B2C y se ha convertido en una Ventanilla Única (OSS): ^{[ 40 ]}

El régimen MOSS, aplicable a entidades no pertenecientes a la Unión Europea, para el suministro de servicios electrónicos por parte de sujetos pasivos no establecidos en la UE, se ha extendido a todo tipo de servicios transfronterizos destinados a consumidores finales en la UE;
El régimen de la Unión para el suministro intracomunitario de servicios electrónicos se extenderá a todo tipo de servicios B2C, así como a las ventas a distancia intracomunitarias de bienes y a determinados suministros nacionales facilitados por interfaces electrónicas. La extensión a las ventas a distancia intracomunitarias de bienes va de la mano con la supresión de los umbrales actuales para las ventas a distancia, en consonancia con el compromiso de aplicar el principio de destino del IVA.
Se ha creado un régimen de importación que abarca las ventas a distancia de envíos de mercancías (es decir, pueden ser varios artículos en un solo paquete) importadas de terceros países o territorios a clientes en la UE por un importe no superior a 150 euros.
El vendedor ahora debe cobrar el IVA en el punto de venta a los clientes de la UE y puede optar por declarar el pago de dicho IVA globalmente al Estado miembro de identificación en la nueva Ventanilla Única de Importación (IOSS). Alternativamente, puede utilizar un registro de IVA regular. Estos productos se beneficiarán de una exención de IVA en la importación, lo que permitirá un despacho de aduanas rápido.
La introducción del régimen de importación va de la mano con la supresión de la exención del IVA vigente para mercancías en pequeños envíos con un valor de hasta 22 euros. Esto también está en consonancia con el compromiso de aplicar el principio de destino en materia de IVA.

Excepción al tipo cero

Algunos bienes y servicios están exentos de IVA, aunque el término no se utiliza en la Directiva. La Directiva se refiere a «exenciones» con o sin reembolso del IVA cobrado en la etapa anterior (véase el artículo 110 de la Directiva 2006/112/CE). En el Reino Unido, algunos ejemplos incluían alimentos, libros y medicamentos, así como ciertos tipos de transporte. La Directiva prevé tipos cero obligatorios muy limitados, generalmente relacionados con suministros de carácter internacional, como exportaciones y transporte internacional, donde las exenciones tienen derecho a deducción (artículo 169 de la Directiva 2006/112/CE). Sin embargo, en general se pretendía que el tipo mínimo de IVA en toda Europa fuera del 5 %. No obstante, el tipo cero se mantiene en algunos Estados miembros, por ejemplo, Irlanda, como legado de la legislación anterior a la UE (permitido por el artículo 110). A estos Estados miembros se les ha concedido una excepción para continuar con el tipo cero existente, pero no se les permite añadir nuevos bienes o servicios. Un Estado miembro de la UE puede elevar su tipo cero nacional a un tipo superior, por ejemplo, al 5 % o al 20 %. Sin embargo, la normativa del IVA de la UE no permite volver al tipo cero una vez que se ha abandonado. Los Estados miembros pueden establecer un tipo reducido para un artículo que anteriormente estaba exento de IVA, incluso cuando la legislación de la UE no lo prevea. Por otro lado, si un Estado miembro aumenta el tipo cero al tipo general vigente, no puede volver a aplicar un tipo reducido a menos que la legislación del IVA de la UE lo establezca expresamente (el Anexo III de la Directiva 2006/112/CE indica en qué casos se permite un tipo reducido).

tipos de IVA

En los distintos Estados miembros de la UE se aplican tipos de IVA diferentes. El tipo estándar más bajo de IVA en toda la UE es del 17 %, aunque los Estados miembros pueden aplicar dos tipos reducidos de IVA (no inferiores al 5 %) a determinados bienes y servicios. ^[⁹^]^:^98–99 Algunos bienes y servicios deben estar exentos de IVA (por ejemplo, servicios postales, asistencia sanitaria, préstamos, seguros, apuestas), ^[⁹^]^:¹³⁵ y otros bienes y servicios pueden estar exentos de IVA ("tipo cero") aunque los Estados miembros de la UE pueden optar por aplicar el IVA a esos suministros (como terrenos y determinados servicios financieros) ^[⁹^]^:¹³⁷ . El IVA soportado que es atribuible a suministros exentos no es recuperable.

Zona de IVA de la UE

La zona del IVA de la UE es un territorio que comprende todos los Estados miembros de la Unión Europea y otros países que siguen las normas de la Unión Europea (UE) en materia de IVA. ^{[ 62 ]}^{[ 63 ]} Este principio también se aplica a algunos impuestos especiales sobre productos como el alcohol y el tabaco.

Todos los Estados miembros de la UE forman parte de la zona del IVA. Sin embargo, algunas zonas de los Estados miembros están exentas:

Territorios fuera de la UE que están incluidos

Incluido con la República de Chipre a su tasa del 19%:

Akrotiri y Dhekelia (Territorio Británico de Ultramar)

Incluido con Francia a su tasa del 20%:

Mónaco (estado soberano)

Se aplica el tipo impositivo del 20% del Reino Unido:

Irlanda del Norte se alineó con las normas del IVA de la zona del IVA de la UE únicamente para bienes. ^{[ 64 ]}^{[ 65 ]} (Véase el Protocolo de Irlanda del Norte ).

Territorios dentro de la UE que quedan excluidos

Finlandia:

Åland ^{[ 66 ]} (IVA local)

Francia:

Guayana Francesa ^{[ 66 ]} (sin IVA)
Guadalupe ^{[ 66 ]} (IVA local)
Martinica ^{[ 66 ]} (IVA local)
Mayotte ^{[ 66 ]} (sin IVA)
Reunión ^{[ 66 ]} (IVA local)
San Martín ^{[ 66 ]} (IVA local)

Alemania:

Büsingen am Hochrhein ^{[ 66 ]}^{[ 67 ]} (enclave dentro de Suiza; se aplican las tasas de IVA suizo dentro del área aduanera suiza )
Heligoland ^{[ 66 ]} (un pequeño archipiélago alemán en el Mar del Norte con estatus de exención de IVA)

Grecia:

Monte Athos ^{[ 66 ]} (sin IVA)

Italia:

Campione d'Italia y las aguas italianas del lago de Lugano ^{[ 66 ]} (enclave dentro de Suiza; exento de IVA, se aplica un impuesto local sobre las compras equivalente al IVA suizo)
Livigno (pueblo alpino con estatus de exención de IVA debido a su relativo aislamiento) ^{[ 68 ]}^{[ 69 ]}

España:

Islas Canarias ^{[ 66 ]}^{[ 70 ]} (sin IVA, se aplica el impuesto local sobre las ventas)
Ceuta ^{[ 66 ]} (territorio libre de IVA en África)
Melilla ^{[ 66 ]} (territorio libre de IVA en África)

Territorios conectados o fronterizos con países de la zona del IVA de la UE y no incluidos

Reino de Dinamarca :

Islas Feroe ^{[ 71 ]}
Groenlandia ^{[ 72 ]}