Deducción de impuestos

^{Casi todos los} sistemas tributarios permiten una deducción por el costo de los bienes vendidos . Esto puede considerarse un gasto, una reducción de los ingresos brutos [ ^{4 ]} o simplemente un componente utilizado para calcular las ganancias netas [5]. ^{La forma en} que se determina el costo de los bienes vendidos presenta varias complejidades inherentes, incluyendo diversos métodos contables. Estos incluyen:

• Convenciones para asignar costos a bienes particulares vendidos cuando la identificación específica es inviable. ^{[ 6 ]}
• Métodos para atribuir costos comunes, como los costos indirectos de fábrica, a bienes particulares. ^{[ 7 ]}
• Métodos para determinar cuándo se reconocen los costos al calcular el costo de los bienes vendidos o por vender. ^{[ 8 ]}
• Métodos para reconocer los costos de los bienes que no se venderán o que han disminuido de valor. ^{[ 9 ]}

Muchos sistemas, incluido el del Reino Unido , gravan con impuestos todas las "ganancias comerciales" imponibles calculadas según los principios contables generalmente aceptados (PCGA) locales. ^{[ 10 ]} Bajo este enfoque, la determinación de si un elemento es deducible depende de las normas y criterios contables. Por el contrario, Estados Unidos permite como deducción "todos los gastos ordinarios y necesarios pagados o incurridos durante el año fiscal en el ejercicio de cualquier actividad comercial o empresarial..." ^{[ 11 ]} sujetos a calificaciones, mejoras y limitaciones. ^{[ 12 ]} Canadá sigue un enfoque similar, pero generalmente con menos reglas especiales. Este enfoque plantea importantes problemas de definición. Entre los problemas de definición que se abordan con frecuencia se encuentran:

• ¿Qué constituye un comercio o negocio? Generalmente, el negocio debe ser regular, continuo, sustancial y realizado con la expectativa de obtener ganancias. ^{[ 13 ] [ 14 ]}
• ¿Qué gastos son ordinarios y necesarios? Esta frase trata sobre qué gastos son apropiados para la naturaleza del negocio, si son del tipo que se espera que ayuden a generar ingresos y a promover el negocio, y si no son gastos excesivos ni extravagantes.

Cabe señalar que, según este concepto, los mismos tipos de gastos son generalmente deducibles para las entidades comerciales y las personas físicas que ejercen una actividad comercial o empresarial. En la medida en que dichos gastos se relacionen con el empleo de una persona y no sean reembolsados ​​por el empleador, el importe podrá ser deducible para dicha persona. ^{[ 15 ]}

Las deducciones empresariales de las entidades de traspaso pueden reflejarse como un componente de la renta neta de la entidad en algunas jurisdicciones. En algunas jurisdicciones o en algunos casos, las deducciones de las entidades de traspaso pueden transferirse a los miembros de dichas entidades por separado de la renta neta de la entidad. Por ejemplo, las donaciones caritativas de los fideicomisos y todas las deducciones de las sociedades (y las sociedades S en EE. UU.) son deducibles por los beneficiarios o socios (o accionistas de las sociedades S ) de una manera apropiada para la deducción y el miembro, como las deducciones detalladas por donaciones caritativas o un componente de las ganancias netas de la empresa para gastos empresariales. ^{[ 16 ]}

Un aspecto importante para determinar las deducciones fiscales por gastos empresariales es el momento de dicha deducción. El método utilizado para esto se conoce comúnmente como método contable. Los métodos contables para fines fiscales pueden diferir de los PCGA aplicables . Algunos ejemplos incluyen el momento del reconocimiento de las deducciones por recuperación de costos (por ejemplo, depreciación), el gasto corriente de costos de intangibles que de otro modo serían capitalizables, ^{[ 17 ]} y las reglas relacionadas con los costos que deben tratarse como parte del costo de los bienes aún no vendidos. ^{[ 18 ]} Además, los contribuyentes a menudo tienen opciones entre múltiples métodos contables permitidos por los PCGA y/o las reglas fiscales. Algunos ejemplos incluyen convenciones para determinar qué bienes se han vendido (como primero en entrar, primero en salir, costo promedio, etc.), si se deben diferir o no los gastos menores que generan beneficios en el período inmediatamente siguiente, etc.

Los métodos contables pueden estar definidos con cierta precisión por la legislación fiscal, como en el sistema estadounidense, o pueden basarse en los PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados), como en el sistema británico.

Muchos sistemas limitan ciertas deducciones, incluso cuando los gastos están directamente relacionados con la actividad empresarial. Dichas limitaciones pueden incluir, por ejemplo:

• Deducciones máximas por uso de automóviles ^{[ 19 ]}
• Límites a la deducción de la remuneración de ciertos empleados clave ^{[ 20 ]}
• Límites a los gastos de cabildeo o similares ^{[ 21 ]}
• No deducibilidad de pagos considerados en violación del orden público, como multas penales ^{[ 22 ]}
• Límites en las deducciones por entretenimiento relacionado con el negocio, pero sin límite en los impuestos de 2021 y posteriores. ^{[ 23 ]}

Además, las deducciones que excedan los ingresos de una actividad podrían no compensar los ingresos de otras actividades. Por ejemplo, Estados Unidos limita las deducciones relacionadas con actividades pasivas a los ingresos provenientes de dichas actividades. ^{[ 24 ]}

En particular, los gastos que se incluyen en el costo de los bienes vendidos (COGS) no se pueden deducir nuevamente como gasto empresarial. Los gastos de COGS incluyen:

• El costo de los productos o materias primas, incluidos los gastos de flete o envío;
• El costo de almacenar los productos que vende la empresa;
• Costos laborales directos para los trabajadores que producen los productos; y
• Gastos generales de fábrica.

En 2005, el gobierno australiano modificó su legislación tributaria para eliminar las deducciones por gastos incurridos en actividades delictivas. Esto ocurrió después de que el Tribunal Federal dictaminara en el caso Commissioner of Taxation v La Rosa que un traficante de heroína tenía derecho a una deducción fiscal por el dinero que le habían robado en una transacción de drogas. ^{[ 25 ]}

Muchos sistemas permiten deducir las pérdidas por la venta, el intercambio o el abandono de activos generadores de ingresos, tanto empresariales como no empresariales. Esta deducción puede estar limitada a las ganancias de la misma clase de activos. En Estados Unidos, las pérdidas en activos no empresariales se consideran pérdidas de capital, y su deducción se limita a las ganancias de capital. Asimismo, en Estados Unidos, las pérdidas por la venta de la vivienda principal del contribuyente u otros bienes personales no son deducibles, salvo en caso de siniestro o robo.

Muchas jurisdicciones permiten a ciertas clases de contribuyentes reducir la renta imponible por determinados conceptos de índole personal. Una deducción común es una asignación fija para el contribuyente y ciertos familiares u otras personas a su cargo. Estados Unidos permite dicha deducción para las "exenciones personales" del contribuyente y ciertos miembros de su hogar. ^{[ 37 ]} El Reino Unido concede una " asignación personal ". ^{[ 38 ]} Tanto las asignaciones estadounidenses como las británicas se reducen gradualmente para las personas físicas o los matrimonios con ingresos superiores a determinados niveles.

Además, muchas jurisdicciones permiten la reducción de la renta imponible por ciertas categorías de gastos no relacionados con una actividad empresarial o inversiones. En el sistema estadounidense, estos gastos (así como ciertos gastos empresariales o de inversión) se denominan « deducciones detalladas » para las personas físicas. El Reino Unido permite algunas de estas deducciones como beneficios fiscales personales. Estas incluyen, por ejemplo, las siguientes para los residentes de EE. UU. (y los residentes del Reino Unido, como se indica):

• Gastos médicos (que superen el 7,5% de los ingresos brutos ajustados) ^{[ 39 ]}
• Impuestos estatales y locales sobre la renta y la propiedad (la deducción SALT en los Estados Unidos) ^{[ 40 ]}
• Gastos por intereses en ciertos préstamos hipotecarios ^{[ 41 ]}
• Donaciones de dinero o bienes a organizaciones benéficas calificadas, sujetas a ciertas limitaciones máximas, ^{[ 42 ]}
• Pérdidas en bienes que no generan ingresos debido a siniestros o robos, ^{[ 43 ]}
• Contribución a determinados planes de jubilación o de ahorro para la salud (EE. UU. y Reino Unido), ^{[ 44 ]}
• Ciertos gastos educativos. ^{[ 45 ]}

Muchos sistemas prevén que un individuo puede reclamar una deducción fiscal por pagos personales que, al efectuarse, se convierten en gravables para otra persona, como la pensión alimenticia. ^{[ 46 ]} Estos sistemas generalmente requieren, como mínimo, la declaración de dichas cantidades, ^{[ 47 ]} y pueden requerir que se aplique la retención de impuestos al pago. ^{[ 48 ]}