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organización 501(c)

Una organización 501(c) es una organización sin fines de lucro según la ley federal de los Estados Unidos, de acuerdo con el Código de Rentas Internas (26 USC § 501(c)). Dichas ...

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Una organización 501(c) es una organización sin fines de lucro según la ley federal de los Estados Unidos, de acuerdo con el Código de Rentas Internas (26 USC § 501(c)). Dichas organizaciones están exentas de algunos impuestos federales sobre la renta . Las secciones 503 a 505 establecen los requisitos para obtener dichas exenciones. Muchos estados también se remiten a la Sección 501(c) para definir las organizaciones exentas de impuestos estatales. Las organizaciones 501(c) pueden recibir contribuciones ilimitadas de individuos, corporaciones y sindicatos . [ 1 ]

Por ejemplo, una organización sin fines de lucro puede estar exenta de impuestos según la sección 501(c)(3) si sus actividades principales son caritativas, religiosas, educativas, científicas, literarias, pruebas para la seguridad pública, fomento de la competición deportiva amateur o prevención de la crueldad hacia los niños o los animales .

Tipos

Según la Publicación 557 del IRS, en la sección del Cuadro de Referencia de Organizaciones , la siguiente es una lista exacta de los tipos de organizaciones 501(c) (29 en total) y sus descripciones correspondientes. [ 1 ] : 65–66 [ a ]

Cumplimiento general

Una organización 501(c) está sujeta a impuestos sobre sus ingresos de negocios no relacionados con su propósito principal. Para la mayoría de las organizaciones, la actividad de una organización genera ingresos de negocios no relacionados con su propósito principal si se lleva a cabo regularmente y no está sustancialmente relacionada con el cumplimiento del propósito exento de la organización. Existen varias excepciones a esto. [ 9 ]

La eliminación de bienes donados valorados en más de 2.500 dólares, o la aceptación de bienes por valor superior a 5.000 dólares, puede conllevar requisitos especiales de presentación de documentos y mantenimiento de registros.

Una organización 501(c) debe mantener registros adecuados y presentar ciertas declaraciones de impuestos anuales o de propósito especial , por ejemplo, 26  U.SC § 6033 y 26 U.SC § 6050L . Antes de 2008, generalmente no se requería una declaración anual de una organización exenta con menos de $25,000 en ingresos brutos anuales. [ 10 ] Desde 2008, la mayoría de las organizaciones cuyos ingresos brutos anuales son menos de $50,000 deben presentar una declaración informativa anual conocida como Formulario 990-N . [ 11 ] [ f ] Los Formularios 990-N, 990, 990-EZ y 990-PF deben presentarse electrónicamente.     

No presentar las declaraciones requeridas, como el Formulario 990 (Declaración de una organización exenta del impuesto sobre la renta), puede resultar en multas de hasta $250,000 por año. Las organizaciones exentas o políticas, excluyendo iglesias o entidades religiosas similares, deben poner sus declaraciones, informes, avisos y solicitudes de exención a disposición del público para su inspección. El Formulario 990 de la organización (o un registro público similar como el Formulario 990-EZ o el Formulario 990-PF) debe estar disponible para inspección y fotocopiado público en las oficinas de la organización exenta, mediante una solicitud por escrito y el pago de las fotocopias por correo de la organización exenta, o mediante una solicitud directa al IRS del Formulario 4506-A "Solicitud de inspección pública o copia del Formulario del IRS para organizaciones políticas" de los últimos tres años fiscales. El formulario 4506-A también permite la inspección pública o el acceso a fotocopias del formulario 1023 "Solicitud de reconocimiento de exención" o el formulario 1024, el formulario 8871 "Aviso de la organización política sobre el estado de la Sección 527" y el formulario 8872 "Informe de la organización política sobre contribuciones y gastos". El acceso por Internet a muchos formularios 990 de organizaciones y algunos otros formularios está disponible a través de GuideStar . [ g ] Ciertas organizaciones están exentas de presentar el formulario 990, como las iglesias, sus auxiliares integradas y las convenciones o asociaciones de iglesias; las actividades exclusivamente religiosas de cualquier orden religiosa; y las organizaciones religiosas; y la mayoría de las organizaciones cuyos ingresos brutos anuales son inferiores a $5,000. [ 14 ] También está prohibido no presentar dichas declaraciones a tiempo y no poner otra información específica a disposición del público. [ 15 ] [ 16 ]

Entre 2010 y 2017, el IRS revocó el estatus de organización sin fines de lucro de más de 760.000 organizaciones sin fines de lucro por no presentar el formulario 990. [ 17 ]

501(c)(3)

Las exenciones fiscales 501(c)(3) se aplican a entidades que se organizan y operan exclusivamente para fines religiosos , caritativos , científicos , literarios o educativos ; o para pruebas para la seguridad pública, para fomentar la competición deportiva amateur nacional o internacional, o para la prevención de la crueldad hacia los niños o los animales . La exención 501(c)(3) también se aplica a cualquier fondo comunitario , asociación cooperativa o fundación no incorporada que se organice y opere exclusivamente para esos fines. [ 18 ] [ 1 ] : 19 También hay organizaciones de apoyo, a menudo denominadas de forma abreviada como organizaciones "Amigos de". [ 19 ] [ 20 ] [ 21 ] [ 22 ] 26  U.SC § 170 , proporciona una deducción, para fines del impuesto federal sobre la renta, para algunos donantes que hacen contribuciones caritativas a la mayoría de los tipos de organizaciones 501(c)(3), entre otras.  

El IRS explica que para estar exenta de impuestos, "una organización debe estar organizada y operada exclusivamente para

... y ninguna de sus ganancias puede beneficiar a ningún accionista privado o individuo." [ 23 ] El beneficio privado significa que los activos de la organización no deben beneficiar indebidamente a una persona. [ 24 ]

Las organizaciones descritas en la sección 501(c)(3) tienen prohibido realizar actividades de campaña política para intervenir en elecciones a cargos públicos. [ 25 ] Por otro lado, las organizaciones benéficas públicas (pero no las fundaciones privadas ) pueden realizar una cantidad limitada de cabildeo para influir en la legislación. Aunque la ley establece que "Ninguna parte sustancial..." de las actividades de una organización benéfica pública puede destinarse al cabildeo, las organizaciones benéficas pueden registrarse para una elección 501(h) que les permite realizar legalmente actividades de cabildeo siempre que su gasto financiero no exceda una cantidad específica. [ 26 ] Las organizaciones 501(c)(3) corren el riesgo de perder su estatus de exención de impuestos si se viola alguna de estas reglas. [ 27 ] [ 28 ]

Una organización 501(c)(3) puede realizar algunas o todas sus actividades benéficas fuera de los Estados Unidos. [ 29 ] [ 30 ] Las contribuciones de los donantes a una organización 501(c)(3) son deducibles de impuestos solo si la contribución es para el uso de la organización 501(c)(3) y que la organización 501(c)(3) no actúa simplemente como agente o conducto de una organización benéfica extranjera. [ 31 ] Se requieren procedimientos adicionales para las organizaciones 501(c)(3) que son fundaciones privadas.

501(c)(4)

Una organización 501(c)(4) es una organización de bienestar social, como una organización cívica o una asociación vecinal . El IRS considera que una organización opera exclusivamente para la promoción del bienestar social si se dedica principalmente a promover el bien común y el bienestar general de los miembros de la comunidad. [ 32 ] [ 33 ] Las ganancias netas deben utilizarse exclusivamente para fines caritativos, educativos o recreativos. [ 34 ]

Según The Washington Post , las organizaciones 501(c)(4): [ 35 ]

...se les permite participar en política, siempre y cuando esta no se convierta en su principal objetivo. En la práctica, esto significa que deben destinar menos del 50% de su presupuesto a la política. Mientras no superen este límite, los grupos pueden influir en las elecciones, lo que suelen hacer mediante publicidad.

Actividades permitidas

Las organizaciones 501(c)(4) son similares a las 501(c)(5) y 501(c)(6) en el sentido de que pueden informar al público sobre temas controvertidos e intentar influir en la legislación pertinente a su programa. [ 36 ] A diferencia de las organizaciones 501(c)(3), también pueden participar en campañas y elecciones políticas, siempre que su actividad principal sea la promoción del bienestar social y esté relacionada con el propósito de la organización. [ 37 ] [ 38 ]

La exención del impuesto sobre la renta para las organizaciones 501(c)(4) se aplica a la mayoría de sus operaciones, pero los ingresos gastados en actividades políticas —generalmente la defensa de un candidato en particular en una elección— son gravables. [ 39 ] Una organización de "acción" generalmente califica como una organización 501(c)(4). [ 40 ] Una organización de "acción" es aquella cuyas actividades incluyen sustancialmente, o son exclusivamente, [ 41 ] el cabildeo directo o de base relacionado con la defensa a favor o en contra de la legislación o la propuesta, el apoyo o la oposición a la legislación que esté relacionada con su propósito. [ 42 ]

Una organización 501(c)(4) puede apoyar u oponerse directa o indirectamente a un candidato a un cargo público siempre que dichas actividades no constituyan una parte sustancial de sus actividades. [ 32 ] [ 43 ]

Una organización 501(c)(4) que realiza actividades de cabildeo debe registrarse ante el Secretario de la Cámara de Representantes si ejerce presión sobre los miembros de la Cámara o su personal. [ 38 ] Asimismo, una organización 501(c)(4) debe registrarse ante el Secretario del Senado si ejerce presión sobre los miembros del Senado o su personal. [ 38 ] Además, la organización 501(c)(4) debe informar a sus miembros sobre el monto que gasta en actividades de cabildeo o pagar un impuesto indirecto al Servicio de Impuestos Internos. [ 38 ] Los gastos de cabildeo y los gastos políticos no son deducibles como gastos comerciales. [ 38 ]

comunicaciones de campaña electoral

El uso de organizaciones 501(c)(4), 501(c)(5) y 501(c)(6) se ha visto afectado por el caso FEC v. Wisconsin Right to Life, Inc. de 2007 , en el que la Corte Suprema anuló la parte de la Ley McCain-Feingold que prohibía a las organizaciones 501(c)(4), 501(c)(5) y 501(c)(6) difundir comunicaciones de campaña electoral. La Ley definía una comunicación de campaña electoral como aquella que menciona el nombre de un candidato 60 días antes de unas primarias o 30 días antes de unas elecciones generales.

Contribuciones

Las contribuciones a organizaciones 501(c)(4) no son deducibles de impuestos como donaciones caritativas a menos que la organización sea un departamento de bomberos voluntarios o una organización de veteranos. [ 44 ] [ 45 ] Las cuotas o contribuciones a organizaciones 501(c)(4) pueden ser deducibles como gasto comercial según el IRC 162, aunque los montos pagados por intervención o participación en cualquier campaña política, cabildeo directo, cabildeo de base y contacto con ciertos funcionarios federales no son deducibles. [ 46 ] Si una organización 501(c)(4) participa en un número sustancial de estas actividades, entonces solo el monto de las cuotas o contribuciones que se pueda atribuir a otras actividades puede ser deducible como gasto comercial. [ 47 ]

La organización debe proporcionar a sus miembros un aviso que contenga una estimación razonable del monto relacionado con los gastos de cabildeo y campaña política; de lo contrario, estará sujeta a un impuesto indirecto sobre dichos gastos. También debe indicar que las contribuciones a la organización no son deducibles como donaciones caritativas durante la recaudación de fondos. [ 46 ]

Una organización 501(c)(4) no está obligada a revelar públicamente a sus donantes, [ 48 ] con la excepción de las organizaciones que realizan gastos independientes a partir de 2018. [ 49 ] [ 50 ] [ 51 ] La anterior falta total de divulgación llevó al uso extensivo de las disposiciones 501(c)(4) para organizaciones que participan activamente en el cabildeo , y se ha vuelto controvertido. [ 52 ] [ 53 ] Criticado como " dinero oscuro ", el gasto de estas organizaciones en anuncios políticos ha superado el gasto de los Super PAC . [ 54 ] [ 55 ] El gasto de las organizaciones que no revelan a sus donantes aumentó de menos de $5.2  millones en 2006 a más de $300  millones durante la temporada electoral de 2012. [ 56 ]

Toda organización, incluyendo una organización 501(c)(4), que abogue expresamente por la elección o derrota de un candidato político en particular y gaste más de $250 durante un año calendario debe revelar el nombre de cada persona que haya contribuido con más de $200 durante el año calendario a la Comisión Federal de Elecciones . [ 49 ] [ 50 ] La Comisión Federal de Elecciones está obligada a hacer cumplir esta disposición con base en una decisión de un tribunal federal en 2018. [ 49 ] " [ 51 ] [ 50 ]

Historia

Los orígenes de las organizaciones 501(c)(4) se remontan a la Ley de Ingresos de 1913 , que creó un nuevo grupo de organizaciones exentas de impuestos dedicadas al bienestar social, precursora de lo que ahora es la Sección 501(c)(4) del Código de Rentas Internas. [ 57 ]

La Ley de Protección de los Estadounidenses contra los Aumentos de Impuestos de 2015 introdujo un nuevo requisito para las organizaciones 501(c)(4). [ 58 ] Dentro de los 60 días posteriores a la formación de la organización, una organización 501(c)(4) debe presentar el Formulario 8976 ante el Servicio de Impuestos Internos como notificación de que está operando como una organización de la sección 501(c)(4). [ 59 ] [ 60 ] El Servicio de Impuestos Internos acusará recibo de la notificación, pero el acuse de recibo no es una determinación de que la organización califica para el estatus de exención de impuestos de la sección 501(c)(4). [ 60 ] Una organización 501(c)(4) no está obligada a enviar la notificación si la organización se formó el 8 de julio de 2016 o antes, y solicitó una carta de determinación utilizando el Formulario 1024 o presentó un Formulario 990 entre el 19 de diciembre de 2015 y el 8 de julio de 2016. [ 60 ]

A partir de enero de 2018, la solicitud de reconocimiento de exención como organización 501(c)(4) es un nuevo formulario, el Formulario 1024-A, en lugar del Formulario 1024. [ 61 ] [ 62 ]

Entre 2010 y 2017, el número de organizaciones 501(c)(4) se redujo de casi 140.000 a menos de 82.000. [ 17 ] En 2017, las revocaciones de grupos 501(c)(4) comprendieron el 58%, que normalmente es solo el 15% del total de organizaciones sin fines de lucro a las que el IRS les revoca su estatus fiscal por no presentar el Formulario 990.

501(c)(5)

Una organización 501(c)(5) es una organización laboral, agrícola o hortícola. Los sindicatos, las ferias locales y las sociedades florales son ejemplos de este tipo de grupos. Los sindicatos fueron los principales benefactores de este tipo de organización desde el siglo XIX. Según el Servicio de Impuestos Internos (IRS), una organización 501(c)(5) tiene el deber de brindar servicio a sus miembros en primer lugar. Los beneficios de la organización pueden no repercutir directamente en un miembro específico, pero las normas para la repercusión varían entre los tres tipos de organizaciones incluidas en este segmento. Una organización 501(c)(5) puede realizar contribuciones ilimitadas de empresas, particulares o sindicatos. [ 63 ]

Una organización laboral puede pagar prestaciones a sus miembros porque el pago de estas mejora las condiciones laborales de todos. Una organización agrícola puede proporcionar asistencia financiera a sus miembros para mejorar las condiciones de quienes se dedican a actividades agrícolas en general. Los miembros pueden beneficiarse indirectamente de las actividades exentas de la organización, siempre que las prestaciones estén disponibles para todas las personas. [ 63 ]

Historia

La primera exención del impuesto sobre la renta de las empresas para las organizaciones laborales se promulgó como parte de la Ley Arancelaria Payne-Aldrich de 1909. [ 64 ] [ 65 ]

La Ley de Ingresos de 1913 excluyó a las "organizaciones laborales, agrícolas u hortícolas" de la obligación tributaria sobre la renta. [ 65 ] [ 66 ]

Contribuciones y actividades

Al igual que las organizaciones 501(c)(4) y 501(c)(6), las organizaciones 501(c)(5) también pueden realizar algunas actividades políticas. [ 67 ] A las organizaciones 501(c)(5) se les permite intentar influir en la legislación relacionada con los intereses sindicales comunes de sus miembros. [ 68 ]

Las organizaciones 501(c)(5) pueden recibir contribuciones ilimitadas de corporaciones, particulares y sindicatos. No es obligatorio que los nombres y direcciones de los contribuyentes estén disponibles para consulta pública. [ 69 ] Toda la demás información, incluyendo el monto de las contribuciones, la descripción de las contribuciones no monetarias y cualquier otra información, debe estar disponible para consulta pública a menos que identifique claramente al contribuyente.

Las cuotas de afiliación sindical pagadas a una organización 501(c)(5) son generalmente un gasto comercial ordinario y necesario. [ 70 ] Las cuotas de afiliación son deducibles de impuestos en su totalidad, a menos que una parte sustancial de las actividades de la organización 501(c)(5) consista en actividad política, en cuyo caso la deducción de impuestos se permite solo para la parte de las cuotas de afiliación que corresponde a otras actividades. [ 70 ]

Debido a que las asociaciones involucradas en la pesca y la recolección de mariscos tenían dificultades para calificar para tarifas postales reducidas, [ 71 ] en 1976 el Congreso estableció la Sección 501(5) del Código de Rentas Internas para definir "agricultura" como el arte o la ciencia de cultivar la tierra, cosechar cultivos o recursos acuáticos, o criar ganado. [ 65 ]

Toda organización, incluyendo una organización 501(c)(5), que abogue expresamente por la elección o la derrota de un candidato político en particular y gaste más de $250 durante un año calendario debe revelar el nombre de cada persona que haya contribuido con más de $200 durante ese año calendario a la Comisión Federal de Elecciones . [ 49 ] [ 50 ] La Comisión Federal de Elecciones está obligada a hacer cumplir esta disposición con base en una decisión de un tribunal federal de 2018. [ 49 ] [ 51 ] [ 50 ]

501(c)(6)

Una organización 501(c)(6) es una liga empresarial, una cámara de comercio como la Cámara de Comercio de los Estados Unidos , una junta inmobiliaria, una bolsa de comercio , una liga de fútbol profesional o una organización como el Edison Electric Institute y la Security Industry Association , que no están organizadas con fines de lucro y ninguna parte de las ganancias netas se destina al beneficio de ningún accionista o individuo privado. [ 72 ]

Requisitos para la exención

Una liga empresarial puede calificar si es una asociación de personas con un interés comercial común, cuyo propósito es promover dicho interés y cuyas actividades mejoran las condiciones comerciales en lugar de gestionar el negocio en sí. [ 73 ] Los miembros de la organización deben pertenecer al mismo oficio, negocio, ocupación o profesión para calificar. [ 74 ] Una cámara de comercio o junta de comercio local podría calificar por razones similares, excepto que pueden promover los intereses económicos comunes de todas las empresas comerciales en un oficio o comunidad determinados. [ 75 ]

Para poder optar a una exención fiscal en virtud del artículo 501(c)(6), la organización debe especificar que busca promover y mejorar las condiciones comerciales de un tipo específico de negocio. [ 76 ] Mejorar las condiciones comerciales de todo tipo de negocios generalmente no cumple con los requisitos. [ 76 ] Del mismo modo, prestar un servicio a un tipo específico de negocio tampoco suele cumplir con los requisitos, ya que normalmente se trataría de una actividad comercial. [ 76 ] Por ejemplo, el servicio de gestión de planes de seguro médico para sus empresas miembro suele ser una actividad comercial si no está sustancialmente relacionado con la mejora de las condiciones comerciales de líneas de negocio específicas. [ 76 ] [ 77 ]

Una asociación que promueva los intereses comunes de ciertos aficionados no calificaría porque el Servicio de Impuestos Internos no considera que los pasatiempos sean actividades realizadas como negocios. [ 78 ]

Una organización cuya actividad principal es publicitar los productos o servicios de sus miembros no califica porque la organización presta un servicio a sus miembros en lugar de promover intereses comunes. [ 79 ] [ 80 ] Sin embargo, si la actividad principal de una organización es publicitar los productos o servicios de la industria de sus miembros en su conjunto, la organización generalmente calificará si también presta otros servicios a sus miembros. [ 81 ]

Contribuciones y actividades

Al igual que las organizaciones 501(c)(4) y 501(c)(5), las organizaciones 501(c)(6) también pueden realizar algunas actividades políticas. [ 67 ] A las organizaciones 501(c)(6) se les permite intentar influir en la legislación relacionada con los intereses comerciales comunes de sus miembros. [ 68 ]

Una organización 501(c)(6) puede recibir contribuciones ilimitadas de corporaciones, individuos y sindicatos. Los nombres y direcciones de los contribuyentes no tienen que estar disponibles para inspección pública, [ 69 ] con la excepción de una organización 501(c)(6) que realiza gastos independientes . [ 49 ] [ 50 ] [ 51 ] Toda otra información, incluyendo el monto de las contribuciones, la descripción de las contribuciones no monetarias y cualquier otra información, tiene que estar disponible para inspección pública a menos que identifique claramente al contribuyente. La Cámara de Comercio de los Estados Unidos es un gran donante político, y Freedom Partners usó su estatus como organización 501(c)(6) para recaudar y distribuir más de $250 millones durante las campañas electorales de 2012 sin revelar a sus donantes. [ 82 ] La existencia del grupo no se conoció públicamente hasta casi un año después de las elecciones.

Las cuotas de membresía que una empresa paga a una organización 501(c)(6) generalmente constituyen un gasto comercial ordinario y necesario. [ 70 ] Las cuotas de membresía son deducibles de impuestos en su totalidad, a menos que una parte sustancial de las actividades de la organización 501(c)(6) consista en actividad política, en cuyo caso la deducción de impuestos se permite únicamente para la parte de las cuotas de membresía destinada a otras actividades. [ 70 ]

Toda organización, incluidas las organizaciones 501(c)(6), que abogue expresamente por la elección o la derrota de un candidato político en particular y gaste más de $250 durante un año calendario debe revelar el nombre de cada persona que haya contribuido con más de $200 durante ese año calendario a la Comisión Federal de Elecciones . [ 49 ] [ 50 ] La Comisión Federal de Elecciones está obligada a hacer cumplir esta disposición con base en una decisión de un tribunal federal de 2018. [ 49 ] [ 51 ] [ 50 ]

Historia

El predecesor del IRC 501(c)(6) se promulgó como parte de la Ley de Ingresos de 1913 [ 83 ], probablemente debido a una solicitud de la Cámara de Comercio de los Estados Unidos para una exención para organizaciones sin fines de lucro "cívicas" y "comerciales", lo que resultó en el IRC 501(c)(4) para organizaciones sin fines de lucro "cívicas" y el IRC 501(c)(6) para organizaciones sin fines de lucro "de orientación comercial". [ 72 ] La Ley de Ingresos de 1928 enmendó el estatuto para incluir juntas de bienes raíces. [ 84 ] En 1966, las ligas de fútbol profesional se agregaron a las organizaciones descritas. [ 85 ]

La Ley de Ingresos de 1913, relativa a las ligas de fútbol profesional, contenía disposiciones tanto antimonopolio como fiscales: La disposición antimonopolio se promulgó para permitir que la fusión de las Ligas Nacional y Americana de Fútbol siguiera adelante sin temor a una impugnación antimonopolio en virtud de la Ley Antimonopolio Clayton de 1914 o la Ley de la Comisión Federal de Comercio de 1914. [ 72 ] La enmienda 501(c)(6) del IRC se promulgó en 1966 para garantizar que la exención de una liga de fútbol profesional no se viera comprometida por administrar un fondo de pensiones para jugadores. [ 86 ] Además, la exención de una liga deportiva profesional no debe verse comprometida porque su principal fuente de ingresos es la venta de los derechos de transmisión televisiva de sus partidos, ya que la transmisión de los partidos aumenta la conciencia pública sobre el deporte. [ 87 ] [ 88 ]

En 2013, el senador Tom Coburn presentó un proyecto de ley para denegar la exención fiscal a la Liga Nacional de Fútbol Americano ( NFL ), la Asociación de Golfistas Profesionales de América (PGA) y otras organizaciones deportivas profesionales. [ 89 ] [ 90 ] Coburn estimó que la exención fiscal costaba 100 millones de dólares, pero afirmó que no logró que otros miembros del Congreso apoyaran la legislación. [ 89 ] [ 90 ]

501(c)(7)

Una organización 501(c)(7) es un club social o recreativo organizado para el placer, la recreación y otros fines sin ánimo de lucro. [ 91 ] Los miembros deben compartir intereses y tener un objetivo común orientado al placer y la recreación, y la organización debe proporcionar oportunidades para el contacto personal entre los miembros. [ 92 ] [ 93 ] Las instalaciones y los servicios de la organización deben estar abiertos solo a sus miembros y sus invitados. [ 94 ] La organización debe ser un club de individuos, y ningún individuo puede obtener ganancias de las ganancias netas de la organización. [ 95 ] Algunos ejemplos incluyen asociaciones de exalumnos universitarios ; fraternidades o sororidades universitarias que operan casas de capítulo para estudiantes; clubes campestres ; clubes deportivos amateur ; clubes de cena que proporcionan un lugar de reunión, biblioteca y comedor para los miembros; clubes de pasatiempos ; y clubes de jardinería . [ 96 ]

Actividades

Una cantidad sustancial de las actividades de la organización 501(c)(7) debe estar relacionada con actividades sociales y recreativas para sus miembros. [ 97 ] No más del 35 por ciento de sus ingresos brutos pueden provenir de personas que no son miembros, y no más del 15 por ciento de sus ingresos brutos pueden provenir del uso de sus instalaciones o servicios por parte del público en general. [ 91 ] Una organización que exceda estos límites puede perder su estatus 501(c)(7). [ 98 ]

Cuando un grupo de ocho o menos personas, de las cuales al menos una es miembro, utiliza las instalaciones de la organización y el miembro paga por las demás personas, el Servicio de Impuestos Internos (IRS) asumirá que los no miembros son invitados del miembro y se considerará que los ingresos provienen del miembro. [ 95 ] De manera similar, si al menos el 75 por ciento de un grupo que utiliza las instalaciones del club son miembros de la organización, el IRS asumirá que los no miembros son invitados del miembro y se considerará que los ingresos provienen del miembro. [ 95 ] Es responsabilidad de la organización mantener estos registros. [ 98 ] Si la organización no mantiene registros suficientes para vincular los ingresos con un miembro, el IRS asumirá que los ingresos provienen de un no miembro. [ 99 ]

La organización está sujeta al Impuesto sobre la Renta de Actividades No Relacionadas por los ingresos derivados del uso de sus instalaciones y servicios por parte de personas que no son miembros, menos las deducciones permitidas. [ 98 ] Si la organización vende activos que se utilizaron previamente con fines recreativos o sociales, las ganancias se consideran ingresos de actividades relacionadas siempre que se reinviertan en la organización. [ 100 ] El uso público de las instalaciones de la organización debe ser mínimo, generalmente menos de $2,500 por año o menos del cinco  por ciento de sus ingresos brutos totales provenientes de las actividades normales y habituales del club. [ 98 ]

Una organización 501(c)(7) no puede tener una política escrita que discrimine por motivos de raza, color o religión. [ 95 ] [ 101 ] Sin embargo, una organización 501(c)(7) puede limitar a sus miembros a una religión en particular para promover las enseñanzas de esa religión. [ 95 ] Una filial de una sociedad fraternal de beneficio 501(c)(8) que limita la membresía a miembros de una religión en particular también puede hacerlo. [ 95 ] Tener políticas escritas que limiten su membresía por origen étnico y género no pondría en peligro el estatus de exención de impuestos de la organización. [ 95 ] [ 98 ]

Historia

El predecesor de la Sección 501(c)(7) del Código de Rentas Internas formaba parte de la Ley de Ingresos de 1913 , que otorgaba una exención fiscal a las "sociedades, órdenes o asociaciones fraternales beneficiarias que operaran bajo el sistema de logias o para el beneficio exclusivo de los miembros de una fraternidad que operara bajo dicho sistema". [ 83 ] El Congreso justificó la exención fiscal argumentando que los miembros se unían para obtener una organización recreativa o social sin mayores consecuencias fiscales, como si hubieran pagado directamente por los beneficios. [ 91 ] La exención fiscal estaba disponible para organizaciones que operaban exclusivamente con fines de placer, recreación y otros fines no lucrativos. [ 91 ]

En 1969, el Congreso aprobó una ley que permitía a los clubes sociales y recreativos obtener algunos ingresos comerciales no relacionados con su actividad principal, sujetos al impuesto sobre la renta. [ 91 ]

501(c)(8)

Una organización 501(c)(8) es una sociedad de beneficio fraternal . [ 102 ]

Elegibilidad

La sociedad debe tener miembros con una vocación, afición o profesión similar, o miembros que trabajen juntos para lograr un objetivo valioso. [ 103 ] Los miembros se han asociado para ayudarse mutuamente y promover la causa común. [ 103 ] La sociedad debe tener documentación escrita de sus requisitos de elegibilidad para la membresía, clases de membresía, un proceso de admisión y los derechos y privilegios de los miembros. [ 104 ]

Los miembros deben tener un vínculo común, que puede basarse en creencias religiosas, género, ocupación, etnia o valores compartidos. [ 105 ]

La sociedad debe tener un órgano rector supremo y logias subordinadas en las que los miembros sean elegidos, iniciados o admitidos de acuerdo con sus leyes. [ 102 ] El órgano rector supremo debe estar compuesto por delegados elegidos directamente por los miembros o asambleas intermedias. [ 102 ]

La sociedad debe ofrecer beneficios a sus miembros, que pueden incluir seguros de vida , seguros médicos, becas, programas educativos, oportunidades de viaje y programas de descuentos. [ 105 ] Los ingresos generados por la prestación de beneficios a personas que no son miembros deben ser insignificantes para la sociedad y pueden tributar como ingresos de actividades no relacionadas . [ 106 ]

Donaciones

La donación de un individuo a una fraternidad solo es una contribución caritativa deducible de impuestos si la contribución "se va a utilizar exclusivamente para fines religiosos, caritativos, científicos, literarios o educativos, o para la prevención de la crueldad hacia los niños o los animales". [ 107 ]

Historia

Las sociedades fraternales de beneficencia remontan su linaje a través de sociedades de beneficencia mutua, sociedades de amistosas y, finalmente, a los gremios medievales . [ 108 ] Muchas sociedades fraternales de beneficencia se fundaron para atender las necesidades de los inmigrantes y otros grupos desatendidos [ 109 ] que compartían vínculos comunes de religión, etnia, género, ocupación o valores compartidos.

La Sección 38 de la Ley Arancelaria Payne-Aldrich de 1909 fue la primera ley en proporcionar una exención de impuestos para las sociedades fraternales de beneficencia. [ 110 ] La exención de impuestos fue posteriormente codificada como la sección 501(c)(8) del Código de Rentas Internas de 1954. [ 111 ]

Relación con la sección 501(c)(10)

Al igual que las organizaciones 501(c)(8), las organizaciones 501(c)(10) también son sociedades fraternales, órdenes o asociaciones que operan bajo el sistema de logias, pero las organizaciones 501(c)(10) no ofrecen seguro de vida, enfermedad, accidente ni otros beneficios. Las organizaciones 501(c)(10) destinan sus ganancias netas exclusivamente a fines religiosos, caritativos, científicos, literarios, educativos y fraternales. [ 112 ]

501(c)(13)

Una organización 501(c)(13) es un tipo específico de empresa funeraria.

Elegibilidad

Existen dos tipos principales de compañías de cementerios elegibles. Una compañía de cementerio mutua debe ser "propiedad de y operada exclusivamente para el beneficio de sus propietarios de lotes que poseen dichos lotes para fines de entierro de buena fe y no para el propósito de reventa" o dedicarse al entierro de personas empobrecidas que realizan actividades caritativas similares. [ 113 ] Una corporación de cementerio sin fines de lucro debe estar constituida únicamente para el propósito del entierro o la cremación de cuerpos y ninguna parte de sus ganancias netas redunda en beneficio de ningún accionista privado o individuo. [ 113 ] Cualquier ganancia neta del cementerio debe destinarse a ciertas funciones del cementerio, tales como las operaciones, el mantenimiento y las mejoras del cementerio; la adquisición de propiedades del cementerio; y la inversión de la ganancia neta para proporcionar ingresos adicionales para las funciones del cementerio. [ 114 ] No se permite la distribución de ganancias netas a individuos. [ 114 ]

El cementerio puede restringir los entierros y cremaciones a un grupo determinado de personas, como personas empobrecidas, personas que profesan una religión específica o personas que vivían en una comunidad determinada, siempre que siga prestando servicio a una clase amplia de personas y opere con fines públicos; sin embargo, una organización 501(c)(13) no puede imponer restricciones excesivamente estrictas. [ 114 ] [ 115 ]

Un fondo de mantenimiento perpetuo utilizado por un cementerio con fines de lucro para el mantenimiento de propiedades y parcelas funerarias no es elegible bajo la Sección 501(c)(13). [ 116 ] Por otro lado, una organización sin fines de lucro puede tener un fondo de mantenimiento perpetuo sin poner en riesgo su exención bajo la Sección 501(c)(13). [ 114 ]

Un cementerio que posee u opera una morgue , ya sea en sus propios terrenos o en otro lugar, no es elegible bajo la sección 501(c)(13) porque el Servicio de Impuestos Internos no considera que los servicios funerarios sean necesariamente incidentales a los fines de entierro. [ 114 ] [ 117 ] La prestación de servicios funerarios tradicionales que apoyan y mantienen directamente los principios y creencias básicos de una religión con respecto al entierro de sus miembros puede ser elegible bajo la sección 501(c)(13). [ 118 ]

Un cementerio que entierra animales no es elegible bajo la sección 501(c)(13). [ 119 ]

Una empresa de cementerios que desee ser reconocida bajo la Sección 501(c)(13) debe preparar y presentar el Formulario 1024 ante el Servicio de Impuestos Internos. [ 120 ]

Contribuciones caritativas

Las contribuciones caritativas a una organización 501(c)(13) son deducibles de impuestos para el donante. [ 107 ] Los pagos por el mantenimiento perpetuo de un lote o cripta en particular no se consideran contribuciones caritativas deducibles de impuestos. [ 121 ] Los pagos realizados como parte del precio de compra de un lote o cripta de entierro no se consideran contribuciones caritativas deducibles de impuestos, incluso si una parte del pago es para el mantenimiento perpetuo de la totalidad del cementerio. [ 121 ] Los legados o donaciones a un cementerio 501(c)(13) no son deducibles para fines del impuesto federal sobre sucesiones o para fines del impuesto sobre donaciones. [ 122 ] [ 114 ]

Historia

Históricamente, los cementerios estaban exentos de impuestos locales sobre la propiedad e impuestos especiales en la mayoría de los estados porque, en general, los estados consideraban que los cementerios prestaban un servicio cívico reconocido. [ 114 ]

La Ley Arancelaria de 1913 eximió del impuesto federal sobre la renta a las compañías de cementerios mutuas organizadas y operadas exclusivamente "en beneficio de sus miembros". [ 114 ] En 1921, el Congreso extendió la exención fiscal a las compañías de cementerios que no son mutuas y a las que no operan con fines de lucro, así como a cualquier corporación constituida únicamente para operar un cementerio y cuyas ganancias netas no benefician a ninguna persona. [ 114 ]

En 1970, el Congreso agregó el término crematorio a la definición de cementerio para los fines de la Sección 501(c)(13). [ 114 ] [ 123 ]

Véase también

Otras organizaciones exentas de impuestos

  • 501(d)  – Organizaciones religiosas o apostólicas con el propósito de operar una comunidad religiosa donde los miembros viven una vida comunitaria siguiendo los principios y enseñanzas de la organización. [ 124 ] La propiedad de la organización pertenece a cada uno de los individuos de la comunidad, pero, al irse, un miembro no puede retirar ninguno de los bienes de la comunidad. [ 124 ] Los ingresos de la organización se destinan a una tesorería comunitaria que se utiliza para pagar los gastos operativos de la organización y el sustento de los miembros y sus familias. [ 124 ] [ 125 ] [ a ]
  • 501(e)  – Organizaciones cooperativas de servicios hospitalarios que se organizan para proporcionar servicios a múltiples hospitales exentos de impuestos. [ 126 ]
  • 501(f)  – Organizaciones de servicios cooperativos de organizaciones educativas que invierten activos aportados por cada uno de los miembros de la organización. [ 127 ]
  • 501(j)  – Organizaciones deportivas amateur que realizan competiciones deportivas nacionales o internacionales o desarrollan atletas amateurs para competiciones deportivas nacionales o internacionales. [ 128 ]
  • 501(k)  – Los centros de cuidado infantil pueden calificar como exentos de impuestos bajo la Sección 501(k). [ 129 ] [ 130 ] [ 131 ] El centro de cuidado infantil debe proporcionar cuidado infantil fuera de sus hogares. [ 130 ] Al menos el 85 por ciento de los niños atendidos deben ser cuidados mientras su padre o tutor está empleado, buscando empleo o es estudiante de tiempo completo. [ 132 ] La mayor parte de la financiación del centro de cuidado infantil debe provenir de las tarifas recibidas por los servicios de cuidado infantil. [ 132 ] El centro de cuidado infantil también debe proporcionar servicios de cuidado infantil al público en general. [ 130 ] La exención de impuestos para ciertos centros de cuidado infantil fue parte de la Ley de Reducción del Déficit de 1984. [ 131 ]
  • 501(n)  – Fondos de riesgo benéficos que agrupan los riesgos asegurables de sus miembros, que son organizaciones benéficas exentas de impuestos. [ 133 ]
  • 521(a)  – Asociaciones cooperativas de agricultores que comercializan los productos de sus agricultores miembros a precios de mercado, realizan compras a precios mayoristas y remiten las ganancias a los agricultores miembros. [ 134 ] [ a ]
  • 527  – Organizaciones políticas que operan principalmente para recaudar o gastar dinero para influir en la selección, nominación, elección o nombramiento de cualquier individuo para cualquier cargo público federal, estatal o local, [ 135 ] tales como partidos políticos , comités de acción política y Super PACs .
  • 528  – Las asociaciones de propietarios, las asociaciones de administración de condominios, las asociaciones de administración de bienes raíces residenciales y las asociaciones de tiempo compartido pueden optar por estar exentas del impuesto sobre la renta sobre sus ingresos por funciones exentas según la Sección 528. [ 136 ] [ 137 ] [ 138 ] [ 139 ] Alternativamente, algunas asociaciones de propietarios pueden calificar según la Sección 501(c)(4) . [ 136 ] [ 139 ] Una asociación de propietarios que solo proporciona actividades sociales y recreativas puede calificar según la Sección 501(c)(7) . [ 139 ]
  • 529  – Planes de matrícula calificados operados por un estado o institución educativa. [ 140 ]
  • 4947(a)(1)  – Fideicomisos benéficos no exentos que tienen intereses exclusivamente benéficos. [ 141 ]
  • 4947(a)(2)  – Fideicomisos de interés dividido. [ 141 ]
  • 115(1)  – Entidades que derivaron sus ingresos de un servicio público o del ejercicio de cualquier función gubernamental esencial y que pertenezcan a un estado o municipio. [ 142 ]
  • 115(2)  – Estados y municipios. [ 142 ]
  • 892(a)  – Gobiernos extranjeros. [ 143 ] [ 144 ]
  • 892(b)  – Organizaciones internacionales públicas o comisiones preparatorias de organizaciones internacionales en las que participa el Gobierno de los Estados Unidos. [ 143 ] [ 144 ]

Notas

  1. 1 2 3 De conformidad con la Ley de Seguridad Interna de 1950 , cualquier organización 501(c), 501(d) o 521 pierde su estatus de exención de impuestos en cualquier año fiscal durante el cual la organización sea una organización de acción comunista o una organización infiltrada por comunistas. [ 2 ]
  2. ↑ Las organizaciones 501(c)(20) ya no están exentas de impuestos según la Sección 501(c)(20) después del 30 de junio de 1992, pero pueden solicitar la exención según la Sección 501(c)(9) a partir del 1 de julio de 1992. [ 1 ] : 60
  3. ↑ Las organizaciones de veteranos pueden estar exentas según la Sección 501(c)(23) solo si la organización fue creada antes de 1880. Otras organizaciones de veteranos pueden estar exentas según la Sección 501(c)(4).
  4. ↑ Las organizaciones 501(c)(24) se describen como fideicomisos ERISA de la Sección 4049; la Sección 4049 de ERISA ha sido derogada. [ 6 ]
  5. ↑ La exención fiscal de la Sección 501(c)(29) para emisores de seguros de salud sin fines de lucro calificados se creó en la sección 1322(h)(1) de la Ley de Cuidado de Salud Asequible [ 8 ].
  6. ↑ Las organizaciones que no son elegibles para presentar el Formulario 990-N incluyen fundaciones privadas, la mayoría de las organizaciones de apoyo de la sección 509(a)(3) y organizaciones exentas bajo las Secciones 501(c)(1), 501(c)(20), 501(c)(23), 501(c)(24), 501(d), 527, 529, 4947(a)(2), 4947(a)(1). [ 12 ]
  7. ↑ El acceso a Guidestar a las presentaciones 990 recientes está disponible de forma gratuita, pero requiere abrir una cuenta gratuita. [ 13 ]

Referencias

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Lecturas adicionales

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