Impuesto sobre la renta en los Estados Unidos

La legislación sobre el impuesto sobre la renta de los Estados Unidos proviene de diversas fuentes. Estas fuentes han sido divididas por un autor en tres niveles, como sigue: ^{[ 2 ]}

• Nivel 1
  • Constitución de los Estados Unidos ( 16ª Enmienda )
  • Código de Rentas Internas (IRC) (autoridad legislativa, redactado por el Congreso de los Estados Unidos mediante legislación )
  • Reglamentos del Tesoro
  • Opiniones de tribunales federales (autoridad judicial, redactadas por los tribunales como interpretación de la legislación).
  • Tratados (autoridad ejecutiva, redactados en conjunto con otros países, sujetos a ratificación en los Estados Unidos mediante el consejo y consentimiento del Senado estadounidense; otros países tienen sus propios procedimientos de ratificación).
• Nivel 2
  • Reglamentos interpretativos de la agencia (autoridad ejecutiva, redactados por el Servicio de Impuestos Internos (IRS) y el Departamento del Tesoro ), que incluyen:
    • Reglamentos definitivos, temporales y propuestos promulgados conforme al artículo 7805 del Código de Rentas Internas u otra autoridad legal específica;
    • Avisos y comunicados del Tesoro;
    • acuerdos ejecutivos con otros países;
  • Resoluciones Administrativas Públicas (Resoluciones de Ingresos del IRS, que brindan orientación informal sobre cuestiones específicas y son vinculantes para todos los contribuyentes).
• Nivel 3
  • Historia legislativa
  • Resoluciones administrativas privadas (las partes privadas pueden dirigirse directamente al IRS y solicitar una resolución privada sobre un asunto específico; estas resoluciones son vinculantes únicamente para el contribuyente solicitante).

Cuando existen conflictos entre distintas fuentes de autoridad tributaria, una autoridad del Nivel 1 prevalece sobre una autoridad del Nivel 2 o 3. Del mismo modo, una autoridad del Nivel 2 prevalece sobre una autoridad del Nivel 3. ^{[ 3 ]} Cuando existen conflictos entre dos autoridades del mismo nivel, se aplica la «regla de la última en el tiempo». Como su nombre indica, la «regla de la última en el tiempo» establece que la autoridad que se emitió posteriormente es la que prevalece. ^{[ 3 ]}

Las regulaciones y la jurisprudencia sirven para interpretar las leyes. Además, diversas fuentes jurídicas intentan hacer lo mismo. Las resoluciones tributarias, por ejemplo, sirven para interpretar cómo se aplican las leyes a un conjunto de hechos muy específicos. Los tratados tienen aplicación en el ámbito internacional.

En Estados Unidos, el gobierno federal, la mayoría de los gobiernos estatales y algunos gobiernos locales imponen un impuesto sobre la renta neta imponible . ^{[ 4 ]} El impuesto sobre la renta se aplica a personas físicas, corporaciones, patrimonios y fideicomisos. ^{[ 5 ]} La definición de renta neta imponible para la mayoría de las jurisdicciones subfederales se ajusta en gran medida a la definición federal. ^{[ 6 ]}

La tasa impositiva a nivel federal es progresiva; es decir, las tasas impositivas sobre mayores ingresos son más altas que sobre menores. Las tasas impositivas federales para individuos varían del 10% al 37%. ^{[ 7 ]} Algunos estados y localidades imponen un impuesto sobre la renta con una tasa progresiva, y otros con una tasa fija sobre todos los ingresos imponibles. ^{[ 8 ]}

Las personas físicas pueden acogerse a una tasa reducida del impuesto federal sobre la renta aplicable a las ganancias de capital y a los dividendos que cumplan los requisitos . La tasa impositiva y algunas deducciones varían según el estado civil . Las personas casadas pueden calcular sus impuestos conjuntamente o por separado. Las personas solteras pueden acogerse a tasas impositivas reducidas si son cabeza de familia y viven con una persona a su cargo.

La renta imponible se define de manera exhaustiva en el Código de Rentas Internas y en las reglamentaciones tributarias emitidas por el Departamento del Tesoro y el Servicio de Impuestos Internos . ^{[ 9 ]} La renta imponible es la renta bruta ajustada menos las deducciones . La mayoría de los estados y localidades siguen estas definiciones al menos en parte, ^{[ 6 ]} aunque algunos realizan ajustes para determinar la renta gravada en esa jurisdicción. La renta imponible de una empresa o negocio puede no ser la misma que su renta contable. ^{[ 10 ]}

Los ingresos brutos incluyen todos los ingresos obtenidos o recibidos, cualquiera que sea su origen . Esto incluye sueldos y salarios, propinas, pensiones, honorarios por servicios, precio de venta de bienes, otros ingresos empresariales, ganancias por la venta de otras propiedades, alquileres, intereses y dividendos , ingresos por la venta de cosechas y muchos otros tipos de ingresos. Algunos ingresos, como los intereses de los bonos municipales , están exentos del impuesto sobre la renta .

Los ajustes (generalmente reducciones) a los ingresos brutos de las personas se realizan por contribuciones a diversos planes de jubilación o de ahorro para la salud, ciertos intereses de préstamos estudiantiles, la mitad del impuesto de trabajo por cuenta propia y otros conceptos. El costo de los bienes vendidos en un negocio es una reducción directa de los ingresos brutos.

Deducciones empresariales : La renta imponible de todos los contribuyentes se reduce mediante deducciones por gastos relacionados con su actividad empresarial. Estas incluyen sueldos, alquileres y otros gastos empresariales pagados o devengados, así como deducciones por depreciación . La deducción de gastos puede generar una pérdida . Generalmente, dicha pérdida puede reducir la renta imponible, con ciertas limitaciones.

Deducciones personales : La anterior deducción por exenciones personales fue derogada para el período comprendido entre 2018 y 2025 .

Deducción estándar : Las personas físicas pueden deducir ciertos gastos personales de sus ingresos imponibles. Pueden solicitar la deducción estándar . En 2021, la deducción estándar básica fue de $12,550 para personas solteras o casadas que presentaron su declaración por separado, $25,100 para declaraciones conjuntas o para el cónyuge sobreviviente, y $18,800 para el cabeza de familia.

Deducciones detalladas : Quienes opten por reclamar deducciones detalladas reales podrán deducir lo siguiente, sujeto a muchas condiciones y limitaciones:

• Gastos médicos que superen el 7,5% de los ingresos brutos ajustados, ^{[ 12 ]}
• Ciertos impuestos limitados a $10,000 o $5,000 en 2018 a 2025 ,
• intereses hipotecarios de vivienda,
• Contribuciones a organizaciones benéficas,
• Pérdidas en bienes no comerciales debido a siniestros y
• Deducciones por gastos incurridos en la producción de ingresos que superen el 2% del ingreso bruto ajustado.

Ganancias de capital : Las ganancias de capital incluyen las obtenidas por la venta de acciones y bonos, bienes inmuebles y otros activos de capital. La ganancia es el excedente del producto de la venta sobre la base fiscal ajustada (costo menos las deducciones por depreciación permitidas) del bien. Esta tasa impositiva reducida también se aplica a los dividendos calificados de corporaciones estadounidenses y muchas corporaciones extranjeras. Existen límites en cuanto a la cantidad en que una pérdida neta de capital puede reducir otros ingresos imponibles.

Créditos fiscales : Todos los contribuyentes tienen derecho a un crédito por impuestos extranjeros y por un porcentaje de ciertos tipos de gastos empresariales . Las personas físicas también pueden optar a créditos relacionados con gastos de educación, ahorros para la jubilación y gastos de cuidado infantil. Cada crédito está sujeto a normas y limitaciones específicas. Algunos créditos se consideran pagos reembolsables.

Impuesto mínimo alternativo : Todos los contribuyentes están sujetos al Impuesto Mínimo Alternativo si sus ingresos superan ciertos límites de exención. Este impuesto se aplica únicamente si excede el impuesto sobre la renta ordinario y se reduce mediante ciertos créditos.

Impuesto adicional de Medicare : Las personas con altos ingresos también podrían tener que pagar un impuesto adicional del 0,9 % sobre los salarios, las compensaciones y los ingresos por trabajo por cuenta propia. ^{[ 13 ]}

Impuesto sobre la renta neta de inversiones: La renta neta de inversiones está sujeta a un impuesto adicional del 3,8% para las personas físicas con ingresos que superen determinados umbrales.

Declaraciones de impuestos : Las corporaciones estadounidenses y la mayoría de las personas físicas residentes deben presentar declaraciones de impuestos sobre la renta para autoliquidar el impuesto sobre la renta si corresponde o para solicitar un reembolso . Algunas personas deben presentar una declaración de impuestos sobre la renta porque cumplen con alguna de las condiciones establecidas. ^{[ 14 ]} Las declaraciones de impuestos pueden presentarse electrónicamente mediante Free File o Direct File. ^{[ 15 ]} Generalmente, la declaración de impuestos de una persona física abarca el año calendario. Las corporaciones pueden optar por un año fiscal diferente . La mayoría de los estados y localidades siguen el año fiscal federal y requieren declaraciones separadas.

Pago de impuestos : Los contribuyentes deben pagar el impuesto sobre la renta adeudado sin esperar una liquidación. Muchos contribuyentes están sujetos a retenciones fiscales al recibir ingresos. Si las retenciones no cubren la totalidad de los impuestos adeudados, todos los contribuyentes deben realizar pagos de impuestos estimados o enfrentarán multas.

Sanciones fiscales : No realizar los pagos a tiempo o no presentar las declaraciones puede acarrear sanciones considerables . Ciertos incumplimientos intencionados pueden conllevar sanciones penales, incluyendo multas y/o penas de prisión.

Las autoridades tributarias pueden examinar y modificar las declaraciones de impuestos. Los contribuyentes tienen derecho a apelar cualquier cambio en sus impuestos, y estos derechos varían según la jurisdicción. También pueden recurrir a los tribunales para impugnar dichos cambios. Las autoridades tributarias no pueden realizar modificaciones después de un cierto período de tiempo (generalmente tres o cuatro años a partir de la fecha límite para la presentación de la declaración).

Los tramos de ingresos federales y las tasas impositivas para las personas físicas se ajustan anualmente por inflación. El Servicio de Impuestos Internos (IRS) tiene en cuenta los cambios en el IPC ^{[ 19 ]} y publica las nuevas tasas como " Tablas de Tasas Impositivas ".

A partir de 2013, se aplica un impuesto adicional del 3,8% a los ingresos netos de inversión que superen ciertos umbrales. ^{[ 23 ]}

Una persona paga impuestos en un tramo impositivo determinado solo por cada dólar que se encuentre dentro del rango de dicho tramo . La tasa marginal máxima no se aplica en ciertos años a ciertos tipos de ingresos. A partir de 2003, se aplican tasas significativamente más bajas a las ganancias de capital y los dividendos calificados (véase más abajo).

Impuesto sobre la renta correspondiente al año 2017:

Contribuyente soltero con ingresos brutos de $40,000, sin hijos, menor de 65 años y no ciego, que opta por la deducción estándar;

• Ingresos brutos de $40,000 – Deducción estándar de $6,350 – Exención personal de $4,050 = Ingresos imponibles de $29,600
  • Importe en el primer tramo de ingresos = $9,325; Impuesto sobre el importe en el primer tramo de ingresos = $9,325 × 10% = $932.50
  • Importe en el segundo tramo de ingresos = $29,600 – $9,325 = $20,275.00; Impuesto sobre el importe en el segundo tramo de ingresos = $20,275.00 × 15% = $3,041.25
• El impuesto total sobre la renta es de $932.50 + $3,041.25 = $3,973.75 (~9.93% de impuesto efectivo )

Sin embargo, tenga en cuenta que los contribuyentes con ingresos imponibles inferiores a 100 000 dólares deben utilizar las tablas de impuestos proporcionadas por el IRS. Según esa tabla para 2016, el impuesto sobre la renta en el ejemplo anterior sería de 3980,00 dólares. ^{[ 40 ]}

Además del impuesto sobre la renta, un asalariado también tendría que pagar el impuesto de la Ley Federal de Contribuciones al Seguro (FICA) (y el empleador debe pagar una cantidad igual de impuesto FICA):

• $40,000 (ingresos brutos ajustados)
  • $40,000 × 6.2% ^{[ 41 ]} = $2,480 (parte del Seguro Social)
  • $40,000 × 1.45% = $580 (parte de Medicare)
• Impuesto FICA total pagado por el empleado = $3,060 (7.65% de los ingresos)
• Impuesto federal total del individuo = $3,973.75 + $3,060.00 = $7,033.75 (~17.58% de los ingresos)

Impuesto federal total, incluyendo la contribución del empleador:

• Impuesto FICA total aportado por el empleador = $3,060 (7.65% de los ingresos)
• Impuesto federal total del individuo, incluyendo la contribución del empleador = $3,973.75 + $3,060.00 + $3,060.00 = $10,093.75 (~25.23% de los ingresos)

Las tasas impositivas efectivas suelen ser más bajas que las tasas marginales debido a diversas deducciones, y algunas personas incluso tienen una obligación tributaria negativa. Las tasas del impuesto sobre la renta individual en la siguiente tabla incluyen los impuestos sobre las ganancias de capital, que tienen tasas marginales diferentes a las de la renta ordinaria. ^{[ 17 ] [ 42 ]} Solo los primeros $118,500 de los ingresos de una persona están sujetos a impuestos de seguridad social (Seguridad Social) en 2016. La tabla a continuación tampoco refleja los cambios, vigentes con la ley de 2013, que aumentaron el impuesto promedio pagado por el 1% más rico a los niveles más altos desde 1979, a una tasa efectiva del 33%, mientras que la mayoría de los demás contribuyentes se han mantenido cerca de los niveles más bajos desde 1979. ^{[ 43 ]}

El Código de Rentas Internas establece que "ingreso bruto significa todo ingreso de cualquier fuente derivada" y proporciona ejemplos específicos. ^{[ 44 ]} El ingreso bruto no se limita al efectivo recibido, sino que "incluye el ingreso realizado en cualquier forma, ya sea dinero, propiedad o servicios". ^{[ 45 ]} El ingreso bruto incluye sueldos y propinas, honorarios por la prestación de servicios, ganancias por la venta de inventario u otra propiedad, intereses, dividendos, alquileres, regalías, pensiones, pensión alimenticia y muchos otros tipos de ingresos. ^{[ 44 ]} Los elementos deben incluirse en el ingreso cuando se reciben o se devengan. El monto incluido es el monto que el contribuyente tiene derecho a recibir. Las ganancias en la propiedad son los ingresos brutos menos los montos devueltos, el costo de los bienes vendidos o la base fiscal de la propiedad vendida.

Ciertos tipos de ingresos están exentos del impuesto sobre la renta . Entre los tipos más comunes de ingresos exentos se encuentran los intereses de los bonos municipales, una parte de las prestaciones de la Seguridad Social, las indemnizaciones de los seguros de vida , las donaciones o herencias y el valor de muchas prestaciones para empleados .

Los ingresos brutos se reducen mediante ajustes y deducciones . Entre los ajustes más comunes se encuentran las reducciones por pensión alimenticia pagada y las contribuciones a cuentas IRA y otros planes de jubilación. Los ingresos brutos ajustados se utilizan en los cálculos relacionados con diversas deducciones, créditos, reducciones graduales y penalizaciones.

La mayoría de las deducciones empresariales se permiten independientemente de la forma jurídica de la empresa. ^{[ 46 ]} Por lo tanto, un pequeño empresario individual puede beneficiarse de la mayoría de las mismas deducciones que una corporación que cotiza en bolsa. Una empresa es una actividad que se realiza regularmente con el fin de obtener ganancias. Solo unas pocas deducciones relacionadas con la actividad empresarial son exclusivas de una forma jurídica particular. Sin embargo, la deducción de gastos de inversión por parte de personas físicas tiene varias limitaciones, al igual que otras deducciones detalladas (personales). ^{[ 47 ]}

El monto y el momento de las deducciones para fines del impuesto sobre la renta se determinan según las normas de contabilidad tributaria, no las de contabilidad financiera . Las normas tributarias se basan en principios similares en muchos aspectos a las normas contables, pero existen diferencias significativas. Las deducciones federales para la mayoría de los gastos de comidas y entretenimiento están limitadas al 50% de los costos (con una excepción para el año fiscal 2021, que permite una deducción del 100% para comidas compradas en un restaurante). Los costos de inicio de un negocio (a veces llamados costos preoperativos) son deducibles de forma proporcional durante 60 meses. Las deducciones por gastos de cabildeo y políticos están limitadas. Se aplican otras limitaciones.

Los gastos que probablemente generen beneficios futuros deben capitalizarse. ^{[ 48 ]} Los costos capitalizados son deducibles como depreciación (véase MACRS ) o amortización durante el período en que se esperan los beneficios futuros. ^{[ 49 ]} Algunos ejemplos incluyen los costos de maquinaria y equipo, y los costos de fabricación o construcción de propiedades. Las tablas del IRS especifican la vida útil de los activos según su clase o la industria en la que se utilizan. Cuando un activo cuyo costo fue capitalizado se vende, intercambia o abandona, el producto (si lo hay) se reduce por el costo restante no recuperado para determinar la ganancia o pérdida. Dicha ganancia o pérdida puede ser ordinaria (como en el caso del inventario) o de capital (como en el caso de acciones y bonos), o una combinación de ambas (para algunos edificios y equipos). ^{[ 50 ]}

La mayoría de los gastos personales, de manutención y familiares no son deducibles. Las deducciones empresariales permitidas para el impuesto federal sobre la renta casi siempre se aplican al cálculo del impuesto estatal sobre la renta. Sin embargo, solo algunos estados permiten deducciones detalladas para personas físicas. Algunos estados también limitan las deducciones de las corporaciones por gastos relacionados con inversiones. Muchos estados permiten diferentes montos para las deducciones por depreciación. Las limitaciones estatales sobre las deducciones pueden diferir significativamente de las federales.

Las deducciones empresariales que exceden los ingresos empresariales generan pérdidas que pueden compensar otros ingresos. Sin embargo, las deducciones por pérdidas derivadas de actividades pasivas pueden diferirse en la medida en que excedan los ingresos provenientes de otras actividades pasivas. ^{[ 51 ]} Las actividades pasivas incluyen la mayoría de las actividades de alquiler (excepto para los profesionales inmobiliarios) y las actividades empresariales en las que el contribuyente no participa materialmente. Además, en la mayoría de los casos, las pérdidas no pueden deducirse por encima del monto en riesgo del contribuyente (generalmente la base imponible en la entidad más la participación en la deuda).

Antes de 2018, las personas podían acogerse a una deducción especial denominada exención personal . Esta exención no se permitió después de 2017, pero se volverá a permitir en 2026. Consistía en una cantidad fija para cada contribuyente, más una cantidad fija adicional por cada hijo u otro dependiente a su cargo. El importe de esta deducción fue de 4000 dólares en 2015. Dicha cantidad se ajusta anualmente por inflación. El importe de la exención se redujo gradualmente para los ingresos más altos hasta 2009 y después de 2012 (sin reducción gradual entre 2010 y 2012). ^{[ 52 ]}

Los ciudadanos y las personas con residencia fiscal en EE. UU. pueden deducir una cantidad fija como deducción estándar . Esta fue de $12,550 para personas solteras y de $25,100 para personas casadas que presentaron una declaración conjunta para 2021. Alternativamente, las personas pueden reclamar deducciones detalladas por cantidades reales incurridas en categorías específicas de gastos no comerciales. ^{[ 53 ]} Los gastos incurridos para producir ingresos exentos de impuestos y varios otros elementos no son deducibles. ^{[ 54 ]} Los propietarios de viviendas pueden deducir el monto de los intereses y los impuestos a la propiedad pagados sobre su vivienda principal y segunda vivienda. Los impuestos locales y estatales sobre la renta son deducibles a través de la deducción SALT, aunque esta deducción actualmente está limitada a $10,000. ^{[ 55 ]} Las contribuciones a organizaciones benéficas son deducibles para personas físicas y jurídicas, pero la deducción está limitada al 50% y al 10% de los ingresos brutos, respectivamente. Los gastos médicos que excedan el 10% de los ingresos brutos ajustados son deducibles, al igual que las pérdidas por siniestros no aseguradas debido a un desastre declarado federalmente. ^{[ 56 ] [ 57 ]} Otros gastos generadores de ingresos que excedan el 2% del ingreso bruto ajustado también son deducibles. Antes de 2010, la deducción detallada se eliminaba gradualmente para los ingresos más altos. Esta eliminación gradual expiró en 2010. ^{[ 58 ]}

Los empleadores obtienen una deducción por las cantidades aportadas a un plan de jubilación o de beneficios para empleados que cumpla con los requisitos. El empleado no percibe ingresos relacionados con el plan hasta que recibe una distribución del mismo. El plan se constituye como un fideicomiso y se considera una entidad independiente. Para que el plan sea elegible para la exención fiscal y el empleador obtenga la deducción, debe cumplir con los requisitos mínimos de participación, adquisición de derechos, financiación y funcionamiento.

Algunos ejemplos de planes calificados son:

• Planes de pensiones ( plan de pensiones de prestaciones definidas ),
• Planes de participación en beneficios ( plan de contribución definida ),
• Plan de propiedad de acciones para empleados (ESOP),
• Planes de compra de acciones,
• Planes de seguro médico,
• planes de beneficios para empleados,
• Planes de la cafetería .

Por lo general, los empleados o exempleados tributan sobre las distribuciones de planes de jubilación o de acciones. Las distribuciones de planes de seguro médico destinadas al pago de gastos médicos no están sujetas a impuestos. Los planes de beneficios flexibles permiten a los empleados elegir entre diferentes opciones (como la comida en una cafetería), y las distribuciones para cubrir esos gastos no están sujetas a impuestos.

Además, las personas pueden realizar aportaciones a Cuentas Individuales de Jubilación (IRA). Quienes no cuenten con otros planes de jubilación pueden deducir las aportaciones a ciertos tipos de IRA. Los ingresos generados en una IRA no se gravan hasta que la persona los retira.

La renta imponible incluye las ganancias de capital . Sin embargo, las personas físicas tributan a un tipo impositivo inferior sobre las ganancias de capital a largo plazo y los dividendos cualificados (véase más abajo). Una ganancia de capital es el exceso del precio de venta sobre la base fiscal (normalmente, el coste) de los activos de capital , generalmente aquellos activos que no se mantienen para la venta a clientes en el curso ordinario de los negocios. Las pérdidas de capital (cuando la base es superior al precio de venta) son deducibles, pero la deducción por pérdidas de capital a largo plazo está limitada al total de las ganancias de capital del año, más, para las personas físicas, hasta 3000 $ de renta ordinaria (1500 $ si están casadas y presentan la declaración por separado). Una persona física puede excluir 250 000 $ (500 000 $ para una pareja casada que presenta la declaración conjunta) de las ganancias de capital por la venta de su residencia principal , sujeto a ciertas condiciones y limitaciones. ^{[ 59 ]} Las ganancias por bienes depreciables utilizados en un negocio se tratan como renta ordinaria hasta el límite de la depreciación previamente reclamada. ^{[ 60 ]}

Para determinar la ganancia, es necesario identificar el bien vendido y su base imponible. Esto puede requerir el uso de convenciones de identificación, como el método FIFO (primero en entrar, primero en salir), para bienes idénticos como acciones. Además, la base imponible debe distribuirse entre los bienes adquiridos conjuntamente, a menos que se vendan en conjunto. La base imponible original, generalmente el costo de adquisición del activo, se reduce mediante deducciones por depreciación o pérdida.

Ciertas ganancias de capital se difieren; es decir, se gravan en un momento posterior al año de la enajenación. Las ganancias por la venta de bienes a plazos pueden reconocerse al recibir dichos pagos. Las ganancias por bienes inmuebles intercambiados por bienes similares no se reconocen, y la base imponible del nuevo bien se basa en la base imponible del antiguo.

Antes de 1986 y a partir de 2004, las personas físicas estaban sujetas a una tasa reducida del impuesto federal sobre las ganancias de capital (denominadas ganancias de capital a largo plazo) sobre ciertos bienes mantenidos durante más de 12 meses. La tasa reducida del 15 % se aplicaba al impuesto ordinario y al Impuesto Mínimo Alternativo hasta 2011. Esta tasa reducida también se aplicaba a los dividendos de corporaciones organizadas en los Estados Unidos o en un país con el que los Estados Unidos tuvieran un tratado fiscal. Esta tasa del 15 % se incrementó al 20 % en 2012. A partir de 2013, las ganancias de capital que superan ciertos umbrales se incluyen en la renta neta de inversiones sujeta a un impuesto adicional del 3,8 %. ^{[ 61 ]}

* Las ganancias de capital de hasta $250,000 ($500,000 si se presenta la declaración conjunta) sobre bienes inmuebles utilizados como residencia principal están exentas.

El sistema tributario estadounidense permite a las personas físicas y jurídicas elegir su año fiscal . La mayoría de las personas físicas eligen el año natural. Existen restricciones en la elección del año fiscal para algunas entidades de capital cerrado . Los contribuyentes pueden cambiar su año fiscal en determinadas circunstancias, y dicho cambio puede requerir la aprobación del IRS.

Los contribuyentes deben determinar su renta imponible según el método contable que utilicen para la actividad en cuestión. La mayoría de las personas físicas utilizan el método de caja para todas sus actividades. Según este método, los ingresos se reconocen al recibirlos y las deducciones se aplican al pagarlos. Los contribuyentes pueden optar por utilizar el método de devengo, o estar obligados a hacerlo, para algunas actividades. Según este método, los ingresos se reconocen cuando surge el derecho a recibirlos y las deducciones se aplican cuando surge la obligación de pago y el importe puede determinarse razonablemente. Los contribuyentes que reconocen el costo de los bienes vendidos en inventario deben utilizar el método de devengo con respecto a las ventas y los costos del inventario.

Los métodos contables pueden diferir para fines de información financiera y tributarios. Se especifican métodos concretos para ciertos tipos de ingresos o gastos. La ganancia por la venta de bienes distintos del inventario puede reconocerse en el momento de la venta o durante el período en que se reciben los pagos a plazos . Los ingresos procedentes de contratos a largo plazo deben reconocerse de forma proporcional durante la vigencia del contrato, no solo al finalizar el mismo. También se aplican otras normas especiales. ^{[ 62 ]}

Las entidades comerciales tratadas como sociedades colectivas no están sujetas al impuesto sobre la renta a nivel de la entidad. En cambio, sus miembros incluyen su participación en los ingresos, deducciones y créditos al calcular su propio impuesto. ^{[ 63 ]} La naturaleza de la participación en los ingresos de cada socio (como las ganancias de capital) se determina a nivel de la sociedad colectiva. Muchos tipos de entidades comerciales, incluidas las sociedades de responsabilidad limitada (SRL), pueden optar por ser tratadas como una corporación o como una sociedad colectiva. Las distribuciones de las sociedades colectivas no se gravan como dividendos.

El impuesto de sociedades se aplica en Estados Unidos a nivel federal, en la mayoría de los estados y en algunos municipios sobre la renta de las entidades consideradas sociedades a efectos fiscales. ^{[ 64 ]} Una sociedad propiedad exclusiva de ciudadanos estadounidenses y residentes puede optar por tributar de forma similar a las sociedades colectivas como sociedad S. El impuesto sobre la renta de las sociedades se basa en la renta imponible , que se define de forma similar a la renta imponible de las personas físicas.

Los accionistas (incluidas otras corporaciones) de sociedades anónimas (excepto las sociedades S) tributan por la distribución de dividendos . También tributan por las ganancias de capital obtenidas al vender o intercambiar sus acciones por dinero o bienes. Sin embargo, ciertos intercambios, como los que se producen en las reorganizaciones, no están sujetos a impuestos.

Varias corporaciones pueden presentar una declaración consolidada a nivel federal y en algunos niveles estatales junto con su empresa matriz común.

Las herencias y los fideicomisos pueden estar sujetos al impuesto sobre la renta a nivel de la herencia o del fideicomiso, o los beneficiarios pueden estar sujetos al impuesto sobre la renta sobre su parte de los ingresos. Cuando los ingresos deben distribuirse, los beneficiarios tributan de forma similar a los socios de una sociedad. Cuando los ingresos pueden retenerse, la herencia o el fideicomiso tributan. Puede obtener una deducción por distribuciones posteriores de ingresos. Las herencias y los fideicomisos solo pueden deducir las deducciones relacionadas con la generación de ingresos, más $1,000. Se les aplica una tasa progresiva que aumenta rápidamente hasta la tasa máxima para las personas físicas. La tasa impositiva para los ingresos de fideicomisos y herencias que superen los $11,500 fue del 35% en 2009. Las herencias y los fideicomisos pueden acogerse a la tasa reducida de impuestos sobre dividendos y ganancias de capital hasta 2011.

La legislación fiscal estadounidense exime a ciertos tipos de entidades del impuesto sobre la renta y otros impuestos. Estas disposiciones surgieron a finales del siglo XIX. Las organizaciones benéficas y las cooperativas pueden solicitar la exención fiscal al IRS . Las organizaciones exentas siguen tributando por sus ingresos empresariales. Una organización que participe en actividades de cabildeo , campañas políticas u otras actividades similares puede perder su estatus de exención. Se aplican impuestos especiales a las transacciones y actividades prohibidas de las entidades exentas de impuestos.

Los sistemas federales y estatales ofrecen numerosos créditos fiscales para particulares y empresas. Entre los principales créditos federales para particulares se encuentran:

• Crédito por hijo : En 2017, se otorgó un crédito de hasta $1,000 por hijo que cumpliera los requisitos. De 2018 a 2025, el crédito aumentó a $2,000 por hijo que cumpliera los requisitos, pero se estableció como condición para la elegibilidad de cada hijo tener un Número de Seguro Social (SSN). En 2021, el crédito se incrementó temporalmente a $3,000 por hijo de 6 a 17 años y a $3,600 por hijo que cumpliera los requisitos de 0 a 5 años, y se hizo totalmente reembolsable.
• Crédito por cuidado de hijos y dependientes : un crédito de hasta $6,000, que se reduce gradualmente a partir de ingresos superiores a $15,000. Para 2021, el crédito se incrementó hasta $16,000, reduciéndose gradualmente a partir de $125,000. ^{[ 66 ]}
• Crédito tributario por ingresos del trabajo : este crédito reembolsable se otorga por un porcentaje de los ingresos obtenidos por una persona de bajos ingresos. El crédito se calcula y tiene un límite máximo según el número de hijos que cumplan los requisitos, si los hubiera. Este crédito se ajusta a la inflación y se reduce gradualmente para ingresos superiores a cierta cantidad. En 2015, el crédito máximo fue de $6,422. ^{[ 67 ]}
• Crédito para personas mayores y discapacitadas: Un crédito no reembolsable de hasta 1.125 dólares.
• Dos créditos mutuamente excluyentes para gastos universitarios.

Las empresas también pueden optar a varios créditos. Estos créditos están disponibles para personas físicas y jurídicas, y pueden ser aprovechados por los socios de sociedades comerciales. Entre los créditos federales incluidos en un "crédito general para empresas" se encuentran:

• Crédito por el aumento de los gastos de investigación .
• Crédito de incentivo al trabajo o crédito por contratar personas en determinadas zonas empresariales o que reciben asistencia social.
• Diversos créditos específicos para cada sector.

Además, se permite un crédito fiscal federal por impuestos pagados en el extranjero. Este crédito se limita a la porción del impuesto federal sobre la renta que corresponde a ingresos de fuente extranjera. El crédito está disponible para todos los contribuyentes.

Los créditos fiscales para empresas y el crédito fiscal por impuestos pagados en el extranjero pueden compensarse con los impuestos de otros años.

Los estados y algunas localidades ofrecen diversos créditos fiscales que varían según la jurisdicción. Por lo general, los estados otorgan un crédito a los residentes por los impuestos sobre la renta pagados en otros estados, generalmente limitado en proporción a los ingresos gravados en dichos estados.

Los contribuyentes deben pagar el mayor de los siguientes montos: el impuesto sobre la renta regular o el impuesto mínimo alternativo (IMA). Quienes hayan pagado el IMA en años anteriores pueden solicitar un crédito fiscal contra el impuesto regular por dicho monto. Este crédito tiene un límite, de modo que el impuesto regular no se reduzca por debajo del IMA del año en curso.

El AMT se aplica a una tasa casi fija (20% para corporaciones, 26% o 28% para individuos, patrimonios y fideicomisos) sobre la renta imponible ajustada por el AMT. Las principales diferencias entre la renta imponible regular y la renta imponible sujeta al AMT incluyen:

• La deducción estándar y las exenciones personales se reemplazan por una única deducción, que se elimina gradualmente a medida que aumentan los niveles de ingresos.
• No se permite ninguna deducción para personas físicas por impuestos estatales,
• La mayoría de las deducciones detalladas diversas no están permitidas para personas físicas,
• Las deducciones por depreciación se calculan de manera diferente y
• Las empresas deben realizar un ajuste complejo para reflejar con mayor precisión sus ingresos económicos.

Existen numerosas normas tributarias federales diseñadas para evitar que las personas abusen del sistema tributario. Las disposiciones relacionadas con estos impuestos suelen ser complejas. Dichas normas incluyen:

• Impuesto sobre las ganancias acumuladas de las corporaciones que excedan las necesidades del negocio,
• Impuestos sobre sociedades de cartera personal ,
• Normas de las sociedades de inversión extranjeras pasivas y
• Disposiciones relativas a las sociedades extranjeras controladas .

Las normas tributarias reconocen que algunos tipos de negocios no generan ingresos de la manera tradicional y, por lo tanto, requieren disposiciones especiales. Por ejemplo, las compañías de seguros deben pagar las indemnizaciones a algunos asegurados con los importes recibidos como primas. Estas indemnizaciones pueden producirse años después del pago de la prima. El cálculo del importe futuro de las indemnizaciones requiere estimaciones actuariales hasta que estas se efectúen. Por consiguiente, reconocer los ingresos por primas a medida que se reciben y los gastos por indemnizaciones a medida que se pagan distorsionaría gravemente los ingresos de una compañía de seguros.

Se aplican normas especiales a algunos o a todos los artículos de los siguientes sectores:

• Compañías de seguros (normas relativas al reconocimiento de ingresos y gastos; se aplican normas diferentes a los seguros de vida y a los seguros de daños).
• Envíos (normas relacionadas con el ciclo de reconocimiento de ingresos)
• Industrias extractivas (normas relativas a los gastos de exploración y desarrollo y a la recuperación de los costes capitalizados)

Además, los fondos mutuos ( sociedades de inversión reguladas ) están sujetos a normas especiales que permiten que se graven únicamente a nivel del propietario. La sociedad debe informar a cada propietario su parte de los ingresos ordinarios, las ganancias de capital y los impuestos extranjeros acreditables. Los propietarios incluyen estos conceptos en su propio cálculo de impuestos. El fondo en sí no tributa y las distribuciones se consideran una devolución de capital a los propietarios. Normas similares se aplican a los fideicomisos de inversión inmobiliaria y a los vehículos de inversión hipotecaria inmobiliaria .

Las personas físicas (con ingresos superiores a un nivel mínimo), las corporaciones, las sociedades, las sucesiones y los fideicomisos deben presentar informes anuales, denominados declaraciones de impuestos , ante las autoridades fiscales federales ^{[ 73 ]} y estatales correspondientes. Estas declaraciones varían considerablemente en complejidad según el tipo de contribuyente y la complejidad de sus asuntos. En la declaración, el contribuyente informa sobre sus ingresos y deducciones, calcula el monto del impuesto adeudado, informa sobre los pagos y créditos, y calcula el saldo a pagar.

Las declaraciones federales de impuestos sobre la renta para personas físicas, patrimonios y fideicomisos vencen el 15 de abril ^{[ 74 ]} para la mayoría de los contribuyentes. Las declaraciones federales de sociedades y asociaciones vencen dos meses y medio después del cierre del ejercicio fiscal de la sociedad. Las declaraciones de entidades exentas de impuestos vencen cuatro meses y medio después del cierre del ejercicio fiscal de la entidad. Todas las declaraciones federales pueden solicitar prórrogas , la mayoría de las cuales se pueden obtener simplemente presentando un formulario de una sola página. Las fechas de vencimiento y las disposiciones de prórroga para las declaraciones de impuestos estatales y locales varían.

Las declaraciones de impuestos sobre la renta generalmente constan del formulario básico con anexos y formularios adjuntos. Existen varios formularios disponibles para personas físicas y jurídicas, según la complejidad y la naturaleza de los asuntos del contribuyente. Muchas personas físicas pueden utilizar el Formulario 1040-EZ de una página , que no requiere anexos excepto los comprobantes de pago de los empleadores ( Formularios W-2 ). Las personas físicas que reclaman deducciones detalladas deben completar el Anexo A. Se aplican anexos similares para intereses (Anexo B), dividendos (Anexo B), ingresos comerciales (Anexo C), ganancias de capital (Anexo D), ingresos agrícolas (Anexo F) e impuesto de trabajo por cuenta propia (Anexo SE). Todos los contribuyentes deben presentar estos formularios para créditos, depreciación, impuesto mínimo alternativo (AMT) y otros conceptos que les correspondan.

La presentación electrónica de las declaraciones de impuestos puede ser realizada en nombre de los contribuyentes por preparadores de impuestos registrados.

Si un contribuyente descubre un error en su declaración de impuestos o determina que el impuesto correspondiente a un año fiscal debería ser diferente, deberá presentar una declaración rectificativa. Estas declaraciones constituyen solicitudes de reembolso si se determina que se pagaron impuestos en exceso.

El IRS, así como las autoridades tributarias estatales y locales, pueden examinar una declaración de impuestos y proponer cambios. Estos cambios pueden realizarse con una mínima participación previa del contribuyente, como por ejemplo, correcciones de ingresos por salarios o dividendos. Otros exámenes pueden requerir una participación más extensa del contribuyente, como una auditoría del IRS. Estas auditorías suelen exigir que el contribuyente proporcione al IRS u otra autoridad tributaria acceso a sus registros de ingresos y deducciones. Las auditorías a empresas generalmente las realiza personal del IRS en las instalaciones de la empresa.

Las modificaciones a las declaraciones de impuestos están sujetas a apelación por parte del contribuyente, incluso ante los tribunales. Los cambios del IRS suelen presentarse inicialmente como ajustes propuestos . El contribuyente puede aceptar la propuesta o comunicar al IRS los motivos de su desacuerdo. Los ajustes propuestos suelen resolverse mediante un acuerdo entre el IRS y el contribuyente sobre el importe del ajuste. En los casos en que no se llega a un acuerdo, el IRS emite una notificación con un plazo de 30 días para informar sobre el ajuste. El contribuyente puede apelar esta evaluación preliminar ante el IRS en un plazo de 30 días.

La División de Apelaciones revisa la determinación del equipo de campo del IRS y los argumentos del contribuyente, y a menudo propone una solución que tanto el equipo del IRS como el contribuyente consideran aceptable. Si aún no se llega a un acuerdo, el IRS emite una notificación de deficiencia o una carta de 90 días . El contribuyente tiene entonces tres opciones: presentar una demanda ante el Tribunal Fiscal de los Estados Unidos sin pagar el impuesto, pagar el impuesto y demandar un reembolso ante un tribunal ordinario, o simplemente pagar el impuesto y dar por concluido el proceso. Recurrir a los tribunales puede ser costoso y prolongado, pero suele tener éxito.

Los sistemas informáticos del IRS realizan ajustes rutinarios para corregir errores mecánicos en las declaraciones. Además, el IRS lleva a cabo un extenso programa informático de cotejo de documentos que compara los importes de salarios, intereses, dividendos y otros conceptos declarados por los contribuyentes. Estos programas emiten automáticamente cartas con un preaviso de 30 días para informar sobre los cambios propuestos. Solo se examina un porcentaje muy reducido de las declaraciones de impuestos. Estas se seleccionan mediante una combinación de análisis informático de la información de la declaración y muestreo aleatorio. El IRS mantiene desde hace tiempo un programa para identificar patrones en las declaraciones que tienen más probabilidades de requerir ajustes.

Los procedimientos de examen por parte de las autoridades estatales y locales varían según la jurisdicción.

Los contribuyentes están obligados a pagar todos los impuestos adeudados según sus declaraciones de impuestos autoliquidadas, una vez ajustadas. El proceso de cobro del IRS puede ofrecer planes de pago a plazos que incluyen intereses y una "multa" que consiste simplemente en intereses adicionales. Cuando los contribuyentes no pagan los impuestos adeudados, el IRS cuenta con amplios recursos para exigir el cobro. Estos incluyen la facultad de embargar cuentas bancarias y confiscar bienes. Generalmente, se notifica con suficiente antelación antes del embargo o la confiscación. Sin embargo, en ciertas evaluaciones de riesgo excepcionales , el IRS puede embargar dinero y bienes de inmediato. Las Divisiones de Cobranza del IRS son responsables de la mayoría de las actividades de cobro.

Las personas que pagan salarios o realizan ciertos pagos a personas extranjeras están obligadas a retener el impuesto sobre la renta de dichos pagos. La retención del impuesto sobre la renta de los salarios se basa en las declaraciones de los empleados y en las tablas proporcionadas por el IRS . Las personas que pagan intereses, dividendos, regalías y otras cantidades a personas extranjeras también deben retener el impuesto sobre la renta a una tasa fija del 30 %. Esta tasa puede reducirse mediante un tratado fiscal . Estos requisitos de retención también se aplican a las instituciones financieras no estadounidenses . Se aplican disposiciones adicionales de retención de respaldo a algunos pagos de intereses o dividendos a personas estadounidenses. El monto del impuesto sobre la renta retenido se considera un pago de impuestos por parte de la persona que recibe el pago sobre el cual se realizó la retención.

Los empleadores y los empleados también deben pagar el impuesto de la Seguridad Social , cuya parte correspondiente al empleado también se retiene del salario. La retención de los impuestos sobre la renta y de la Seguridad Social se conoce comúnmente como impuesto sobre la nómina .

El IRS no puede exigir impuestos adicionales después de un cierto período de tiempo. En el caso del impuesto federal sobre la renta, este período suele ser de tres años a partir de la fecha posterior entre la fecha de vencimiento de la declaración de impuestos original y la fecha en que se presentó dicha declaración. El IRS dispone de tres años adicionales para realizar correcciones si el contribuyente ha declarado ingresos brutos sustancialmente inferiores a los reales. El plazo durante el cual el IRS puede realizar correcciones es ilimitado en caso de fraude o de no presentar la declaración. ^{[ 75 ]}

Los contribuyentes que no presenten sus declaraciones, las presenten fuera de plazo o presenten declaraciones incorrectas, pueden estar sujetos a sanciones. Estas sanciones varían según el tipo de incumplimiento. Algunas se calculan como intereses, otras son montos fijos y otras se basan en otros criterios. Las sanciones por presentar o pagar fuera de plazo generalmente se basan en el monto del impuesto que debería haberse pagado y el grado de retraso. Las sanciones por incumplimientos relacionados con ciertos formularios son montos fijos y varían según el formulario, desde muy pequeñas hasta muy elevadas.

Las faltas intencionadas, incluido el fraude fiscal, pueden acarrear sanciones penales. Estas sanciones pueden incluir penas de prisión o la confiscación de bienes. Las sanciones penales se evalúan en coordinación con el Departamento de Justicia de los Estados Unidos .

El artículo I, sección 8, cláusula 1 de la Constitución de los Estados Unidos (la " Cláusula de Impuestos y Gastos "), especifica el poder del Congreso para imponer "Impuestos, derechos, contribuciones y aranceles", pero el artículo I, sección 8 exige que "Los derechos, contribuciones y aranceles sean uniformes en todo Estados Unidos". ^{[ 76 ]}

La Constitución establecía específicamente el método del Congreso para imponer impuestos directos, al exigirle que los distribuyera en proporción a la población de cada estado, "determinada sumando al número total de personas libres, incluyendo a quienes estaban obligados a prestar servicio por un período determinado, y excluyendo a los indígenas no gravados, las tres quintas partes de todas las demás personas". Se había argumentado que los impuestos per cápita y los impuestos sobre la propiedad (los esclavos podían ser gravados como uno u otro) eran susceptibles de abuso y que no guardaban relación con las actividades en las que el gobierno federal tenía un interés legítimo. Por lo tanto, la cuarta cláusula de la sección 9 especifica que "No se impondrá ningún impuesto per cápita ni ningún otro impuesto directo, a menos que sea en proporción al censo o enumeración que se ordene realizar".

La tributación también fue tema del Federalista n.° 33 , escrito en secreto por Alexander Hamilton bajo el seudónimo de Publio . En él, afirma que la redacción de la cláusula "Necesario y Apropiado" debe servir de guía para la legislación tributaria. El poder legislativo debe ser el juez, pero cualquier abuso de dicha facultad puede ser revocado por el pueblo, ya sea a nivel estatal o colectivo.

Los tribunales generalmente han sostenido que los impuestos directos se limitan a los impuestos sobre las personas (denominados de diversas maneras "impuesto per cápita", "impuesto de capitación" o "impuesto por cabeza") y la propiedad. ^{[ 77 ]} Todos los demás impuestos se conocen comúnmente como "impuestos indirectos", porque gravan un hecho, en lugar de una persona o propiedad en sí misma. ^{[ 78 ]} Lo que parecía ser una limitación directa del poder legislativo basada en el objeto del impuesto resultó inexacta y poco clara cuando se aplicó a un impuesto sobre la renta, que podría considerarse tanto un impuesto directo como uno indirecto.

El primer impuesto sobre la renta propuesto en Estados Unidos se planteó durante la Guerra de 1812. La idea se basaba en la Ley de Impuestos sobre la Renta de 1799 ( 39 Geo. 3. c. 13) británica. La legislación fiscal británica aplicaba tipos progresivos a la renta. Los tipos impositivos británicos oscilaban entre el 0,833 % para rentas a partir de 60 libras y el 10 % para rentas superiores a 200 libras. La propuesta se elaboró ​​en 1814. Debido a la firma del Tratado de Gante en 1815, que puso fin a las hostilidades y eliminó la necesidad de ingresos adicionales, el impuesto nunca se impuso en Estados Unidos. ^{[ 79 ]}

Para ayudar a financiar su esfuerzo bélico en la Guerra Civil Estadounidense , el Congreso impuso el primer impuesto federal sobre la renta en la historia de los EE. UU . al aprobar la Ley de Ingresos de 1861. ^{[ 80 ]} La ley creó un impuesto fijo del tres por ciento sobre los ingresos superiores a $800 (que era 5,6 veces el producto interno bruto per cápita nominal de 1861 de $144,31; el ingreso correspondiente en 2021 es de $384.000). Esta tributación de la renta reflejaba la creciente cantidad de riqueza mantenida en acciones y bonos en lugar de propiedades, que el gobierno federal había gravado en el pasado. ^{[ 81 ]} La Ley de Ingresos de 1862 estableció el primer impuesto nacional sobre la herencia y agregó una estructura impositiva progresiva al impuesto federal sobre la renta, implementando un impuesto del cinco por ciento sobre los ingresos superiores a $10.000. ^{[ 82 ]} Posteriormente, el Congreso aumentó aún más los impuestos y, al final de la guerra, el impuesto sobre la renta constituía aproximadamente una quinta parte de los ingresos del gobierno federal. Para recaudar estos impuestos, el Congreso creó la Oficina del Comisionado de Impuestos Internos dentro del Departamento del Tesoro. ^{[ 83 ]} El primer Comisionado de Impuestos Internos fue George S. Boutwell . ^{[ 84 ]} El impuesto federal sobre la renta fue derogado en 1872. ^{[ 85 ]}

En 1894, los demócratas en el Congreso aprobaron el arancel Wilson-Gorman , que impuso el primer impuesto sobre la renta en tiempos de paz. La tasa era del 2% sobre los ingresos superiores a 4000 dólares, lo que significaba que menos del 10% de los hogares pagarían algún impuesto. (4000 dólares eran 19,3 veces el PIB nominal per cápita de 1894 de 207,23 dólares; el ingreso correspondiente en 2021 es de 1,3 millones de dólares). El propósito del impuesto sobre la renta era compensar los ingresos que se perderían por las reducciones arancelarias. ^{[ 86 ]} En 1895, la Corte Suprema de los Estados Unidos , en su fallo en Pollock v. Farmers' Loan & Trust Co. , declaró inconstitucional un impuesto basado en los ingresos por el uso de la propiedad. El Tribunal sostuvo que los impuestos sobre las rentas de bienes inmuebles, sobre los intereses de los bienes muebles y otros ingresos de bienes muebles (que incluyen los dividendos ) se consideraban impuestos directos sobre la propiedad y, por lo tanto, debían prorratearse (dividirse entre los estados en función de su población). Dado que el prorrateo de los impuestos sobre la renta es impracticable, esto tuvo el efecto de prohibir un impuesto federal sobre la renta de la propiedad. Sin embargo, el Tribunal afirmó que la Constitución no negaba al Congreso la facultad de imponer un impuesto sobre la propiedad, tanto mueble como inmueble, y afirmó que dicho impuesto sería directo. ^{[ 87 ]} Debido a las dificultades políticas de gravar los salarios individuales sin gravar la renta de la propiedad, un impuesto federal sobre la renta fue impracticable desde el momento de la decisión del caso Pollock hasta la ratificación de la Decimosexta Enmienda (véase más adelante).

Durante varios años, el tema del impuesto sobre la renta permaneció sin abordar. En 1906, el presidente Theodore Roosevelt retomó la idea en su Sexto Mensaje Anual al Congreso. ^{[ 88 ] [ 89 ] [ 90 ]} Dijo:

Existen sobrados motivos para que, cuando se revise nuestro sistema tributario, el Gobierno Nacional imponga un impuesto progresivo sobre la herencia y, de ser posible, un impuesto progresivo sobre la renta.

Durante el discurso citó el caso Pollock sin nombrarlo específicamente. ^{[ 91 ] [ 88 ]} El impuesto sobre la renta volvió a ser un tema en los discursos posteriores de Roosevelt, incluido el Discurso sobre el Estado de la Unión de 1907 ^{[ 92 ]} y durante la campaña electoral de 1912. ^{[ 93 ]}

El sucesor de Roosevelt, William Howard Taft , también abordó el tema del impuesto sobre la renta. Al igual que Roosevelt, Taft citó la decisión del caso Pollock ^{[ 94 ]} y pronunció un importante discurso en junio de 1909 sobre el impuesto sobre la renta. ^{[ 95 ]} Un mes después, el Congreso aprobó la resolución que se convertiría en la 16.ª Enmienda. ^{[ 96 ]}

En respuesta, ^{[ 95 ]} el Congreso propuso la Decimosexta Enmienda (ratificada por el número requerido de estados en 1913), ^{[ 97 ]} que establece:

El Congreso tendrá la facultad de establecer y recaudar impuestos sobre las rentas, cualquiera que sea su origen, sin prorrateo entre los distintos Estados y sin tener en cuenta ningún censo o enumeración.

En el caso Brushaber v. Union Pacific Railroad , 240 U.S. 1 (1916) , la Corte Suprema indicó que la enmienda no amplió la facultad existente del gobierno federal para gravar la renta (es decir, las ganancias o beneficios de cualquier fuente), sino que eliminó la posibilidad de clasificar un impuesto sobre la renta como impuesto directo en función de su origen. La enmienda suprimió la necesidad de que el impuesto sobre la renta se prorrateara entre los estados según su población. Sin embargo, los impuestos sobre la renta deben cumplir con el principio de uniformidad geográfica.

Algunos manifestantes contra los impuestos y otros opositores a los impuestos sobre la renta citan lo que sostienen que es evidencia de que la Decimosexta Enmienda nunca fue debidamente ratificada , basándose en gran parte en materiales vendidos por William J. Benson. En diciembre de 2007, el " Paquete de Confianza de Defensa " de Benson, que contenía su argumento de no ratificación y que ofreció a la venta en Internet, fue declarado por un tribunal federal como un "fraude perpetrado por Benson" que había "causado confusión innecesaria y una pérdida de tiempo y recursos de los clientes y del IRS". ^{[ 98 ]} El tribunal declaró: "Benson no ha señalado evidencia que cree un hecho genuinamente controvertido con respecto a si la Decimosexta Enmienda fue debidamente ratificada o si los ciudadanos de los Estados Unidos están legalmente obligados a pagar impuestos federales". ^{[ 99 ]} Véase también Argumentos de los manifestantes contra los impuestos sobre la Decimosexta Enmienda .

La interpretación moderna del poder tributario de la Decimosexta Enmienda se encuentra en Commissioner v. Glenshaw Glass Co. 348 U.S. 426 (1955) . En ese caso, un contribuyente había recibido una indemnización por daños punitivos de un competidor por violaciones antimonopolio y buscaba evitar el pago de impuestos sobre dicha indemnización. El Tribunal observó que el Congreso, al imponer el impuesto sobre la renta, había definido la renta bruta , según el Código de Rentas Internas de 1939 , para incluir:

Ganancias, beneficios e ingresos derivados de sueldos, salarios o compensaciones por servicios personales  ... de cualquier tipo y en cualquier forma pagada, o de profesiones, oficios, oficios, negocios, comercio o ventas, o transacciones con bienes, ya sean muebles o inmuebles, que surjan de la propiedad, el uso o el interés en dichos bienes; también de intereses, rentas, dividendos, valores o la transacción de cualquier negocio realizado con fines de lucro, o ganancias, beneficios e ingresos derivados de cualquier fuente. ^{[ 100 ] : p. 429}

(Nota: El caso Glenshaw Glass fue una interpretación de la definición de "ingresos brutos" en la sección 22 del Código de Rentas Internas de 1939. La sección 61 del Código de Rentas Internas vigente de 1986, en su versión modificada, es la que sucedió a la sección 22 del Código de 1939).

El Tribunal sostuvo que «este lenguaje fue utilizado por el Congreso para ejercer en este ámbito la totalidad de su poder tributario», ibíd., y que «el Tribunal ha dado una interpretación liberal a esta fraseología amplia en reconocimiento de la intención del Congreso de gravar todas las ganancias excepto aquellas específicamente exentas». ^{[ 100 ] : p. 430}

El Tribunal enunció entonces lo que ahora entienden el Congreso y los Tribunales como la definición de renta imponible: «casos de incrementos innegables de riqueza, claramente realizados y sobre los cuales los contribuyentes tienen dominio absoluto». Ibíd., pág. 431. El demandado en ese caso sugirió que una reformulación del código tributario de 1954 había limitado la renta que podía ser gravada, una postura que el Tribunal rechazó, declarando:

La definición de ingresos brutos se ha simplificado, pero no se pretendió afectar su amplio alcance actual. Ciertamente, los daños punitivos no pueden clasificarse razonablemente como donaciones, ni están amparados por ninguna otra disposición de exención del Código. Si dijéramos que los pagos en cuestión no constituyen ingresos brutos, estaríamos tergiversando el sentido literal de la ley y restringiendo un claro intento legislativo de aplicar la potestad tributaria a todos los ingresos constitucionalmente imponibles. ^{[ 100 ] : págs. 432–33}

Las leyes tributarias aprobadas después de la ratificación de la Decimosexta Enmienda en 1913 a veces se denominan leyes tributarias "modernas". Desde 1913 se han aprobado cientos de leyes del Congreso, así como varias codificaciones (es decir, reorganizaciones temáticas) de dichas leyes (véase Codificación ).

En Central Illinois Public Service Co. v. United States , 435 U.S. 21 (1978) , la Corte Suprema de los Estados Unidos confirmó que los salarios y los ingresos no son idénticos en lo que respecta a los impuestos sobre la renta, ya que los ingresos no solo incluyen los salarios, sino también cualquier otra ganancia. En ese caso, la Corte señaló que, al promulgar la legislación tributaria, el Congreso "optó por no volver al lenguaje inclusivo de la Ley Arancelaria de 1913, sino que, específicamente, 'en aras de la simplicidad y la facilidad de administración', limitó la obligación de retener [impuestos sobre la renta] a 'salarios, sueldos y otras formas de compensación por servicios personales ' " y que "los informes de los comités ... afirmaron consistentemente que 'salarios' significaba remuneración 'si se pagaba por los servicios prestados por un empleado para su empleador ' " . ^{[ 100 ] : p. 27} 

Otros tribunales han señalado esta distinción al confirmar la tributación no solo de los salarios, sino también de las ganancias personales derivadas de otras fuentes, reconociendo cierta limitación al alcance del impuesto sobre la renta. Por ejemplo, en Conner v. United States , 303 F. Supp. 1187 (SD Tex. 1969), confirmado en parte y revocado en parte , 439 F.2d 974 (5th Cir. 1971), una pareja perdió su casa en un incendio y recibió una indemnización por su pérdida de la compañía de seguros, en parte en forma de reembolso de gastos de hotel. El tribunal reconoció la facultad del IRS para gravar con impuestos todas las formas de pago, pero no permitió la tributación de la indemnización proporcionada por la compañía de seguros, porque, a diferencia de un salario o la venta de bienes con ganancia, esto no constituía una ganancia. Como señaló el Tribunal, "el Congreso ha gravado la renta, no la indemnización".

Por el contrario, otros tribunales han interpretado la Constitución como otorgando poderes tributarios aún más amplios al Congreso. En Murphy v. IRS , el Tribunal de Apelaciones de los Estados Unidos para el Circuito del Distrito de Columbia confirmó el impuesto federal sobre la renta aplicado a una indemnización monetaria que el mismo tribunal había indicado previamente que no constituía renta, declarando: «Aunque el Congreso no puede convertir en renta algo que no lo es de hecho,  puede calificarlo como renta y gravarlo, siempre que actúe dentro de su autoridad constitucional, que incluye no solo la Decimosexta Enmienda, sino también el Artículo I, Secciones 8 y 9». ^{[ 101 ]}

De manera similar, en Penn Mutual Indemnity Co. v. Commissioner , el Tribunal de Apelaciones del Tercer Circuito de los Estados Unidos indicó que el Congreso podía imponer correctamente el impuesto federal sobre la renta sobre un recibo de dinero, independientemente de cómo se denomine dicho recibo:

Podría argumentarse que el impuesto en cuestión [un impuesto sobre la renta] es un «impuesto especial» basado en la percepción de dinero por parte del contribuyente. Ciertamente no es un impuesto sobre la propiedad ni un impuesto per cápita; por lo tanto, no es necesario prorratearlo.  ... El Congreso tiene la facultad de imponer impuestos en general, y si la imposición en particular no contraviene ninguna restricción constitucional, entonces el impuesto es legal, independientemente de cómo se le llame. ^{[ 102 ]}

La legislación tributaria estadounidense intenta definir un sistema integral para medir los ingresos en una economía compleja. Muchas disposiciones que definen los ingresos o que otorgan o retiran beneficios requieren una definición precisa de los términos. Además, muchas leyes estatales sobre el impuesto sobre la renta no se ajustan a la legislación federal en aspectos sustanciales. Estos factores, entre otros, han dado lugar a una complejidad considerable. Incluso juristas de renombre como el juez Learned Hand han expresado su asombro y frustración ante la complejidad de las leyes tributarias estadounidenses. En el artículo « Thomas Walter Swan» , publicado en el volumen 57 del Yale Law Journal, n.º 2, págs. 167-169 (diciembre de 1947), el juez Hand escribió:

En mi caso particular, las palabras de una ley como el Impuesto sobre la Renta  ... simplemente danzan ante mis ojos en una procesión sin sentido: referencias cruzadas, excepciones y más excepciones, formuladas en términos abstractos que no me ofrecen ningún punto de apoyo y que dejan en mi mente solo una confusa sensación de algún propósito vital, pero hábilmente oculto, que es mi deber extraer, pero que está a mi alcance, si acaso, solo después de una inversión desmesurada de tiempo. Sé que estos monstruos son el resultado de una industria e ingenio fabulosos, tapando este agujero y lanzando aquella red, contra toda posible evasión; sin embargo, a veces no puedo evitar recordar una frase de William James sobre ciertos pasajes de Hegel: que sin duda fueron escritos con pasión por la racionalidad; pero que uno no puede evitar preguntarse si para el lector tienen algún significado más allá de que las palabras estén unidas con corrección sintáctica.

La complejidad es un asunto distinto de la uniformidad de las estructuras tarifarias. Además, en Estados Unidos, las leyes del impuesto sobre la renta suelen ser utilizadas por las legislaturas como instrumentos de política para fomentar numerosas iniciativas consideradas socialmente útiles, como la compra de seguros de vida, la financiación de la atención médica y las pensiones de los empleados, la crianza de los hijos, la propiedad de la vivienda y el desarrollo de fuentes de energía alternativas, así como el aumento de la inversión en energía convencional. Las disposiciones fiscales especiales, otorgadas para cualquier fin, incrementan la complejidad, independientemente de la uniformidad del sistema.

Se han presentado con frecuencia propuestas para modificar las leyes tributarias, a menudo con el respaldo de grupos de interés específicos. Entre las organizaciones que presentan dichas propuestas se encuentran Citizens for Tax Justice , Americans for Tax Reform , Americans for Tax Fairness, Citizens for an Alternative Tax System , Americans For Fair Taxation y FreedomWorks . Se han presentado diversas propuestas para la simplificación tributaria en el Congreso, incluyendo la Ley de Impuesto Justo y varios planes de impuesto único .

Los defensores del impuesto al consumo argumentan que el sistema del impuesto sobre la renta crea incentivos perversos al alentar a los contribuyentes a gastar en lugar de ahorrar: un contribuyente solo paga impuestos una vez sobre los ingresos gastados inmediatamente, mientras que cualquier interés generado por los ingresos ahorrados también está sujeto a impuestos. ^{[ 116 ]} En la medida en que esto se considere injusto, puede remediarse de diversas maneras, por ejemplo, excluyendo los ingresos por inversiones de la renta imponible, haciendo que las inversiones sean deducibles y, por lo tanto, gravándolas solo cuando se obtienen ganancias, o reemplazando el impuesto sobre la renta por otras formas de impuestos, como un impuesto sobre las ventas. ^{[ 117 ]}

Algunos economistas creen que el impuesto sobre la renta ofrece al gobierno federal una técnica para disminuir el poder de los estados, ya que el gobierno federal puede distribuir fondos a los estados con condiciones adjuntas, a menudo sin dejarles otra opción que someterse a las exigencias federales. ^{[ 118 ]}

Se han planteado numerosos argumentos de protesta contra los impuestos que afirman que el impuesto federal sobre la renta es inconstitucional, incluyendo alegaciones desacreditadas de que la Decimosexta Enmienda no fue debidamente ratificada. Todas estas alegaciones han sido rechazadas repetidamente por los tribunales federales por considerarlas frívolas . ^{[ 119 ]}

En Estados Unidos, se emplea un sistema tributario progresivo , lo que significa que las personas con mayores ingresos pagan un porcentaje mayor de sus ingresos en impuestos. Según el IRS, el 1% de las personas con mayores ingresos en 2008 pagó el 38% de la recaudación del impuesto sobre la renta, mientras que percibió el 20% de los ingresos declarados. ^{[ 121 ]} El 5% de las personas con mayores ingresos pagó el 59% de la recaudación total del impuesto sobre la renta, mientras que percibió el 35% de los ingresos declarados. ^{[ 121 ]} El 10% con mayores ingresos pagó el 70%, percibiendo el 46%, y el 25% con mayores ingresos pagó el 86%, percibiendo el 67%. El 50% con mayores ingresos pagó el 97%, percibiendo el 87%, mientras que el 50% con menores ingresos pagó el 3% de los impuestos recaudados y percibió el 13% de los ingresos declarados. ^{[ 121 ]}

De 1979 a 2007, la tasa promedio del impuesto federal sobre la renta cayó un 110% para el segundo quintil más bajo, un 56% para el quintil medio, un 39% para el cuarto quintil, un 8% para el quintil más alto y un 15% para el 1% superior, con el quintil inferior pasando de una tasa impositiva de cero a una responsabilidad negativa. A pesar de esto, los ingresos por impuestos sobre la renta individual solo cayeron del 8,7% al 8,5% del PIB durante ese tiempo, y los ingresos federales totales fueron del 18,5% del PIB tanto en 1979 como en 2007, por encima del promedio de posguerra del 18%. ^{[ 122 ]} Los cambios en el código tributario han excluido a millones de personas de bajos ingresos de los registros del impuesto federal sobre la renta en las últimas décadas. Aquellos con responsabilidad cero o negativa que no fueron declarados como dependientes por un pagador aumentaron del 14,8% de la población en 1984 al 49,5% en 2009. ^{[ 123 ] [ 124 ]}

Aunque existe consenso en que la tributación federal en general es progresiva, hay controversia sobre si la progresividad ha aumentado o disminuido en las últimas décadas y en qué medida. ^{[ 125 ] [ 126 ]} La tasa impositiva federal efectiva total para el 0,01% de los contribuyentes con mayores ingresos disminuyó de alrededor del 75% a alrededor del 35% entre 1960 y 2005. ^{[ 125 ]} Las tasas impositivas federales efectivas totales cayeron del 19,1% al 12,5% para los tres quintiles intermedios entre 1979 y 2010, del 27,1% al 24% para el quintil superior, del 7,5% al ​​1,5% para el quintil inferior y del 35,1% al 29,4% para el 1% superior. ^{[ 127 ]}

Un estudio de la OCDE de 2008 clasificó a 24 naciones de la OCDE según la progresividad de sus impuestos y, por separado, según la progresividad de sus transferencias monetarias, que incluyen pensiones, prestaciones por desempleo y otros beneficios. Estados Unidos obtuvo el coeficiente de concentración más alto en el impuesto sobre la renta, una medida de progresividad, antes de ajustar por la desigualdad de ingresos. Estados Unidos no se situó a la cabeza en ninguna de las dos medidas para las transferencias monetarias. Ajustando por la desigualdad de ingresos, Irlanda obtuvo el coeficiente de concentración más alto para los impuestos sobre la renta. En 2008, los tipos impositivos generales sobre la renta en Estados Unidos fueron inferiores a la media de la OCDE. ^{[ 128 ]}

Según la CBO, las políticas fiscales federales de EE. UU. reducen sustancialmente la desigualdad de ingresos medida después de impuestos. Los impuestos se volvieron menos progresivos (es decir, redujeron la desigualdad de ingresos relativamente menos) entre 1979 y 2011. Las políticas fiscales de mediados de la década de 1980 fueron el período menos progresivo desde 1979. Las transferencias gubernamentales contribuyeron más a la reducción de la desigualdad que los impuestos. ^{[ 120 ]}